楊燕

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的提高有推動作用，能夠有效促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達到維護市場經(jīng)濟秩序，促進企業(yè)健康發(fā)展的目的。內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保證。

【關(guān)鍵詞】上市企業(yè)；內(nèi)部控制制度

2012年8月，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，決定在主板上市公司分類分批推進實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

中南公司于2010年10月在上海證券交易所掛牌上市，是一家集團型企業(yè)。基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置情況，從2011年開始完善集團的內(nèi)控制度，設(shè)立了 “內(nèi)部控制規(guī)范實施領(lǐng)導(dǎo)小組”、“內(nèi)部控制規(guī)范實施工作小組”，下設(shè)內(nèi)控工作辦公室，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施提供有效的組織保障。

中南公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，國家對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求，中南公司加強內(nèi)部控制建設(shè)的意識不斷增強，并將內(nèi)部控制建設(shè)作為企業(yè)一項重要管理工作來抓，取得了一些成效。但在實踐過程中依然還存在一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用和效果并不明顯。

1.控制環(huán)境不良，公司管理層不夠重視。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的核心，是其他控制元素的根基，董事會和監(jiān)事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。中南公司在形式上按照公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任運營管理班子，引入獨立董事制度，設(shè)立審計委員會、薪酬委員會等。但事實上存在重形式、輕制度的問題，沒有起到相互制約的實質(zhì)作用。公司管理層對內(nèi)控建設(shè)的重視程度不夠，認為內(nèi)部控制的建設(shè)只是為了滿足證監(jiān)會的要求，并不能提高企業(yè)的經(jīng)營效率，甚至認為內(nèi)部控制導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)的增加，對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展帶來阻礙，簡單將該項工作認為是財務(wù)部門和公司審計部門的工作。

2.內(nèi)控制度建設(shè)脫離企業(yè)實際，作用有限。公司在內(nèi)控制度的設(shè)計上存在一定的缺陷，照搬國際上一些先進的、成功的經(jīng)驗，不考慮企業(yè)自身的現(xiàn)狀，聘請外部中介公司制定了較為完整的內(nèi)部控制制度，但在運作過程中卻沒法執(zhí)行，起不到預(yù)期的效果。同時也存在制度建設(shè)僅僅滿足現(xiàn)有的需要，制度設(shè)計完全遷就現(xiàn)實，起不到內(nèi)控制度的牽引作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度在不斷進行更改、反復(fù)。

3.內(nèi)控制度未進行關(guān)鍵點識別控制，公司管理效率降低。在中南公司由于缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險識別和評估程序，在控制風(fēng)險時不分主次，忽視內(nèi)部控制的重要性原則和成本效益原則，一味強調(diào)制度建設(shè)的全面性，缺乏適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批機制，甚至連一些相對不重要的經(jīng)營事項，都要層層報批并要集團負責(zé)人最終審批。同時內(nèi)部控制制度的完善在一定程度上削弱領(lǐng)導(dǎo)自身的權(quán)限，部分管理者對制度的設(shè)計從繁從難，導(dǎo)致程序過于繁瑣、效率低下，與內(nèi)控提高企業(yè)經(jīng)營效率的初衷相違背。

4.內(nèi)部監(jiān)督機制不夠全面。中南公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但公司管理層對這一部門的作用還不夠全面，其片面的認為審計機構(gòu)只是公司治理結(jié)構(gòu)中的擺設(shè)，或只是審計財務(wù)部門的數(shù)據(jù)是否有錯，而忽視了這個部門對整個集團的分析評價作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的人員往往處于從屬地位，未能確保其必須保有的獨立性，導(dǎo)致審計部門不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督作用。

二、加強內(nèi)控制度建設(shè)的措施

針對內(nèi)部控制存在問題有的放矢地改進，將對公司管理有很大的提升。

1.提高認識，加強對內(nèi)控體系建設(shè)的宣傳力度。內(nèi)控體系建設(shè)是一項系統(tǒng)的工程，涉及到公司的各個部門及廣大員工的配合支持。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須重視此項工作，建立一個有利的控制環(huán)境，注重對內(nèi)控制度建設(shè)的宣傳力度，讓每位員工都充分認識內(nèi)控建設(shè)的必要性。除此之外，應(yīng)該強化董事會職能，改進公司內(nèi)部管理，更新經(jīng)營理念，提高公司員工的道德素養(yǎng)，建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)。

2.對業(yè)務(wù)流程進行梳理，建立與企業(yè)實際相匹配的內(nèi)控制度。中南作為集團型企業(yè)，其公司內(nèi)控體系建設(shè)包括集團公司對成員單位的控制體系建設(shè)，以及各單位內(nèi)部的控制體系建設(shè)兩個層面。要結(jié)合集團的實際情況，使內(nèi)控制度切實可行。同時內(nèi)部控制制度需要定期的評價，以評估其適用性和實用性，每年末進行的部控制制度審計調(diào)查工作，采取表格方式進行逐項對照的方式檢查制度的完整性、制度運行的可行性和有效性，有效地對一般性制度進行完整的梳理。

3.建立風(fēng)險評估機制，識別內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵控制點。內(nèi)部控制制度的設(shè)計受到“效益—成本”原則的制約，難以做到面面俱到，因此只有抓住關(guān)鍵控制點才能建立有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的重點是防范風(fēng)險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生，企業(yè)必須健全風(fēng)險評估機制，確定重點、關(guān)鍵控制點，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各方面實行全方位的有效控制，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。

4.努力完善內(nèi)部審計機制，明確內(nèi)部審計部門在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)范圍。企業(yè)在建立內(nèi)部審計部門的時候，應(yīng)該把其視為內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵組成部分。內(nèi)部審計部門直接向公司的審計委員會負責(zé)，應(yīng)能獨立且客觀的復(fù)核和評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益和效率。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是增強企業(yè)競爭力的重要保證，內(nèi)部會計控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用，才能更加有效地促進企業(yè)的發(fā)展，削弱信息不對稱性的影響，以保護投資者特別是社會公眾投資者的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1]崔媚娟，內(nèi)部控制對上市公司的重要性分析[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011，（08）.

[2]徐勤民，探究我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè) [J]. 企業(yè)改革與管理，2015，（03）.