（溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江溫州 325035）

一、高職院校預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

預(yù)算管理是事業(yè)單位最主要的管理手段，目前國(guó)有高職院校的預(yù)算管理工作由兩個(gè)層面構(gòu)成，一是學(xué)校層面按國(guó)家有關(guān)財(cái)政部門(mén)的相關(guān)要求，進(jìn)行的預(yù)算編制、上報(bào)、審批和執(zhí)行；二是學(xué)校各系、部、處、室，根據(jù)自身的工作內(nèi)容向?qū)W校進(jìn)行的預(yù)算編制、上報(bào)、審批和執(zhí)行。隨著國(guó)家對(duì)政府財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)格要求，兩個(gè)層面對(duì)預(yù)算的“剛性”控制越來(lái)越嚴(yán)格，特別是對(duì)于支出性預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定，就要嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的任務(wù)、內(nèi)容、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在執(zhí)行過(guò)程中很難改變，即使出現(xiàn)了特殊情況必須改變時(shí)，也要經(jīng)過(guò)層層請(qǐng)示、匯報(bào)、會(huì)議、審批等繁雜的程序。嚴(yán)格的“剛性控制”確保了預(yù)算管理的規(guī)范性和嚴(yán)肅性，但同時(shí)也嚴(yán)重制約了學(xué)校的各項(xiàng)工作進(jìn)程，結(jié)果往往對(duì)學(xué)校教育教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生極大的影響，在一定程度上制約了高職院校的可持續(xù)發(fā)展。

二、高職院校教育環(huán)境客觀的多變性，要求其預(yù)算必須具有一定的“彈性”

高職教育培養(yǎng)目標(biāo)是將設(shè)計(jì)、規(guī)劃、決策變?yōu)槲镔|(zhì)形態(tài)的產(chǎn)品，或?qū)ι鐣?huì)運(yùn)行產(chǎn)生具體作用的技術(shù)型應(yīng)用人才。工作場(chǎng)合是基層部門(mén)、生產(chǎn)一線和工作現(xiàn)場(chǎng)，工作內(nèi)涵是將先進(jìn)的技術(shù)和管理規(guī)范轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)和服務(wù)，很多技能需要在真實(shí)的工作背景中獲得。在教學(xué)形式方面，不僅要求有一定的理論教學(xué)，而且還尤為注重實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、設(shè)計(jì)、實(shí)訓(xùn)等實(shí)踐教學(xué)，以培養(yǎng)學(xué)生的崗位技能和綜合職業(yè)能力。

在實(shí)施教育的參與對(duì)象方面，既有學(xué)校的專職教師，又有校外兼職教師和實(shí)習(xí)單位的指導(dǎo)教師。在教學(xué)手段方面，更注重計(jì)算機(jī)和多媒體等新技術(shù)手段的廣泛應(yīng)用。在教學(xué)組織形式上，既有課堂教學(xué)，又有課外教學(xué)、現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)；既有校內(nèi)的教學(xué)，又有校外的實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)。從上述各方面，都凸顯了高職院校教育教學(xué)過(guò)程的多變性和復(fù)雜性，充分反映了在教育教學(xué)過(guò)程中，從教學(xué)人員、手段、過(guò)程、方法、設(shè)備、場(chǎng)地、耗材等方面各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的多樣性和多變性。高職院校教育教學(xué)的特點(diǎn)，要求學(xué)校在教育教學(xué)活動(dòng)中必須要不斷滿足生產(chǎn)一線機(jī)器設(shè)備、工藝技術(shù)、儀器儀表等不斷進(jìn)步、不斷發(fā)展變化的要求，同時(shí)，在一定程度上要起到引領(lǐng)、先導(dǎo)的作用，這就必然會(huì)導(dǎo)致在教學(xué)過(guò)程中，要求教學(xué)手段、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)媒介等方面的不斷更新、改變，這就對(duì)高職院校的預(yù)算編制和執(zhí)行提出了更高的要求。而目前高職院校預(yù)算是提前預(yù)算年度很長(zhǎng)一段時(shí)間 （一般兩到三個(gè)月），在一種靜態(tài)、理想狀態(tài)下編制的，實(shí)際執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，是采用傳統(tǒng)固定預(yù)算的模式，預(yù)算數(shù)值是根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)活動(dòng)確定的，根本沒(méi)有考慮預(yù)算期內(nèi)高職院校復(fù)雜多變的教育教學(xué)環(huán)境，尤其是對(duì)預(yù)算后期只能進(jìn)行籠統(tǒng)的估算，缺乏遠(yuǎn)期的指導(dǎo)能力。在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生變化時(shí)，預(yù)算不隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的滯后性，使之成為虛假的或過(guò)時(shí)的預(yù)算。預(yù)算編制方法本身固有的缺陷，加之科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和條件帶來(lái)的不斷變化，企業(yè)崗位技能的標(biāo)準(zhǔn)隨之變化，要求高職院校的教育教學(xué)必須滿足不同教育教學(xué)活動(dòng)的變化。

三、高職院校預(yù)算的“彈性內(nèi)容”和“彈性范圍”

高職院校教學(xué)環(huán)境的多變性和預(yù)算的相對(duì)準(zhǔn)確性，決定了預(yù)算應(yīng)具有一定“彈性”。在編制預(yù)算前盡可能對(duì)未來(lái)可能發(fā)生變化的教育教學(xué)活動(dòng)和不同的執(zhí)行方案給出一個(gè)預(yù)判，做出不同執(zhí)行方案的預(yù)算，把固定預(yù)算改為變動(dòng)預(yù)算，賦予預(yù)算一個(gè)“彈性空間”，就會(huì)使預(yù)算更具科學(xué)性、預(yù)算項(xiàng)目更具合理性和高效率的操作性。

本著“統(tǒng)籌兼顧、教學(xué)優(yōu)先”的學(xué)校預(yù)算管理原則，高職院校的預(yù)算內(nèi)容可以劃分成兩部分，一是教學(xué)部門(mén)的預(yù)算，二是行政部門(mén)的預(yù)算。根據(jù)高職院校的教育教學(xué)特點(diǎn)，支出預(yù)算的“彈性內(nèi)容”主要對(duì)應(yīng)于教學(xué)部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化，而行政部門(mén)的預(yù)算一般比較穩(wěn)定，仍然可以采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算。預(yù)算期可能發(fā)生變化的教學(xué)活動(dòng)主要包括：日常教學(xué)活動(dòng)，如教學(xué)方法、手段、儀器、設(shè)備、場(chǎng)所等；事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)活動(dòng)，如特殊工程、大型會(huì)議、科研項(xiàng)目、社會(huì)服務(wù)、教師業(yè)務(wù)水平提高、助學(xué)、獎(jiǎng)學(xué)等活動(dòng)。這些活動(dòng)的變化，都有可能導(dǎo)致預(yù)算支出數(shù)值的變化。此外，預(yù)算期學(xué)生招生數(shù)量的變化，也會(huì)引起預(yù)算支出數(shù)值的變化。在編制預(yù)算前，各教學(xué)部門(mén)要進(jìn)行充分的論證，確定計(jì)劃期可能出現(xiàn)變動(dòng)的主要教育教學(xué)活動(dòng)以及事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)活動(dòng)的內(nèi)容和不同的執(zhí)行方案，避免傳統(tǒng)固定預(yù)算當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算不符時(shí)才進(jìn)行被動(dòng)地修訂，避免由于被動(dòng)修訂行為降低教學(xué)部門(mén)教學(xué)的自主性和積極性，充分發(fā)揮教學(xué)部門(mén)人員的自主創(chuàng)新能力，分析研究各種變動(dòng)因素（如需要采用新的教學(xué)設(shè)備、教學(xué)軟件、實(shí)訓(xùn)方法、社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目等），明確“彈性內(nèi)容”和費(fèi)用支出的依存關(guān)系，確定一個(gè)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用“彈性范圍”。

四、改革傳統(tǒng)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量

高職院校可以借鑒企業(yè)彈性預(yù)算的編制方法，表1和表2是企業(yè)成本的固定預(yù)算與彈性預(yù)算。從兩個(gè)預(yù)算比較可以看出，固定預(yù)算是根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的。如果預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量發(fā)生了變化，由于業(yè)務(wù)量的實(shí)際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)的不同，預(yù)算就失去了成本指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)控和業(yè)績(jī)考評(píng)作用。而彈性預(yù)算考慮了未來(lái)可能發(fā)生的變化，彌補(bǔ)了固定預(yù)算的不足。

表1 企業(yè)成本固定預(yù)算

表2 企業(yè)成本彈性預(yù)算

表3 高職院校的混合支出預(yù)算

借鑒企業(yè)“彈性預(yù)算”的編制方法，對(duì)高職院校傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行改革，賦予傳統(tǒng)固定預(yù)算一定的“彈性”。把預(yù)算項(xiàng)目按費(fèi)用支出金額與教學(xué)活動(dòng)內(nèi)容和教學(xué)方案的關(guān)系，即預(yù)算金額未來(lái)是否因教學(xué)活動(dòng)變化而發(fā)生變化的情況分成兩部分。對(duì)于受教學(xué)活動(dòng)變化影響比較小，預(yù)算額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目（一般為基本支出項(xiàng)目），仍然采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算編制方法，其預(yù)算金額的支出，相當(dāng)于企業(yè)預(yù)算中的固定費(fèi)用；對(duì)于受教學(xué)活動(dòng)變化影響比較大，項(xiàng)目費(fèi)用根據(jù)教學(xué)方案不同，支出金額變化比較大的，賦予其一定的預(yù)算支出金額“彈性”?！皬椥皂?xiàng)目”和支出金額的“彈性范圍”，在預(yù)算編制過(guò)程中經(jīng)過(guò)相關(guān)人員的詳細(xì)討論，根據(jù)可能采取的不同教學(xué)方案，按照一定的程序?qū)徟蟠_定，相當(dāng)于企業(yè)彈性預(yù)算中不同業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的變動(dòng)支出部分。雖然高職院校的教育教學(xué)活動(dòng)與費(fèi)用支出和企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本支出的依存關(guān)系不可能完全相同，但他們之間一定存在比較強(qiáng)的相關(guān)性，事前根據(jù)教育教學(xué)活動(dòng)可能出現(xiàn)的變化，按照一定的程序要求，完全可以比較準(zhǔn)確地確定預(yù)算支出的變化范圍。把固定預(yù)算部分與變動(dòng)預(yù)算部分結(jié)合起來(lái)，形成高職院校的混合預(yù)算。各系部按照固定和變動(dòng)兩部分內(nèi)容，對(duì)應(yīng)形成固定和“彈性”兩類預(yù)算支出，綜合后形成混合支出預(yù)算，如表3所示。這樣，我們就在預(yù)算情境與實(shí)際狀況變化之間搭起了一座橋梁，把傳統(tǒng)的固定預(yù)算變成了變動(dòng)預(yù)算，擴(kuò)大預(yù)算的范圍，以適應(yīng)不同教育教學(xué)活動(dòng)情況的變化，更好地發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)、控制作用，避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，預(yù)算執(zhí)行的停滯、等待、修訂等一系列低效率的行為發(fā)生。另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上，極大地提高了各系部預(yù)算編制和執(zhí)行的積極性和主動(dòng)性，從而提高預(yù)算管理效率，達(dá)到提高管理效能的目的。