（塔里木大學(xué)計(jì)財(cái)處 新疆阿拉爾843300）

內(nèi)部控制是公司正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和持續(xù)發(fā)展的保證。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，新疆大部分上市公司的內(nèi)部控制都存在著法人治理結(jié)構(gòu)不完善、控制活動(dòng)內(nèi)容存在缺陷、內(nèi)部控制監(jiān)督不力等問(wèn)題，因此，新疆上市公司應(yīng)根據(jù)自身情況，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、新疆上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以新疆上市公司在2013年公開(kāi)披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中相關(guān)內(nèi)容為主要數(shù)據(jù)來(lái)源，同時(shí)結(jié)合2013年年報(bào)和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告提供的部分資料，將新疆上市公司中所有明確2013年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司都納入本文的分析范圍，共獲得25家上市公司樣本。

（二）新疆上市公司內(nèi)控現(xiàn)狀。

1.公司治理結(jié)構(gòu)。從新疆2013年25家上市公司樣本中我們可以發(fā)現(xiàn)，其全部為國(guó)有控股公司，公司第一大股東持股份額占總股本情況如表1。

表1 新疆上市公司第一大股東持股份額占公司總股本百分比

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立。25家上市公司中有13家建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系情況，占52%，未明確的有公司12家，占48%。

3.控制活動(dòng)的內(nèi)容。在25家上市公司中，明確授權(quán)審批控制的有6家，占24%，未明確的公司有19家，占76%；明確相容職務(wù)分離控制的公司有9家，占36%，未明確的公司有16家，占64%。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立。25家上市公司內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)立如表2所示。

表2 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立

5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況。25家上市公司披露內(nèi)控缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)情況如表3所示；披露內(nèi)部控制缺陷等級(jí)情況如表4所示。

表3 內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露情況

表4 披露的內(nèi)部控制缺陷等級(jí)情況

6.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況。25家上市公司中，披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的共有22家，具體如表5。

表5 內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)

二、新疆上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

通過(guò)上述分析可以看出，新疆上市公司內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)、制度等方面不完善，與全國(guó)上市公司平均水平相比有較大差距。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境紊亂，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。通過(guò)對(duì)25家上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和年報(bào)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，主要存在以下問(wèn)題：一是股權(quán)高度集中。“一股獨(dú)大”現(xiàn)象在25家上市公司中較為普遍，都屬于國(guó)有控股，大股東掌握著公司控制權(quán)。二是董事會(huì)獨(dú)立性較弱。新疆上市公司董事人選提名主要由控股股東決定，獨(dú)立性較弱。獨(dú)立董事主要是退休官員、律師、會(huì)計(jì)師、銀行人士等，兼職人員沒(méi)有足夠深入公司了解真實(shí)情況，部分獨(dú)立董事實(shí)施監(jiān)督能力有限，沒(méi)有起到監(jiān)督作用。三是監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性。新疆上市公司在國(guó)有控股下，監(jiān)事提名和當(dāng)選被大股東和董事會(huì)操縱。監(jiān)事會(huì)依賴(lài)于董事會(huì)撥付經(jīng)費(fèi)，監(jiān)事會(huì)成員不能充分行使監(jiān)督權(quán)，無(wú)法真正起到監(jiān)督作用。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。從25家上市公司統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中顯示有48%的上市公司沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這說(shuō)明新疆上市公司尚未建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。

（三）控制活動(dòng)內(nèi)容存在缺陷。通過(guò)研究新疆上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告就能發(fā)現(xiàn)，25家新疆上市公司中大都在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中詳細(xì)描述了與實(shí)物控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等相關(guān)的內(nèi)容，但對(duì)授權(quán)審批控制和職責(zé)分離控制描述與披露卻一帶而過(guò)，上市公司內(nèi)部控制活動(dòng)存在明顯缺陷。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠。通過(guò)研究新疆25家上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，有4家設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有17家設(shè)立內(nèi)審人員或小組。25家公司都是國(guó)有控股企業(yè)，部分企業(yè)的內(nèi)審人員或小組在實(shí)際工作中往往成為擺設(shè)；少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)或缺乏經(jīng)驗(yàn)，造成內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠。

（五）內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題。新疆上市公司大多進(jìn)行了內(nèi)部控制信息的披露，但披露質(zhì)量較低，披露的信息較形式化。相關(guān)部門(mén)缺乏必要的懲罰措施，無(wú)法保證相關(guān)規(guī)定的有效執(zhí)行，不能起到良好的監(jiān)管作用。一是評(píng)價(jià)范圍不夠恰當(dāng)。25家新疆上市公司中，只有1家公司披露了納入評(píng)價(jià)范圍單位占公司總資產(chǎn)比例，其余24家公司大都是用一句話帶過(guò)：“涵蓋了公司及下屬子公司的各種業(yè)務(wù)及事項(xiàng)”，這種沒(méi)有披露納入評(píng)價(jià)范圍單位占公司收入比例或公司總資產(chǎn)比例的公司，讓信息使用者無(wú)法評(píng)判評(píng)價(jià)范圍是否合理。二是內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)。25家新疆上市公司中，7家公司沒(méi)有按照要求來(lái)披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，7家披露的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有結(jié)合公司真實(shí)情況，真正做到詳細(xì)披露內(nèi)控缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的只有11家公司，但這11家公司缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)五花八門(mén)，沒(méi)有可比性。三是內(nèi)控缺陷披露不充分。在25家上市公司中，內(nèi)控缺陷披露含糊不清的有8家，它們既沒(méi)有區(qū)分重大、重要或一般缺陷，也沒(méi)有區(qū)分非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷。

三、完善新疆上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。針對(duì)新疆上市公司內(nèi)部控制環(huán)境紊亂，法人治理結(jié)構(gòu)不完善的現(xiàn)狀，本文提出以下建議：一是改變“一股獨(dú)大”的狀況。制定完善的信息披露制度，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，減少“一股獨(dú)大”的違規(guī)違法行為。二是保證董事按照規(guī)定履行職責(zé)，董事會(huì)人員組成應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定，確保董事會(huì)成員具備履行職務(wù)所必需的知識(shí)技能。獨(dú)立董事要積極參與董事會(huì)活動(dòng)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)有的作用。三是股東監(jiān)事應(yīng)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，必須要由股東大會(huì)的特別委員會(huì)提名，而職工監(jiān)事的提名和選舉應(yīng)當(dāng)歸于職工代表大會(huì)，使監(jiān)事的產(chǎn)生盡可能擺脫董事會(huì)的操縱。監(jiān)事會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由監(jiān)事會(huì)獨(dú)立支配，不得以任何借口拒絕。四是定期對(duì)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，使公司上下充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，真正提高公司內(nèi)控質(zhì)量。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。采用科學(xué)合理的方法識(shí)別相關(guān)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用科學(xué)合理方法來(lái)評(píng)估被識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)內(nèi)控制度，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采用不同的策略。

（三）建立良好的控制活動(dòng)。針對(duì)新疆上市公司內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容存在的缺陷，應(yīng)采取以下措施：一是明確職責(zé)分工。公司要合理設(shè)置崗位，按照不兼容崗位相分離的原則，既要保證各個(gè)崗位的權(quán)力，又要明確它們要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，并且使各個(gè)崗位形成相互牽制的機(jī)制。二是改變高度集權(quán)管理現(xiàn)狀，適當(dāng)授權(quán)審批。授權(quán)應(yīng)區(qū)分特別授權(quán)和一般授權(quán)，對(duì)于適用于特別授權(quán)或特定類(lèi)別的交易或活動(dòng)，實(shí)行集體決策方式；相反，可以授予相關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)一般授權(quán)的某類(lèi)交易或活動(dòng)的權(quán)力。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)。針對(duì)新疆上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足的現(xiàn)狀，應(yīng)采取以下措施：增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，明確監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)人員或小組這兩個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和義務(wù)，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受命于審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審人員權(quán)力，要保證審計(jì)人員和監(jiān)事成員對(duì)公司各部門(mén)、各種事項(xiàng)內(nèi)部控制的檢查權(quán)，要保證他們隨時(shí)要求董事會(huì)提供報(bào)告的權(quán)利。

（五）嚴(yán)格規(guī)定信息披露的格式、內(nèi)容。針對(duì)新疆上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，應(yīng)采取以下措施：一是披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍要具有科學(xué)性和合理性，要使內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍覆蓋公司所有方面。要根據(jù)公司的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)控缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理規(guī)范，如實(shí)認(rèn)定企業(yè)存在的內(nèi)控缺陷。二是樹(shù)立正確的內(nèi)部控制披露意識(shí)，使公司上下意識(shí)到信息披露能督促公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正內(nèi)部控制存在的缺陷，有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。三是建議有關(guān)部門(mén)要進(jìn)一步完善與信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，保證上市公司按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息。

綜上所述，新疆上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)在監(jiān)控、信息溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境等方面仍然存在不足。因此，新疆上市公司要提高自身實(shí)力，發(fā)展的更快更好，應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)，進(jìn)一步加大監(jiān)控力度，完善控制活動(dòng)和信息溝通，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。