周媛

【摘 要】本文分析了公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用產(chǎn)生的問題，并就上述問題提出了六項(xiàng)建議與措施：建立健全有效的市場(chǎng)環(huán)境、提高會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)知識(shí)技術(shù)水平，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)稅法，使其核算結(jié)果與會(huì)計(jì)核算結(jié)果靠攏、建立與完善與公允價(jià)值相關(guān)的信息披露與監(jiān)控機(jī)制、發(fā)展第三方評(píng)估行業(yè)。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)處理；市場(chǎng)環(huán)境

1 公允價(jià)值概述

“公允價(jià)值”一詞第一次被提出是在1970年之后，當(dāng)時(shí)正值全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家物價(jià)飛速增長(zhǎng)，使人們開始質(zhì)疑歷史成本這一計(jì)量屬性。我國(guó)2006年頒布并在2007年首先在上市公司實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展與完善，公允價(jià)值的運(yùn)用越來越廣泛了。

然而，隨著2008年又一次全球金融危機(jī)的爆發(fā)，導(dǎo)致大部分金融機(jī)構(gòu)被迫按照當(dāng)日市價(jià)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量。為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）加快了公允價(jià)值相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，于2011年頒布了專門針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則IFRS 13，為其他國(guó)家提供了參考。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與成熟，2014年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，并決定從當(dāng)年正式實(shí)施。這一舉措又將公允價(jià)值推向了研究討論的前端。

公允價(jià)值作為一項(xiàng)能夠與歷史成本匹敵的重要的計(jì)量屬性，人們對(duì)它的研究仍然在繼續(xù)，爭(zhēng)議也在繼續(xù)。本文將就公允價(jià)值在中國(guó)實(shí)行現(xiàn)狀入手，分析其在我國(guó)運(yùn)用中存在的問題與限制，并針對(duì)相應(yīng)的問題提出解決方案。

2 我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用的現(xiàn)狀及存在的問題分析

2.1 目前我國(guó)公允價(jià)值的主要應(yīng)用

IASB把公允價(jià)值明確定義為在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。另外， FASB在FAS157文件中，把公允價(jià)值明確定義為是雙方在當(dāng)前的交易中，不是被迫清算或銷售，而是自愿購(gòu)買或出售（或承擔(dān)或清償）一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。我國(guó)2014年初新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》重新將公允價(jià)值定義為市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要使用如表1所示。

2.2 公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的主要問題

2.2.1 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠成熟

相比較西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我們國(guó)家市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不是很充分，價(jià)格機(jī)制也不健全，一些領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)還有待規(guī)范以及完善，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響還普遍存在。主要表現(xiàn)在：較低的市場(chǎng)活躍程度；較低的市場(chǎng)參與者成熟程度；不完善的各項(xiàng)政策。

2.2.2 收集資料獲取信息困難且成本高

正是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀，使得一些資產(chǎn)與負(fù)債缺乏活躍市場(chǎng)或者相似的市場(chǎng)，所以企業(yè)很難獲得數(shù)據(jù)資料，進(jìn)而確定該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的難度就增加了。

2.2.3 對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)要求較高

當(dāng)一些資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)或者可供參考可觀察的相似活躍市場(chǎng)相似產(chǎn)品的時(shí)候，就需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用估價(jià)技術(shù)等來得出公允價(jià)值。由于公允價(jià)值的確定存在著較大的彈性空間，社會(huì)又普遍存在利益誘惑，這就要求較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)來避免欺詐、舞弊等行為的出現(xiàn)。

2.2.4 企業(yè)可能會(huì)利用公允價(jià)值來操控收益

企業(yè)容易在以下幾種公允價(jià)值相關(guān)的交易事項(xiàng)中進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，即資產(chǎn)交換、關(guān)聯(lián)交易以及債務(wù)重組。但是，我們需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然涉及公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債交易容易被認(rèn)為操控，但是這并不是其本質(zhì)特性，公允價(jià)值與蓄意的利潤(rùn)控制沒有直接必然聯(lián)系。

3 完善公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的建議

3.1 建立健全有效地市場(chǎng)環(huán)境

要想使公允價(jià)值可靠計(jì)量，最基本也是最根本的就是完善市場(chǎng)環(huán)境，讓會(huì)計(jì)工作者能夠從市場(chǎng)中直接獲得所交易資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格。但是，我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，存在許多制約公允價(jià)值發(fā)展的方面。所以，針對(duì)這些問題原因，可以有以下措施：培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，擴(kuò)大交易品種；放寬資產(chǎn)市場(chǎng)管制；提高市場(chǎng)活躍度，深化市場(chǎng)化程度。

3.2 提高會(huì)計(jì)工作者專業(yè)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)

涉及公允價(jià)值的交易，需要有許多職業(yè)判斷。作為企業(yè)的管理者，讓公司的會(huì)計(jì)人員擁有較高的會(huì)計(jì)知識(shí)水平和信息處理能力，尤其是公允價(jià)值相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，是必須快速解決的事情。

與專業(yè)水平同樣重要的還有職業(yè)道德。通過自己學(xué)習(xí)的、企業(yè)組織的以及國(guó)家部門組織的職業(yè)培訓(xùn)，可以在一定程度上改善提高現(xiàn)狀。但是，從社會(huì)角度來看，社會(huì)教育評(píng)價(jià)機(jī)制也是不可缺少的，主要是建立誠(chéng)信檔案制度和輿論風(fēng)向，樹立正確的道德標(biāo)準(zhǔn)，以此來監(jiān)督提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。

3.3 建立與完善與公允價(jià)值相關(guān)的信息披露與監(jiān)控機(jī)制

2014年新頒布的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則第十一章公允價(jià)值披露，專門對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行了明確規(guī)定，這一點(diǎn)相對(duì)于以前有很大的進(jìn)步，但是想要更加全面地完善地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行披露與監(jiān)控，防范企業(yè)對(duì)收益進(jìn)行人為操控等行為，還需要有其他的措施。下面，將分別從外部監(jiān)管和內(nèi)部控制進(jìn)行闡述。

1）要加強(qiáng)外部監(jiān)管

第一，制定與完善相關(guān)法律法規(guī)，加大法律約束。我們國(guó)家需要修正各種與公允價(jià)值相關(guān)的法律法規(guī)，如刑法、會(huì)計(jì)法、經(jīng)濟(jì)法等，堅(jiān)決對(duì)人為惡意操控利潤(rùn)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，加強(qiáng)處罰力度。第二，規(guī)范監(jiān)管部門職責(zé)與范圍。相關(guān)監(jiān)管部門必須嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督與審查，預(yù)防公允價(jià)值的濫用或不規(guī)范使用，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一紙空談。第三，完善審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，并加強(qiáng)外部審計(jì)力度。第四，應(yīng)用信息披露 全面收益披露。

2）要加強(qiáng)內(nèi)部控制

完善一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部制度與體系，對(duì)于規(guī)范公允價(jià)值的使用，避免人為惡意操控利潤(rùn)的行為也有很大作用。第一，實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)企業(yè)的管理層的個(gè)人利益與企業(yè)乃至社會(huì)的整體利益趨同，這樣，企業(yè)的決策人員才會(huì)真正做出對(duì)企業(yè)有利的決定，有效避免人為惡意操控利潤(rùn)的行為。第二，進(jìn)行自我約束。企業(yè)應(yīng)該合理分配決策管理者的權(quán)力，使得各部門能夠相互制約，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我約束。第三，進(jìn)行自我審查。自我審查其實(shí)也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)本公司公允價(jià)值方法、估值等進(jìn)行測(cè)試。第四，建立評(píng)價(jià)體系。由于公允價(jià)值的特性以及其對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，所以公允價(jià)值容易成為利潤(rùn)操控的手段。那么為了降低企業(yè)管理層薪酬與利潤(rùn)的直接關(guān)系，企業(yè)就要建立一套有效完善的評(píng)價(jià)考核體系，來正確引導(dǎo)企業(yè)管理層對(duì)公允價(jià)值的使用。

3.4 發(fā)展第三方評(píng)估行業(yè)

當(dāng)不存在可參考的活躍市場(chǎng)的時(shí)候，公允價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量就需要依靠估值技術(shù)。而對(duì)于交易資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的確定通常離不開第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的參與。所以，我國(guó)需要大力發(fā)展第三方評(píng)估行業(yè)，規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)，提高評(píng)估工作者的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，才能真正做到保證評(píng)估質(zhì)量，保證所評(píng)估公允價(jià)值的客觀公平。

4 結(jié)論

隨著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日漸趨同，公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性，成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)處理中不可回避的話題。本文通過對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主要運(yùn)用項(xiàng)目的羅列，再結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況，對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)行存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值運(yùn)用的主要難點(diǎn)就是可操作性。所以，在解決方法中，要主要針對(duì)提高公允價(jià)值操作性提出建議，即完善市場(chǎng)、提高會(huì)計(jì)人員水準(zhǔn)、發(fā)展第三方評(píng)估行業(yè)等。通讀全文，得到以下結(jié)論：第一，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)行范圍較廣，重要性較高，主要涉及金融工具、企業(yè)合并、債務(wù)重組等項(xiàng)目。第二，受我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀等原因的影響，公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用還存在許多阻礙與挑戰(zhàn)，所以我們要針對(duì)不同原因，提出相應(yīng)的建議與方法，來改善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中涉及公允價(jià)值的問題。第三，雖然公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用還不夠成熟不夠完善，但是，它作為一項(xiàng)符合時(shí)代發(fā)展的計(jì)量屬性，我們應(yīng)該鼓勵(lì)更多的企業(yè)采用它，并建立更完善的準(zhǔn)則規(guī)定與環(huán)境，使公允價(jià)值在我國(guó)更好的被應(yīng)用。

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[責(zé)任編輯：曹明明]