□（青海大學財經學院 青海西寧810016）

一、引言

綠色經濟是以市場為導向、以傳統(tǒng)產業(yè)經濟為基礎、以經濟與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種新的經濟形式，是產業(yè)經濟為適應人類環(huán)保與健康需要而產生并表現(xiàn)出來的一種發(fā)展狀態(tài)。綠色經濟以經濟與環(huán)境的和諧為目標，將環(huán)保技術、清潔生產工藝等眾多有益于環(huán)境的技術轉化為生產力，是一種平衡式經濟。

內部控制是指在一個單位內部，為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止錯誤和舞弊，保證會計資料的真實而制定和實施的政策與程序。

《企業(yè)內部控制應用指引第4號——社會責任》中所稱的社會責任，是指企業(yè)在經營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品質量（含服務）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。企業(yè)履行社會責任對內可以提高企業(yè)對社會責任的認識，增強企業(yè)自身的凝聚力，提升企業(yè)運作效率，降低成本；對外則可提高企業(yè)的品牌形象，吸引資金和人才，長遠地為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。

二、綠色經濟下內部控制的目標定位

我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在目標定位上，與《內部控制——整合框架》提出的三個目標相比，增加了一個戰(zhàn)略目標，即與企業(yè)的遠景相關的高層次目標，而且對報告類目標有所擴展，不僅包括財務報告的可靠性，還包括所有對內、對外發(fā)布的非財務類報告的準確性、可靠性。

在綠色經濟下，筆者建議將我國企業(yè)內部控制界定為如下幾項：（1）合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)；（2）資產安全；（3）財務報告及相關信息真實完整；（4）提高經營效率和效果；（5）促進企業(yè)事先制定的發(fā)展戰(zhàn)略；（6）保護環(huán)境，節(jié)約資源，發(fā)展循環(huán)經濟。即在原有目標中增加了綠色目標，以維護人類生存環(huán)境、合理保護資源與能源、有益于人體健康為企業(yè)發(fā)展方向，實現(xiàn)經濟的可持續(xù)增長。

三、企業(yè)社會責任

企業(yè)社會責任最早由美國學者謝爾頓 （Sheldon）于1924年提出。企業(yè)社會責任作為一種社會運動，自20世紀80年代開始首先在西方世界發(fā)起，近10年來取得令人矚目的發(fā)展。企業(yè)社會責任的發(fā)展歷程表明經濟和社會的進步，企業(yè)不僅要為盈利負責，還要對環(huán)境負責，并承擔相應的社會責任。目前，國際上普遍認同的企業(yè)社會責任（CSR）的定義是指，企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要承擔對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任。它是組織管理者對整個社會的進步和保護社會利益所承擔的一種管理責任。經濟學家王志樂（2005）認為，增強企業(yè)社會責任是企業(yè)軟實力的核心內容。他把企業(yè)社會責任上升到構建和諧社會的高度，并認為“企業(yè)是一個多面體，在經濟范疇，企業(yè)追求最大利潤；在法律范疇，企業(yè)要做好企業(yè)公民；在道德范疇，企業(yè)要承擔社會責任。”他認為“企業(yè)社會責任包括兩個方面：一方面是在企業(yè)內要構造出各個利益主體之間的和諧氛圍；另一方面是在企業(yè)外，要主動承擔對社會各利益相關者的義務?！?/p>

四、綠色經濟下企業(yè)內部控制與社會責任的融合

發(fā)展綠色經濟是解決環(huán)境與經濟發(fā)展矛盾的基本方式。企業(yè)是綠色經濟的踐行者，完善的企業(yè)內部控制制度對綠色產業(yè)的發(fā)展起著十分重要的作用。按照我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，企業(yè)的內部控制包括如下五要素：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。

（一）內部環(huán)境與社會責任的融合

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制?！眱炔凯h(huán)境包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)管理者的素質及其錯誤的管理制度導致企業(yè)社會責任缺失 ，“盈利至上，利潤唯一”成為許多企業(yè)發(fā)展目標的功能和基本定位。而有些企業(yè)只注重眼前利益，忽視長遠利益。許多企業(yè)對企業(yè)履行的社會責任理解不一。認識的不一致和不全面影響企業(yè)社會責任的履行。同時某些企業(yè)管理者采用不恰當?shù)墓芾矸椒?。?010年9月份，騰訊公司與360公司兩大網絡巨頭不顧消費者利益的惡性競爭凸顯當前中國企業(yè)社會責任感的缺失。

在綠色經濟下，企業(yè)的管理者應該積極推進企業(yè)社會責任感的制度建設，管理者要認真研究企業(yè)社會責任的管理體系，學習和借鑒國外的先進經驗，同時要結合我國的國情，考慮我國企業(yè)的現(xiàn)狀和實際，促進企業(yè)強化社會責任功能并完善相應制度，使企業(yè)社會責任成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的一部分。積極更新經營理念，加強員工職業(yè)道德教育，增強全員社會責任意識，貫穿于企業(yè)整個生產經營過程中，為公司的持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。承擔社會責任，構建和諧企業(yè)，在企業(yè)的發(fā)展中，應該形成一種文化。通過加強企業(yè)文化建設，把社會責任的理念灌輸給各個部門以及廣大員工，就能為企業(yè)管理行為和員工行為提供基本的準則，形成具有自己特色的管理理念和價值標準。衡量一個企業(yè)是否成功，不僅要看它盈利的多少，還要看它是否承擔了相應的社會責任。

（二）風險評估與社會責任的融合

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應當根據(jù)設定的控制目標，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估?！憋L險評估過程是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經營目標能力的各種風險。在綠色經濟下，風險評估過程更應關注企業(yè)社會責任風險。企業(yè)社會責任風險指的是由于企業(yè)沒有或不當承擔社會責任而導致企業(yè)遭受損失的不確定性。

隨著全球化和信息化的到來，越來越多的企業(yè)、社會公眾開始關注并重視企業(yè)社會責任，而企業(yè)也面臨著來自社會各利益相關方越來越重的壓力：企業(yè)若處理不當與環(huán)境、員工、消費者和其他利益相關者的關系，則有可能招致企業(yè)聲譽和價值受損等一系列風險，比如不能正確履行納稅義務帶來的稅收風險；不履行環(huán)保責任帶來的環(huán)境風險；借貸關系產生的信用風險；假冒偽劣產生的商業(yè)道德風險；由于不正當競爭產生倫理道德風險；不救難濟困產生的社會形象風險。正是由于風險對企業(yè)有著重要而深遠的影響，使得企業(yè)有必要專門投入一定的資源對企業(yè)所面臨的風險作持續(xù)的評估。

（三）控制活動的低成本化

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。”控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

企業(yè)執(zhí)行內部控制活動是履行社會責任最直接的方式，企業(yè)應當注重節(jié)約資源和保護環(huán)境，樹立人與自然和諧的價值觀，承擔對人類生態(tài)環(huán)境保護的社會責任。努力做到節(jié)約和合理利用資源，大力發(fā)展廢水、廢氣、固體廢棄物以及余熱、余壓的綜合處理和循環(huán)利用。督促企業(yè)依法做好污染減排工作，自覺做到達標排放。鼓勵企業(yè)在生產中采用循環(huán)工藝，開發(fā)綠色產品，加大科技含量高節(jié)能型設施的投入，向社會和消費者提供質量好、環(huán)保型產品和服務，贏得消費者和所在社區(qū)、政府對企業(yè)的認可和支持，其無形資產是無價的，收益大于成本投入，這才是企業(yè)的生命線。

（四）信息與溝通

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。美國著名未來學家奈斯比特曾指出：“未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于每個社會組織內部成員之間及其外部組織的有效溝通上?！眱炔靠刂频倪\行必然要建立在一定的、具體的、物質的系統(tǒng)之上，同時，參與內部控制運行的人員之間也必然要有一定的溝通渠道。信息的溝通和交流需貫穿于整個經營管理活動中，確保所有部門和員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，確保相關信息能及時傳達到應被傳達到的人員。

信息和溝通相互聯(lián)系（見圖1），信息是溝通的對象和內容，而溝通是信息傳遞的手段，溝通包括內部溝通和外部溝通兩個方面，企業(yè)內部可以通過會議、培訓、調查、面談等方式讓管理層及每一位員工了解企業(yè)在通信保障、產業(yè)發(fā)展、服務客戶、關愛員工、保護環(huán)境、社會公益等方面踐行社會責任情況以及取得的成績。對外企業(yè)可以通過發(fā)布社會責任報告，取得提升企業(yè)社會形象、加強企業(yè)與外部溝通、刺激企業(yè)履行社會責任、吸引外來投資、提高風險管理能力和提升企業(yè)管理績效的作用。

（五）加強內部監(jiān)督

圖1 信息傳遞與溝通

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內部控制監(jiān)督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監(jiān)督機構）和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)范內部監(jiān)督的程序、方法和要求?！比魏我粋€系統(tǒng)，要有效、持久的運行，都應該是一個有正反饋機制的系統(tǒng)。內部控制系統(tǒng)也不例外，對內控的監(jiān)督就是這樣一個正反饋機制。在綠色經濟下，要加強地方政府對企業(yè)社會責任的監(jiān)管力度，地方政府應積極發(fā)揮政府部門的職能作用，以政策去引導和規(guī)范企業(yè)負責任的行為，同時通過逐步建立市場激勵和社會監(jiān)督與服務機制來積極推動企業(yè)履行社會責任。把推動企業(yè)履行社會責任作為全面落實的發(fā)展觀，完善企業(yè)的管理制度。