（無錫太湖學(xué)院江蘇無錫4000 吳江地方稅務(wù)局江蘇吳江5000）

一、江蘇省“營改增”概述

2014年，江蘇省累計完成國稅收入5 699.7億元，同比增收557.3億元，增長10.8%。第三產(chǎn)業(yè)入庫稅收830.4億元，同比增長12.3%，比第二產(chǎn)業(yè)高5.1個百分點，江蘇省從2012年試點以來，截至2014年底，試點納稅人累計34.4萬戶，“營改增”試點累計減稅358.6億元，其中試點行業(yè)減稅155.5億元，占43.4%；下游行業(yè)抵扣減稅203.1億元，占56.6%，試點行業(yè)總體減稅面達(dá)96.5%。

“營改增”試點后，由于試點納稅人購進(jìn)設(shè)備所支付的進(jìn)項稅額可以抵扣，提振了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大投資規(guī)模的信心。試點以來，試點一般納稅人占全省一般納稅人的比重僅為5.93%，而試點一般納稅人設(shè)備采購額達(dá)352.04億元，占全部一般納稅人設(shè)備采購總額的比重高達(dá)22.09%，投資增速明顯快于制造業(yè)。設(shè)備抵扣規(guī)模較大的行業(yè)為研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃，合計固定資產(chǎn)抵扣稅額占全部試點納稅人的72.69%。

二、蘇南部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) “營改增”試點情況

2014年，蘇州國稅全年實現(xiàn)稅收收入1 572億元，增收152.4億元，同比增長10.7%，占全省國稅收入總量1/4。蘇州市國稅局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，“營改增”試點以來的新開業(yè)戶中，研發(fā)技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢和文化創(chuàng)意3個行業(yè)戶數(shù)占比高達(dá)64%。

2014年，無錫全市實現(xiàn)第一產(chǎn)業(yè)增加值156.96億元，比上年增長3.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值4 186.34億元，比上年增長6.6%；第三產(chǎn)業(yè)增加值3 862.01億元，比上年增長10.3%；三次產(chǎn)業(yè)比例調(diào)整為 1.9∶51.0∶47.1。 “營改增”促進(jìn)了無錫產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，無錫的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正從“二三一”向“三二一”轉(zhuǎn)變，服務(wù)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重，從2005年的37.8%，提高到2014年的47%，年均提高1個百分點。

2014年，常州試點納稅人入庫改征增值稅8.88億元，根據(jù)測算，試點納稅人增值稅稅負(fù)為2.71%，較原營業(yè)稅稅負(fù)（4.02%）下降1.31個百分點。由于行業(yè)稅負(fù)大幅下降，減稅效應(yīng)較為明顯。

實施“營改增”，可以從根本上消除服務(wù)業(yè)發(fā)展中重復(fù)征稅的制度性障礙，有利于完善稅制，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。“營改增”后，不僅試點一般納稅人購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、辦公用品等都可以作為進(jìn)項抵扣，而且下游企業(yè)購進(jìn)試點一般納稅人的服務(wù)也可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這樣就打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，這無疑為加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境。

三、“營改增”對無錫H貨運代理公司的影響

無錫H貨運代理公司（以下簡稱H公司）是一家專門為航空運輸、水路運輸提供在口岸或港口等邊境有海關(guān)的地區(qū)清關(guān)、中轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)關(guān)等代理業(yè)務(wù)的中小企業(yè)。由于主營業(yè)務(wù)收入為中介收入，公司性質(zhì)登記注冊為貨運代理企業(yè)。

（一）H公司“營改增”前實際稅負(fù)測算。

1.營業(yè)稅實際稅負(fù)測算。2011—2012年，“營改增”以前，公司屬于“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”，繳納3%的營業(yè)稅。2011年和2012年的 “營業(yè)收入”與“營業(yè)稅金及附加”科目的占比測算如表1所示。營業(yè)稅的名義稅負(fù)3%，而公司這兩年的營業(yè)稅實際稅負(fù)3.46%和3.18%均大于名義稅負(fù)，2011年的實際稅負(fù)較高，2012年10月江蘇省實施“營改增”試點，公司實際稅負(fù)有所下降。

2.綜合稅負(fù)測算。綜合稅負(fù)是指一定時間（通常為1年）內(nèi)，企業(yè)實際繳納的各種稅收總額與同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額或各項收入總額的比率。本文僅以“營業(yè)稅金及附加”與“所得稅費用”進(jìn)行測算比較，如表1所示。研究實行營業(yè)稅時的綜合稅負(fù)情況，并與實行增值稅時的綜合稅負(fù)情況進(jìn)行對比。2012年相比2011年綜合稅負(fù)明顯下降，其原因有：一是2012年營業(yè)收入下降19.89%，營業(yè)稅金及附加隨之下降，所得稅費用下降幅度較大，達(dá)到96.59%，導(dǎo)致綜合稅負(fù)下降；二是2012年10月江蘇省納入 “營改增”試點范圍，導(dǎo)致公司營業(yè)稅金及附加下降，綜合稅負(fù)隨之下降。

（二）H公司“營改增”后實際稅負(fù)測算。2012年10月，H公司實施“營改增”試點，2013年正式納入 “營改增”范圍，會計核算健全，達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定為一般納稅人。H公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅稅率6%，取得的增值稅專用發(fā)票允許抵扣。

1.增值稅實際稅負(fù)測算。增值稅實際稅負(fù)是指一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)繳納的增值稅與同期實現(xiàn)的增值稅計稅收入的百分比。H公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%，“營改增”后認(rèn)定為增值稅一般納稅人。因此，增值稅實際稅負(fù)=（當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額）×6%/營業(yè)收入=（當(dāng)期營業(yè)收入×6%-當(dāng)期購進(jìn)存貨及固定資產(chǎn)價格×6%）/營業(yè)收入。通過 H公司2013—2014年的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨及固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)變化測算進(jìn)項稅的抵扣金額，根據(jù)H公司2013—2014年利潤表中營業(yè)收入測算當(dāng)期銷項稅額。由于H公司是貨運代理公司屬于服務(wù)行業(yè)，主要收入是代理費收入，主要成本是人工及管理成本。因此，該公司存貨購進(jìn)2011—2014年基本為零，主要是2013年購進(jìn)了固定資產(chǎn)，得到了進(jìn)項稅抵扣，具體數(shù)據(jù)測算如表2所示。H公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營改增”后增值稅的名義稅率是6%，2013年購進(jìn)固定資產(chǎn)得到了進(jìn)項稅的抵扣，使得2013年增值稅的實際稅負(fù)5.99%＜6%。2014年，由于沒有購進(jìn)存貨及固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額未能得到抵扣，實際稅負(fù)與名義稅負(fù)保持一致?！盃I改增”前，2011—2012年營業(yè)稅實際稅負(fù)平均為3.33%，改革后，2013—2014年增值稅實際稅負(fù)平均為5.9%，實際稅負(fù)有所上升。H公司“營改增”后增值稅稅負(fù)反而上升，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.綜合稅負(fù)測算。H公司2013年“營改增”后繳納增值稅，不交營業(yè)稅，因此 “營業(yè)稅金及附加”下降幅度較大，導(dǎo)致綜合稅負(fù)下降。與“營改增”前綜合稅負(fù)4.77%相比，綜合稅負(fù)下降至0.72%，下降了4個百分點。總體來說，H公司改革后個別稅負(fù)上升2個百分點，綜合稅負(fù)下降4個百分點，整體稅負(fù)下降2個百分點，在歷年營業(yè)收入平均保持2倍增長的前提下，稅負(fù)下降，企業(yè)競爭力增強，如表2所示。

表1 H公司“營改增”前營業(yè)稅稅負(fù)、綜合稅負(fù)測算

表2 H公司“營改增”后增值稅稅負(fù)、綜合稅負(fù)測算

四、針對貨運代理公司“營改增”后的建議

（一）擴(kuò)大貨運代理公司進(jìn)項稅抵扣范圍。貨運代理公司作為物流運輸?shù)拇頇C(jī)構(gòu)，其供應(yīng)商主要是陸運、船運、空運的運輸企業(yè)。其進(jìn)項稅抵扣主要包括：交通運輸業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票（稅率11%）抵扣、購進(jìn)固定資產(chǎn)及辦公用品進(jìn)項稅抵扣。而公司的主要成本是：代理人員工資、車輛折舊費、油費、過路過橋費、停車費、裝卸費、存儲費等，都不能抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致在稅率上升抵扣不足的情況下，企業(yè)個別稅負(fù)上升。建議逐步擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍，適當(dāng)將車輛折舊費、過路過橋費等納入抵扣范圍，徹底打通二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條。

（二）做好稅收籌劃，選擇合適的供應(yīng)商。貨代企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好事前、事中、事后的稅收籌劃，盡量選擇滿足一般納稅人資格的大型運輸企業(yè)，得到進(jìn)項稅11%的抵扣。企業(yè)自身要不斷完善會計核算制度，規(guī)范會計賬簿，提高營業(yè)收入，滿足一般納稅人的認(rèn)定資格，提高自身競爭力。