（塔里木大學計財處 新疆阿拉爾843300）

內(nèi)部控制是公司正常經(jīng)營活動和持續(xù)發(fā)展的保證。從統(tǒng)計結果來看，新疆大部分上市公司的內(nèi)部控制都存在著法人治理結構不完善、控制活動內(nèi)容存在缺陷、內(nèi)部控制監(jiān)督不力等問題，因此，新疆上市公司應根據(jù)自身情況，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、新疆上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源。本文以新疆上市公司在2013年公開披露的內(nèi)部控制評價報告中相關內(nèi)容為主要數(shù)據(jù)來源，同時結合2013年年報和內(nèi)部控制審計報告提供的部分資料，將新疆上市公司中所有明確2013年披露內(nèi)部控制審計報告或內(nèi)部控制評價報告的公司都納入本文的分析范圍，共獲得25家上市公司樣本。

（二）新疆上市公司內(nèi)控現(xiàn)狀。

1.公司治理結構。從新疆2013年25家上市公司樣本中我們可以發(fā)現(xiàn)，其全部為國有控股公司，公司第一大股東持股份額占總股本情況如表1。

表1 新疆上市公司第一大股東持股份額占公司總股本百分比

2.風險評估體系的建立。25家上市公司中有13家建立了風險評估體系情況，占52%，未明確的有公司12家，占48%。

3.控制活動的內(nèi)容。在25家上市公司中，明確授權審批控制的有6家，占24%，未明確的公司有19家，占76%；明確相容職務分離控制的公司有9家，占36%，未明確的公司有16家，占64%。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督機構的設立。25家上市公司內(nèi)控機構設立如表2所示。

表2 內(nèi)部監(jiān)督機構的設立

5.內(nèi)部控制評價報告披露情況。25家上市公司披露內(nèi)控缺陷具體認定標準情況如表3所示；披露內(nèi)部控制缺陷等級情況如表4所示。

表3 內(nèi)控缺陷認定標準的披露情況

表4 披露的內(nèi)部控制缺陷等級情況

6.內(nèi)部控制審計報告披露情況。25家上市公司中，披露內(nèi)部控制審計報告的共有22家，具體如表5。

表5 內(nèi)部控制審計意見統(tǒng)計

二、新疆上市公司內(nèi)部控制存在的問題及原因

通過上述分析可以看出，新疆上市公司內(nèi)控治理結構、制度等方面不完善，與全國上市公司平均水平相比有較大差距。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境紊亂，法人治理結構不完善。通過對25家上市公司內(nèi)部控制自我評價和年報進行研究發(fā)現(xiàn)，公司的法人治理結構不完善，主要存在以下問題：一是股權高度集中。“一股獨大”現(xiàn)象在25家上市公司中較為普遍，都屬于國有控股，大股東掌握著公司控制權。二是董事會獨立性較弱。新疆上市公司董事人選提名主要由控股股東決定，獨立性較弱。獨立董事主要是退休官員、律師、會計師、銀行人士等，兼職人員沒有足夠深入公司了解真實情況，部分獨立董事實施監(jiān)督能力有限，沒有起到監(jiān)督作用。三是監(jiān)事會缺乏獨立性。新疆上市公司在國有控股下，監(jiān)事提名和當選被大股東和董事會操縱。監(jiān)事會依賴于董事會撥付經(jīng)費，監(jiān)事會成員不能充分行使監(jiān)督權，無法真正起到監(jiān)督作用。

（二）缺乏風險評估機制。從25家上市公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，內(nèi)部控制自我評價報告中顯示有48%的上市公司沒有建立完善的風險評估程序，這說明新疆上市公司尚未建立健全風險評估機制，風險防范意識淡薄。

（三）控制活動內(nèi)容存在缺陷。通過研究新疆上市公司內(nèi)部控制自我評價報告就能發(fā)現(xiàn)，25家新疆上市公司中大都在自我評價報告中詳細描述了與實物控制、財產(chǎn)保護控制、業(yè)績評價或會計系統(tǒng)控制等相關的內(nèi)容，但對授權審批控制和職責分離控制描述與披露卻一帶而過，上市公司內(nèi)部控制活動存在明顯缺陷。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠。通過研究新疆25家上市公司內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，有4家設立了內(nèi)部監(jiān)督機構，有17家設立內(nèi)審人員或小組。25家公司都是國有控股企業(yè)，部分企業(yè)的內(nèi)審人員或小組在實際工作中往往成為擺設；少數(shù)內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不強或缺乏經(jīng)驗，造成內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠。

（五）內(nèi)部控制信息披露存在的問題。新疆上市公司大多進行了內(nèi)部控制信息的披露，但披露質量較低，披露的信息較形式化。相關部門缺乏必要的懲罰措施，無法保證相關規(guī)定的有效執(zhí)行，不能起到良好的監(jiān)管作用。一是評價范圍不夠恰當。25家新疆上市公司中，只有1家公司披露了納入評價范圍單位占公司總資產(chǎn)比例，其余24家公司大都是用一句話帶過：“涵蓋了公司及下屬子公司的各種業(yè)務及事項”，這種沒有披露納入評價范圍單位占公司收入比例或公司總資產(chǎn)比例的公司，讓信息使用者無法評判評價范圍是否合理。二是內(nèi)部控制缺陷認定標準不夠科學。25家新疆上市公司中，7家公司沒有按照要求來披露內(nèi)控缺陷認定標準，7家披露的缺陷認定標準沒有結合公司真實情況，真正做到詳細披露內(nèi)控缺陷具體認定標準的只有11家公司，但這11家公司缺陷認定標準五花八門，沒有可比性。三是內(nèi)控缺陷披露不充分。在25家上市公司中，內(nèi)控缺陷披露含糊不清的有8家，它們既沒有區(qū)分重大、重要或一般缺陷，也沒有區(qū)分非財務報告內(nèi)控缺陷和財務報告內(nèi)控缺陷。

三、完善新疆上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）加強內(nèi)控環(huán)境建設，完善法人治理結構。針對新疆上市公司內(nèi)部控制環(huán)境紊亂，法人治理結構不完善的現(xiàn)狀，本文提出以下建議：一是改變“一股獨大”的狀況。制定完善的信息披露制度，嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，減少“一股獨大”的違規(guī)違法行為。二是保證董事按照規(guī)定履行職責，董事會人員組成應當符合法律規(guī)定，確保董事會成員具備履行職務所必需的知識技能。獨立董事要積極參與董事會活動，充分發(fā)揮獨立董事應有的作用。三是股東監(jiān)事應由股東大會選舉產(chǎn)生，必須要由股東大會的特別委員會提名，而職工監(jiān)事的提名和選舉應當歸于職工代表大會，使監(jiān)事的產(chǎn)生盡可能擺脫董事會的操縱。監(jiān)事會經(jīng)費應由監(jiān)事會獨立支配，不得以任何借口拒絕。四是定期對全體員工進行培訓，使公司上下充分認識到內(nèi)部控制的重要性，真正提高公司內(nèi)控質量。

（二）建立健全風險評估體系。采用科學合理的方法識別相關內(nèi)控風險，運用科學合理方法來評估被識別風險的可能性和后果，針對風險評估的結果，考慮適當?shù)目刂苹顒?，及時調(diào)整各項內(nèi)控制度，對不同的風險采用不同的策略。

（三）建立良好的控制活動。針對新疆上市公司內(nèi)部控制活動內(nèi)容存在的缺陷，應采取以下措施：一是明確職責分工。公司要合理設置崗位，按照不兼容崗位相分離的原則，既要保證各個崗位的權力，又要明確它們要承擔的責任和義務，并且使各個崗位形成相互牽制的機制。二是改變高度集權管理現(xiàn)狀，適當授權審批。授權應區(qū)分特別授權和一般授權，對于適用于特別授權或特定類別的交易或活動，實行集體決策方式；相反，可以授予相關部門審核批準一般授權的某類交易或活動的權力。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機構。針對新疆上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足的現(xiàn)狀，應采取以下措施：增強內(nèi)部審計的獨立性，明確監(jiān)事會和內(nèi)部審計人員或小組這兩個機構的權力和義務，讓內(nèi)部審計機構直接受命于審計委員會和管理當局的領導。強化監(jiān)事會和內(nèi)審人員權力，要保證審計人員和監(jiān)事成員對公司各部門、各種事項內(nèi)部控制的檢查權，要保證他們隨時要求董事會提供報告的權利。

（五）嚴格規(guī)定信息披露的格式、內(nèi)容。針對新疆上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題，應采取以下措施：一是披露的內(nèi)控評價范圍要具有科學性和合理性，要使內(nèi)控評價范圍覆蓋公司所有方面。要根據(jù)公司的實際情況，對內(nèi)控缺陷的具體認定標準進行科學合理規(guī)范，如實認定企業(yè)存在的內(nèi)控缺陷。二是樹立正確的內(nèi)部控制披露意識，使公司上下意識到信息披露能督促公司及時發(fā)現(xiàn)和修正內(nèi)部控制存在的缺陷，有利于促進企業(yè)的發(fā)展。三是建議有關部門要進一步完善與信息披露相關的法律法規(guī)，保證上市公司按照評價標準詳細披露與內(nèi)部控制有關的信息。

綜上所述，新疆上市公司的內(nèi)部控制建設在監(jiān)控、信息溝通、控制活動、風險評估、控制環(huán)境等方面仍然存在不足。因此，新疆上市公司要提高自身實力，發(fā)展的更快更好，應該高度重視內(nèi)部控制的建設，進一步加大監(jiān)控力度，完善控制活動和信息溝通，建立健全風險評估機制，加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設。