（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 河南鄭州450015）

自審計署2003年12月發(fā)布第一號審計結(jié)果公告——防治“非典”專項資金和社會捐贈款物的審計結(jié)果以來，審計署發(fā)布的審計結(jié)果公告均在審計署網(wǎng)站予以公開，引起社會廣泛反響。審計署早在2006年就提出，到2010年力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。本文試圖通過對河南省市級審計機關(guān)2003年至2013年網(wǎng)上審計結(jié)果公告樣本進行統(tǒng)計分析與研究，以期為河南省各地市審計機關(guān)審計結(jié)果公告制的建立和完善提供可供參考的建議。

一、審計公告的研究現(xiàn)狀

審計公告是指審計執(zhí)法機關(guān)基于憲法、法律的強制性規(guī)定，面對不特定的社會公眾，按照規(guī)范的內(nèi)容和法定合理的程序，對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果等定期或者不定期地通過各種媒體向上級機關(guān)或者社會公眾發(fā)布其履行審計監(jiān)督職責情況及其結(jié)果的活動，是審計機關(guān)對所審計事項主動接受社會公眾監(jiān)督的一種方式。

當今國外審計發(fā)展中，重要的一個方面就是審計工作與政府公共部門的管理和業(yè)績評價相聯(lián)系，突出的表現(xiàn)就是績效審計與政府管理改革同時興起。其指導(dǎo)思想就是國外普遍認為政府對人民和立法機關(guān)承擔公共受托經(jīng)濟責任，因此政府應(yīng)該自覺接受人民和立法機關(guān)的評價和監(jiān)督，而國家審計正是服務(wù)于人民和立法監(jiān)督目標的設(shè)置，其發(fā)展與改革也應(yīng)朝此方向進行。

我國關(guān)于審計公告的研究近些年才慢慢展開。一些學(xué)者對國外的審計公告進行了借鑒，并與國內(nèi)的審計公告制度進行了對比研究。如黎四龍（2004）指出，與國外相比，我國審計公告制度存在法律約束力不強、審計公告透明度較低等缺陷，應(yīng)在制度層面對我國審計公告制度加以完善。更多的學(xué)者則是對我國審計公告的現(xiàn)狀、現(xiàn)存問題進行觀察和研究，如張龍平（2003）論述了實行審計公告制度的重要性和我國現(xiàn)狀并提出了一些改進意見。還有一些學(xué)者對審計制度公告制度進行了梳理和系統(tǒng)的研究，如宋柳（2007）在系統(tǒng)整理審計公告制度的概念、內(nèi)容、形式、原則的基礎(chǔ)上找出存在的問題，并從7個方面對審計公告的基本要素、審計公告后續(xù)措施構(gòu)建、審計公告制度框架進行了探索。

從世界范圍看，積極有效推行審計結(jié)果公告制已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計為民的關(guān)鍵措施，也成為審計先進性的標志性特征。在我國，實行審計公告制已有良好開端，但距離社會公眾的期望還存在一些差距。

二、河南省各地市審計公告現(xiàn)狀分析

（一）河南省各地市審計公告的基本情況

截至2013年底，河南省各地市審計機關(guān)在各自網(wǎng)站上公布的審計公告共99份。在審計機關(guān)網(wǎng)站上進行審計公告的地市審計機關(guān)共有9個，占全省各地市審計機關(guān)總數(shù)量的50%。從各地市在網(wǎng)上進行審計公告的地區(qū)分布來看，中原城市群在網(wǎng)站上進行審計公告的各地市審計機關(guān)共有3個，占33.33%；豫北地區(qū)在網(wǎng)站上進行審計公告的地市審計機關(guān)共有3個，占100%；豫西、豫西南地區(qū)在審計廳網(wǎng)站上進行審計公告的地市審計機關(guān)共有1個，占豫西、豫西南地區(qū)2個地市審計機關(guān)的50%；豫黃淮地區(qū)在網(wǎng)站上進行審計公告的地市審計機關(guān)共有2個，占豫黃淮地區(qū)4個審計地市機關(guān)的50%（見下頁表1）。在已經(jīng)實施網(wǎng)上審計公告的地市審計機關(guān)中，豫北地區(qū)網(wǎng)上審計公告數(shù)量最多，在網(wǎng)上進行審計公告的事項共43項；其次是中原城市群，在網(wǎng)上進行審計公告的事項共31項。沒有在網(wǎng)上進行審計公告的地市審計機關(guān)共有9個，究其原因，有些是審計廳網(wǎng)站未開通，如周口審計局；有些是雖開通了網(wǎng)站但并沒有在其網(wǎng)站上進行審計公告，如南陽審計局等。從各地市在各自審計局網(wǎng)站上公布的審計公告的類型來看，有關(guān)財務(wù)收支審計的審計公告共58項，占審計公告總數(shù)的58.42%；有關(guān)績效審計的審計公告共19項，占審計公告總數(shù)的19.19%。在有關(guān)財務(wù)收支審計的58項審計公告中，專項資金審計的審計公告共有40項，占財務(wù)收支審計公告總數(shù)的67.8%；有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計的審計公告共有18項，占財務(wù)收支審計公告總數(shù)的32.2%。

各地市審計機關(guān)在各自網(wǎng)站上公布的審計公告表明：（1）河南省各地市審計機關(guān)審計公告的現(xiàn)狀不容樂觀，全省仍有9個市級審計機關(guān)沒有在網(wǎng)站上發(fā)布過審計公告，占全省18個市級審計機關(guān)的50%。這不符合國家審計署對審計公告制度執(zhí)行的相關(guān)要求，同時也不符合社會經(jīng)濟發(fā)展的要求。（2）通過對河南省各地市審計公告分析可知，在河南省各地市審計機關(guān)執(zhí)行審計公告制度的實踐中，經(jīng)濟發(fā)展水平的高低與審計公告制度的執(zhí)行情況相關(guān)性不強，中原城市群是經(jīng)濟發(fā)展水平較高的地區(qū)，而處在中原城市群的幾個地市的審計機關(guān)并沒有對審計公告制度的執(zhí)行表現(xiàn)出積極的態(tài)度，而經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低的豫北地區(qū)審計機關(guān)對審計公告制度的執(zhí)行表現(xiàn)出了很高的積極性，豫北地區(qū)的審計公告在數(shù)量上是最多的，在時間上是最及時的，在公告內(nèi)容上是最豐富的。通過仔細探究可以看出，審計公告制度的執(zhí)行及落實情況與各地市政府領(lǐng)導(dǎo)及審計機關(guān)的重視程度有著密切的聯(lián)系，各地市政府領(lǐng)導(dǎo)及審計機關(guān)越重視，審計公告的數(shù)量就越多，質(zhì)量就越好。

（二）各地市審計機關(guān)越來越重視審計公告制度的執(zhí)行情況

從表2可以看出，各地市審計機關(guān)審計公告呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。有關(guān)財務(wù)收支審計的審計公告也呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢，與其余的審計公告相比，其增長幅度是最大的。由此可以看出，各地市審計機關(guān)對審計公告制度執(zhí)行情況的重視程度越來越高，也顯現(xiàn)出社會公眾對審計公告的關(guān)注越來越密切，還展現(xiàn)出社會公眾積極參與政府審計監(jiān)督的愿望。

（三）審計公告的內(nèi)容主要是公共資金的使用和民生項目

各地市審計機關(guān)在其網(wǎng)站上所公布的審計公告主要集中在與社會公眾休戚相關(guān)的領(lǐng)域。如表3所示，在各地市審計機關(guān)在其網(wǎng)站所公布的40項專項資金審計公告中，有11項與三農(nóng)專項資金審計相關(guān)，占專項資金審計公告總數(shù)的27.5%；有8項與文化專項資金審計相關(guān)，占專項資金審計公告總數(shù)的20%；剩下的是關(guān)于社保專項資金審計、彩票專項資金審計、基建專項資金審計、教育專項資金審計以及醫(yī)療衛(wèi)生專項資金審計。在有關(guān)三農(nóng)專項資金審計的審計公告中，大部分審計公告集中在農(nóng)村教育資金、農(nóng)村衛(wèi)生資金、農(nóng)村畜牧資金等審計領(lǐng)域。

表1 河南省各地市網(wǎng)上審計公告基本情況統(tǒng)計表

表2 河南省各地市審計機關(guān)分年度審計公告情況趨勢分析表

表3 專項資金審計領(lǐng)域?qū)徲嫻娣诸惽闆r表

在各地市審計機關(guān)在其網(wǎng)站所公布的13項環(huán)境審計公告中，有10項與污水處理及飲水安全有關(guān)，水是生命之源，污水處理及飲水安全關(guān)系到社會公眾的切身利益，近年來引起了社會公眾強烈反響，各地市也意識到污水處理及飲水安全問題的重要性，涉及污水處理及飲水安全的10項審計公告均于2013年在各自的審計局網(wǎng)站公布。

各地市審計機關(guān)在各自網(wǎng)站上公布的審計公告主要對社會公眾高度關(guān)注的審計領(lǐng)域進行公告，如抗災(zāi)捐助資金、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目資金、社保資金等方面都進行了比較集中的公告。這表明，地方當局認真貫徹落實黨中央和國務(wù)院制定的戰(zhàn)略方針，著重展開專項審計，并進行審計公告，從另一方面也說明了各地政府高度重視公眾關(guān)注的社會領(lǐng)域的審計。

（四）績效審計公告?zhèn)涫荜P(guān)注

隨著審計工作的不斷深入，績效審計將日益得到重視和加強。審計署在未來發(fā)展規(guī)劃中提出，將逐步實現(xiàn)財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重的目標，以期達到通過財政審計促進規(guī)范預(yù)算管理、提高財政資金使用效益、建立社會主義公共財政制度的目標。據(jù)統(tǒng)計，自2006年《河南省林業(yè)、安陽化肥項目外資利用效益審計調(diào)查結(jié)果》公告以來，河南省各地市審計機關(guān)在網(wǎng)站上共公布了19份績效審計公告，占審計公告總數(shù)的19.19%。這表明審計機關(guān)在關(guān)注專項資金使用的真實性、合法性的同時，開始逐漸強調(diào)專項資金使用的效益性，績效審計結(jié)果公告越來越受到地方審計機關(guān)重視，并有了初步探索。

三、各地市審計公告存在的問題

（一）審計公告內(nèi)容不完整、公告不及時

一是審計意見披露不完整。對于被審計單位違紀金額的披露，往往只披露絕對數(shù)，而沒有披露違紀金額占所審計金額的相對值，因而導(dǎo)致審計結(jié)果公告缺乏可比性。二是審計結(jié)論不完整。地方審計機關(guān)審計結(jié)果公告對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行披露時，對于被審計單位在健全內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)法紀的客觀事實方面往往很少披露或者披露過于簡單，以至于社會上形成一種錯誤認識，即審計結(jié)果公告是審計機關(guān)對被審計單位的一種比警告更為嚴厲的行政處罰。三是審計結(jié)果公告不及時。及時性是指審計結(jié)果公告中所包含的信息是最新的，以便于相關(guān)部門及時采取措施加以應(yīng)對。如個別市級審計機關(guān)直到2005年底才將2003年地方財政預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告在其網(wǎng)站上予以公告。

（二）審計公告要素不齊全、格式不規(guī)范

首先，審計結(jié)果公告要素不完整，《審計機關(guān)審計報告編審準則》要求，審計報告應(yīng)包括審計的范圍、內(nèi)容、方式和起止時間。但是在99份審計結(jié)果公告中，沒有明確審計起訖時間的審計結(jié)果公告占30.1%，沒有明確審計范圍的審計結(jié)果公告占28.9%。其次，審計結(jié)果公告編號不太規(guī)范。有的審計機關(guān)審計結(jié)果公告沒有編號，有的審計結(jié)果公告雖有編號，但不連續(xù)，隨意性大。第三，審計結(jié)果公告標題不統(tǒng)一?！秾徲嫏C關(guān)審計報告編審準則》中規(guī)定，審計報告的標題應(yīng)當包括被審計單位的名稱與審計事項的主要內(nèi)容和時間。但是，在99份審計結(jié)果公告中，沒有明確被審計單位的名稱或?qū)徲嬍马棔r間的占24%。此外，有的審計結(jié)果公告的標題是資金使用情況，有的是審計結(jié)果，有的是審計調(diào)查結(jié)果，有的是工作報告。

（三）對于審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正和處理結(jié)果公告

一是不少地方審計機關(guān)沒有公告問題的糾正和處理結(jié)果的情況。全省18個地方審計機關(guān)中，僅有3個市級審計機關(guān)對糾正和處理結(jié)果進行了公告。在進行公告的3個市級審計機關(guān)中，濮陽市審計局也只是在2009年公告了2006年度的預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計查出問題的糾正和整改結(jié)果。而對2007年度及后續(xù)年度的糾正與整改結(jié)果并沒有公告，焦作市審計局也沒有對糾正和處理結(jié)果進行持續(xù)公告。二是審計結(jié)果公告不及時。三是盡管被審計單位對審計查處的問題比較重視，但實際的糾正效果與其重視程度存在較大的偏差，有些審計問題屢審屢犯，且這種現(xiàn)象還普遍存在。

四、審計公告制度的改進建議

（一）進一步加強有關(guān)的外部環(huán)境建設(shè)

一是著力營造地方審計結(jié)果公告的良好法制環(huán)境，制定地方審計機關(guān)審計結(jié)果公告規(guī)章制度，真正做到審計結(jié)果公開機制的運行不僅有法可依，而且有章可循，使審計結(jié)果公告真正納入制度化、法制化及規(guī)范化的軌道。二是努力爭取地方黨委和政府的認同與支持，取得被審計單位的理解與配合。我國的政務(wù)公開是大勢所趨，地方審計機關(guān)根據(jù)當?shù)氐目陀^情況，在地方黨委和政府的支持下，先行試點，先易后難，逐步推開，建立并健全審計結(jié)果公告制度。三是加大審計結(jié)果公告宣傳，為地方審計結(jié)果公開創(chuàng)造有利的社會輿論環(huán)境。

（二）不斷提高審計結(jié)果公告質(zhì)量

國家審計署《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》要求，審計機關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當客觀公正。但我國并沒有制定關(guān)于審計結(jié)果公告質(zhì)量要求的系統(tǒng)性規(guī)定。參照國際上關(guān)于政府審計報告的質(zhì)量要求，筆者認為地方審計機關(guān)審計結(jié)果公告質(zhì)量要素應(yīng)包括：（1）及時性，即審計結(jié)果公告應(yīng)該注重信息公開的及時性。審計人員應(yīng)該盡快完成審計外勤工作，其審計結(jié)果應(yīng)該及時公開。（2）完整性，即審計結(jié)果公告應(yīng)全面披露相關(guān)信息與結(jié)果，包括必要的事實和說明。（3）準確性，即要求審計證據(jù)真實，審計結(jié)果正確。（4）客觀性，即審計結(jié)果公告在內(nèi)容上和語氣上不偏不倚，公正表達審計意見。（5）重要性，即對于不便于直接向社會公眾公開的問題，需要根據(jù)重要性原則進行專業(yè)處理，但決不是隱瞞事實真相；審計結(jié)果對外公告應(yīng)突出披露社會公眾最關(guān)心的重大違法行為，以利于社會公眾參與審計監(jiān)督。（6）清晰性，即審計結(jié)果公告應(yīng)當簡練明了，易于解讀，能充分傳遞相關(guān)信息。

（三）實施并強化審計問責

社會公眾關(guān)注審計結(jié)果公告，更多的是關(guān)注對審計結(jié)果的處理情況。審計及其結(jié)果的透明與公開固然重要，但責任的認定和追究更為重要。如果只審計不問責，必然會縱容違紀違法行為。為此，必須加強審計問責，一方面要建立審計結(jié)果公開機制的雙向信息溝通模式，對審計結(jié)果的反饋信息進行收集，分析審計結(jié)果公告工作中存在的問題；另一方面要建立并實施審計結(jié)果公告后的動態(tài)問責制，針對審計結(jié)果公告中披露的問題，逐一落實并跟進被審計單位整改情況，深究違紀違規(guī)者的責任，并向社會公布處理結(jié)果。