石琳琳

摘 要：審計的靈魂就是獨立性，這是審計事務(wù)堅守的原則，也是審計工作的基礎(chǔ)，審計要保持客觀公正就必須具備獨立性。我國自恢復(fù)獨立審計制度以來，審計在推動發(fā)展經(jīng)濟中發(fā)揮出重要作用，為實現(xiàn)健康的經(jīng)濟功不可沒。我國建立了專門的獨立審計機構(gòu)，為理論研究組建框架，給審計經(jīng)濟工作初步建立了特色標準體系。但依然存在獨立審計的不足之處，這必然要完善獨立審計。

關(guān)鍵詞：獨立審計；職能；會計準則

我國自八十年代恢復(fù)審計制度以來，通過短期的飛速發(fā)展，得到令人欣慰的成果。在市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)內(nèi)審計是重要構(gòu)成要素，在維護經(jīng)濟秩序，推動控制機制提高效率，讓經(jīng)濟體制得到深入改革，將社會資源提高合理分配等角度，都有著不可或缺的作用，且越來越多的人開始認識到其重要性，人們也越來越關(guān)注審計工作。在發(fā)展證券市場中獨立審計制度是基石，同樣是會計信息質(zhì)量在上市公司得到保障的有效機制，審計肩負著對會計信息風(fēng)險過濾、降低識別會計信息成本之責(zé)。然而這些年上市公司被頻繁披露造假，牽連了不少注冊會計師，他們甚至被視為擾亂資本市場與給企業(yè)造假的元兇。投資者直面上市公司各種造假事件，產(chǎn)生了對獨立審計是否有公正性的質(zhì)疑，獨立審計的獨立、公正、客觀準則受到了史無前例的挑戰(zhàn)。

1.審計具備的職能

1.1 監(jiān)督經(jīng)濟的職能

審計具備的基礎(chǔ)職能就是監(jiān)督經(jīng)濟。傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)職能都是監(jiān)督經(jīng)濟。監(jiān)督的職能不僅只是國家審計，內(nèi)部與社會審計皆有監(jiān)督的職能。監(jiān)督經(jīng)濟的職能指的是由審計對被審計單位督促與監(jiān)察其經(jīng)濟活動在正常軌道、規(guī)定范圍內(nèi)開展，使有關(guān)責(zé)任者在督促與監(jiān)察下忠實的對經(jīng)濟責(zé)任履行到底，并且借此對違法違紀、損失浪費的行為予以揭露，查明錯誤原因，便于對管理問題做出判斷，對經(jīng)濟責(zé)任追究到底。經(jīng)過審核調(diào)查，核實被審計事項，再比照相應(yīng)標準，對被審計單位是否開展違背真實、有效、合法原則的經(jīng)濟活動做出結(jié)論是審計工作重心。

1.2 鑒定證明經(jīng)濟的職能

鑒定證明經(jīng)濟的職能主要包括鑒定、證明兩點，諸如會計事務(wù)所受合資企業(yè)的經(jīng)營委托，開展驗資活動，審查期年度會計報表，或?qū)徍似诮馍ⅰ⒑喜⑹马?，最后出具清算報告、查賬報告及驗資報告等，都屬于審計對經(jīng)濟執(zhí)行鑒定證明的職能；領(lǐng)導(dǎo)者離任時國家審計單位對其進行離任審計，審計其租賃、承包經(jīng)營的責(zé)任，并審計其向銀行貸款項目與援助國際組織項目等，這也屬于鑒定證明經(jīng)濟的范圍。

1.3 評價經(jīng)濟的職能

評價經(jīng)濟的職能主要包括評定、建議兩點。諸如由審計人員對被審計單位檢查審核，評定其經(jīng)營決策、方案、計劃是否貫徹執(zhí)行、先進合理、切實可行，對被審計單位是否具有健全的內(nèi)控制度進行評定，對被審計單位是否有著可靠、真實的會計資料、其它經(jīng)濟資料進行評定，對被審計單位是否能有效、合理使用各項資源進行評定。并且按照評定結(jié)果對經(jīng)營管理提出改善建議。整個評價過程就是尋找問題、肯定成就的過程，通常是依據(jù)問題來提出建議，以便被審計單位糾正錯誤、改掉缺點，完善工作。我國評價經(jīng)濟的職能不是僅僅評價微觀經(jīng)濟，而是對宏觀、微觀經(jīng)濟能正確處理好關(guān)系，立足宏觀經(jīng)濟利益評價微觀經(jīng)濟，以保障有正確合理的評價結(jié)論。

2.我國發(fā)展獨立審計的不足之處

2.1 獨立審計缺乏法規(guī)與會計準則的滲透力

其一，高度發(fā)展的企業(yè)會計造就了獨立審計。伴隨日趨加深的國際經(jīng)濟交往，日益增加了涉外經(jīng)濟事項，制定的會計準則要對國際經(jīng)濟新動態(tài)多加關(guān)注，與國際慣例深入接軌，當(dāng)然制定的審計準則也要順應(yīng)此變化趨勢，要與會計準則強化互相的融合度。

其二，讓企業(yè)提高效益是一切會計工作的中心，它是會計開展工作的出發(fā)點與最終目標。獨立審計要與會計準則一樣，對財務(wù)管理要求應(yīng)做到最大程度滿足，要依據(jù)會計與審計準則規(guī)定，對委托單位敢于揭露會計的重要信息，同時幫助其準確揭示影響經(jīng)營成果的外部環(huán)境。

其三，當(dāng)前因注冊會計師伴隨外部環(huán)境的變化其從業(yè)環(huán)境也發(fā)生變化，在對會計與審計準則的切實貫徹下強化結(jié)合相關(guān)法規(guī)，遵守法律對自身合法權(quán)益加以維護。近些年在針對注冊會計師的訴訟案例中，不難發(fā)現(xiàn)其缺乏法律支持。要是我們在運用法律知識角度多注重制定審計準則，就會對行業(yè)法律極大增強意識，讓從業(yè)風(fēng)險減少。

2.2 缺乏完善的機制與監(jiān)督體系

審計缺失獨立性的外因就是缺乏完善的機制與監(jiān)督體系。如今我國對監(jiān)督審計信息質(zhì)量可分成內(nèi)在與外在監(jiān)督。內(nèi)在監(jiān)督指的是自我監(jiān)督，而外在監(jiān)督指的是稅務(wù)、財政、審計等單位的監(jiān)督。各單位在當(dāng)下需依據(jù)審計法，自身應(yīng)將內(nèi)在審計健全監(jiān)督制度，并且對相關(guān)人員參與的經(jīng)濟行為明確權(quán)限職責(zé)，相互監(jiān)督與制約重大經(jīng)濟事項的執(zhí)行、決策，但在轉(zhuǎn)化的新經(jīng)濟體制下，比較復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，人們理解的內(nèi)控工作范圍還限制在內(nèi)在審計、審計控制與管理控制上，沒有充分考慮如何實施風(fēng)險評估、控制環(huán)境與信息溝通。沒將內(nèi)控制度視為企業(yè)管理的重要手段與措施，沒有足夠認識就造成管理缺乏，內(nèi)部產(chǎn)生薄弱、懈怠了管理，審計人員對控制程序忽視，有些存在濫用職權(quán)，不予理睬內(nèi)控制度的設(shè)置與實施，根本原因是缺乏真正運作內(nèi)部監(jiān)督機制。此外，在行使外在審計監(jiān)督上工商、審計、財政及稅務(wù)等行政單位都各自為政，缺少統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，輕管理、重檢查等諸多問題普遍存在于執(zhí)法檢查中，進而降低了審計信息質(zhì)量，使造假者有機可乘。運行經(jīng)濟的效果在市場經(jīng)濟中較大程度取決于監(jiān)督部門與企業(yè)間此消彼長的博弈。

2.3 仍然保留行政干預(yù)、缺乏公允客觀性

相比國家審計，獨立審計要處于完全的中立地位、不代表任一經(jīng)濟關(guān)系利益方與所有權(quán)人、不受行政干預(yù)只受法律約束的審計組織。為了在經(jīng)濟中提高主體地位，中注協(xié)與相關(guān)單位配合做了不少工作，獲得相應(yīng)效果，包括會計事務(wù)所徹底脫鉤行政單位、給注冊會計師建立行為規(guī)范等。但相比先進國家建設(shè)的法律體系，我國差距仍然較大，注冊會計師業(yè)受行政權(quán)力的滲透力影響較大，通過權(quán)力來壟斷與爭攬業(yè)務(wù)極大的危害到行業(yè)。行政干預(yù)表現(xiàn)在：

其一，對審計業(yè)務(wù)的干預(yù)，有的職能單位具有管理產(chǎn)權(quán)與資本市場的權(quán)力，企業(yè)能否取得資產(chǎn)評估與改制的成功，決定權(quán)就在這些單位手里，所以依然保留著不易察覺、隱性的干預(yù)；

其二，對審計收費的干預(yù)，由政府對審計收費進行定價，本地財政單位與物價單位會同確定當(dāng)?shù)氐氖召M辦法。在實際操作中，因惡性競爭的會計市場等原因，普遍存在較低的收費；

其三，對審計范圍、重點的干預(yù)，有的職能單位從自身利益出發(fā)，通過權(quán)力強制審計的方向，進行避重就輕的審計。

3.我國完善獨立審計的策略

3.1 對我國獨立審計完善準則制度

未來我國審計伴隨經(jīng)濟發(fā)展，會呈現(xiàn)出國際化從業(yè)標準、擴大化業(yè)務(wù)范圍及市場化客戶來源的新局面。面對我國會計市場匯集國內(nèi)外事務(wù)所的現(xiàn)狀與競爭，要求我們主動出擊，謀求構(gòu)建獨立審計準則的新發(fā)展。

其一，我國初步形成并發(fā)展的現(xiàn)代審計理論，為我國有效指導(dǎo)實踐獨立審計，但伴隨發(fā)展的社會經(jīng)濟，我國獨立審計強化理論研究基礎(chǔ)特別是理論研究應(yīng)用性顯得尤其重要。涵蓋到：相比國際上獨立審計準則，對獨立審計準則在我國的特色性研究、對獨立審計在我國的發(fā)展地位與理論基礎(chǔ)研究、對獨立審計在我國運用現(xiàn)代審計手段研究、獨立審計質(zhì)量控制標準與制度等。

其二，我國要在國際公認的基礎(chǔ)上，制訂出獨立審計準則，延續(xù)國際先進獨立審計慣例，在我國協(xié)調(diào)與國際獨立審計的關(guān)系。制訂的準則要有較強的操作性與超前性。先由專門的小組委員會擬定準則草案，需要時可邀請相關(guān)專家參與，再由準則委員會對其內(nèi)容逐條分析研究，最后向各界公開征求意見，還可舉行必要的聽證會。

3.2 逐步強化監(jiān)督職能

具體監(jiān)督主要體現(xiàn)審計人員對具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的監(jiān)督與社會對審計人員的監(jiān)督。審計人員執(zhí)行的是審計監(jiān)督，包括通過記賬、報賬、分析、核算及審查等程序，在經(jīng)濟中審計具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)財務(wù)管理規(guī)章與國家財經(jīng)政策，展開正確核算且反映真實。審計人員對任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要做到公正、客觀、認真，用強烈的責(zé)任心應(yīng)對所有財務(wù)事項。社會監(jiān)督除由監(jiān)察、審計、稅務(wù)等單位督促與檢查審計人員具體的職業(yè)操守以外，由社會中介機構(gòu)評估與查驗審計行為。監(jiān)督不但能讓審計工作提高質(zhì)量，還能讓審計人員有效執(zhí)行財經(jīng)制度。除此之外，發(fā)動社會大眾、單位職工監(jiān)督審計人員的行為規(guī)范。這就能加大透明度、拓寬監(jiān)督面，使審計監(jiān)督工作加強力度。

3.3 政府需給市場留有足夠空間

就理論而言，需要政府遠離市場。市場經(jīng)濟中政府扮演的角色就是服務(wù)市場，應(yīng)從宏觀間接的調(diào)控市場經(jīng)濟，并非固守行業(yè)與地域的界限，把手向市場直接伸去，這對正常的企業(yè)經(jīng)營管理無益，也無益于健康發(fā)展注冊會計師行業(yè)。政府需通過減少不當(dāng)?shù)母深A(yù)，將市場壁壘打破，推動會計師事務(wù)所盡量采取正常競爭方式實現(xiàn)市場占有率擴大的目標。對被審計單位要避免強制干預(yù)其選擇事務(wù)所，主管單位不要依靠其管理行業(yè)或地域管轄的地位，進而強迫用某家事務(wù)所為被審計單位提供審計服務(wù)。要在綜合治理經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)上，對會計服務(wù)市場減少行政干預(yù)，但這絕不是讓政府對會計市場聽之任之，而是要強化其外在監(jiān)督作用。

綜上所述，所有事物發(fā)展都要講究過程，不是一蹴而就的而是循序漸進的。我國自恢復(fù)獨立審計制度開始，經(jīng)過三十來年的發(fā)展取得了有目共睹的成就。但因缺乏完善的機制與監(jiān)督體系，仍有行政干預(yù)等問題，這就要對我國獨立審計完善準則制度、逐步強化監(jiān)督職能、政府需給市場留有足夠空間。

參考文獻

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