蘇桂清

【摘 要】一個國家的經(jīng)濟能否持續(xù)發(fā)展，在一定程度上取決于基本建設投資的科學性及合理性，而投資的合理性于科學性來源于財務管理，基本建設財務管理是通過固定資產(chǎn)建造體現(xiàn)資金的運動以及各方面的財務關系。在管理過程中，需要慣徹、執(zhí)行國家有關法律、行政法規(guī)、方針政策，依法合理及時籌集、使用建設資金，做好基本建設資金的預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，目前我國財政部雖然對基本建設財務管理做出了規(guī)定，但是仍然不能滿足日益發(fā)展的市場經(jīng)濟體制和投融資體制改革的需要，許多基本建設單位在財務管理方面依然存在一定問題。為此，本文就以交通基本建設單位財務管理現(xiàn)狀和改進對策，談一下自己的看法。

【關鍵詞】交通基本建設；財務管理；會計核算

一、交通基本建設單位財務管理中存在的問題現(xiàn)狀

會計核算是財務管理的基礎，只有準確進行會計核算，真實計量工程成本，才能使形成的固定價值落到實處，在交通基本建設財務管理存在的問題有：

1.會計核算不規(guī)范

（1）建賬不規(guī)范，有的基本建設單位不設置專門的基本建設會計賬簿，不按基本建設會計制度規(guī)定進行核算，而是按事業(yè)單位會計制度進行核算，分不清項目資金的來龍去脈源，從而使項目的成本費用與其來源不配比，從而不能考核資金的使用效益。

（2）使用會計科目不準確，這個問題非常普遍，對“建筑安裝投資”科目只進行一級核算，這就不能準確的填制竣工決算的財務決算報表，不能客觀反映建設項目各個組成部分成本，很難考核各個組成部份實際成本與預算的差異，從而影響各組成部份的績效考核。比如，我們項目財務核算上是在“建筑安裝投資”一級科目下設“路基、路面、橋涵”等二級明細科目。對“建設單位管理費”科目沒有進行三、四級明細核算，只是進行二級明細核算，使得各項費用的具體內(nèi)容混為一談，不能正確劃分費用界線，比如我們項目是在“待攤投資”一級科目下設“建設單位管理費”二級明細科目，再在“建設單位管理費”二級明細科目下設“辦公費、旅差費”等三級明細科目。

（3）項目建設成本核算不完整，有些單位由于管理不善以及缺少與有關單位和部門的溝通，無法取得合法有效的原始憑證，因此不能進行賬務處理，因此有些成本費用不能進入項目建設成本，造成項目建設成本不完整。

2.資金管理不規(guī)范

（1）沒有對建設資金專戶存儲或?qū)？顚Ｓ?/p>

按照《基本建設財務管理規(guī)定》建設單位應設置獨立的財務管理機構并指定專人負責基本建設財務工作，設置專門的基建賬簿，對基本建設項目資金，應做到?？顚Ｓ茫瑫嫼怂闵?，對不同資金來源按不同會計科目進行明細核對算，比如我們項目資金來源有三種即國家資本金、地方配套資本金、和銀行貨款，分別在“基建撥款—本年基建基金撥款”、“基建撥款—本年預算撥款”、“基建投資借款—國家開發(fā)銀行投資借款”等科目核算，而資金的收付卻是在一家銀行的一個基本賬戶結算，但是有些單位把建設資金混同在事業(yè)經(jīng)費、或其他資金中核算，還有的單位對同一個建設項目資金在幾個銀行開設賬戶結算，違背了建設資金專戶存儲的規(guī)定。

（2）不按規(guī)定對施工單位支付工程款

按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準開工以前，不得支付工程款，但可以支付前期費用（如堪查設計費、專項評估費、可研費等），在計劃已下達，初步設計和概算尚未批準的，可以按合同總價扣除暫列金后合同金額的10%預付一定金額的開工預付款，如果施工企業(yè)需要提前備料的，還可以根據(jù)合同規(guī)定預付不超過當年建筑安裝工作量的25%的材料預付款，在工程開工后，根據(jù)工程進度應支付的工程款陸續(xù)扣回所預付開工預付款和材料預付款。凡不具備條件的，不得撥付開工預付款或材料預付款，但在實際工作中有的單位不按基本建設會計核算的要求撥付預付款，甚至不按工程進度撥付工程款，而是超計量為施工單位大額墊付資金。

根據(jù)《基本建設財務管理的規(guī)定》，建設單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支，在實際工作中很多單位的管理費用都超預算、超概算特別是差旅費嚴重的超過財政部規(guī)定的旅差費報銷標準，另外公務用車費用過高，嚴重擠占建設單位成本。

4.工程各環(huán)節(jié)資金管理不合理

首先，為了確保工程質(zhì)量，按照基本建設財務管理辦法的規(guī)定“按工程價款總額的5%預留工程質(zhì)量保證金，等工程竣工一年后如果沒有質(zhì)量問題，再退還預留的質(zhì)量保證金”，但在實際操作上有些建設單位不按規(guī)定預留質(zhì)量保證金，施工單位一旦有工程質(zhì)量問題，建設單位很難索回應扣回的款項，對確保工程質(zhì)量起不到約束作用.比如我們項目在每期計量工程款時必須按規(guī)定預留工程質(zhì)量保證金。工程質(zhì)量有問題立刻扣留質(zhì)保金。其次，資金到位不及時，尤其是地方配套資金和銀行貨款到位遲緩，有些項目都已經(jīng)交付使用了但部分銀行貸款還遲遲不到位。建設單位款項撥不下去，施工單位就無法施工，使整個項目主體工程難以按計劃如期完成。有的項目還為了趕進度、搶工期來增加職工的勞動強度，忽視工程質(zhì)量。再次，對工程結余資金管理不合規(guī)，有些交通建設單位工程已經(jīng)完工并且已經(jīng)辦理了竣工結算手續(xù)，但結余資金在很長時間內(nèi)掛在賬上遲遲不做處理，甚至轉(zhuǎn)為經(jīng)費處理。

3.基本建設單位財務管理制度不健全或者執(zhí)行不力

（1）基本建設單位財務管理制度不健全

在實際工作中，有些建設單位沒有建立完善的財務管理制度與監(jiān)督體系，很多基本建設單位領導人及財務人員還局限于事后算賬這樣一個體制，不搞事前預算，事中監(jiān)督及事后控制，財務管理作用不大，還有一些沒有籌資、投資概念的小規(guī)模、建設資金少的單位，只要有關單位撥款，按照規(guī)定使用既可。根本不考慮資金的效益問題。另外，一些國家投資的建設項目，建成后沒有一套成熟的績效評價機制，根本不像可行性研究報告所說的那樣效果明顯，甚至沒有直接產(chǎn)生效益，存在只建設而沒效益的狀況。

（2）內(nèi)部控制管理不規(guī)范，內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式

目前，我國一些建設單位在內(nèi)部控制管理上沒有建立完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的審批權責不明確，不按規(guī)范程序執(zhí)行，一人多職，為弄虛作假，及營私舞弊大開方便之門，造成會計信息失真，嚴重者致使大批國有資產(chǎn)流失。在內(nèi)部審計方面，作為一個很重要的監(jiān)督力量，目前發(fā)揮作用甚小。一些單位看似建立了一整套較為完善的內(nèi)部控制制度，但只要領導發(fā)話，復雜的審批程序便變得簡單化了。賬務處理程序及辦理手續(xù)也不真實了。對單位的檢查監(jiān)督經(jīng)常出現(xiàn)以偏概全，以點帶面的局限性。缺乏完整性和全局性。

（3）財務與業(yè)務脫節(jié)

目前，很多基本建設單位財務部門平時只起到“核算”“付款”的作用，財務人員很少參與工程建設的概（預）算審定工作，使得工程概算、會計核算、竣工決算三者很難有機融合在一起進行統(tǒng)一管理，財務人員很少參與招投標及合同簽訂的整個過程，不到施工現(xiàn)場了解情況，基本不參與工程量的檢測與工程質(zhì)量的驗收，對工程的設計變更、追加概預算及動用工程預備費用等方面了解甚少，對本單位重要事項的決策，實施過程參與較少，弄不清相關事物的來龍去脈了，導致單位財務和業(yè)務辦理脫節(jié)。

二、完善交通基本建設財務管理的措施和建議

1.強化會計核算的基礎工作，提高財會人員專業(yè)知識

規(guī)范和強化會計核算的基礎工作，對交通基本建設項目應單獨設置基建賬套，建立完善的財務體系，按著交通基本建設會計準則的規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督，明確會計科目的核算范圍，準確無誤的計量工程成本，正確計量形成的固定資產(chǎn)價值。

2.大力提高財務人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

大力提高單位財務人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，樹立領導的理財觀念。財務會計人員應熟練運用會計電算化進行業(yè)務處理，同時將財務會計人員單純的會計核算向全面參與單位決策轉(zhuǎn)移，將事后算賬向事前預測、事中監(jiān)督、事后控制方面轉(zhuǎn)移。將單純會計管理向全面的財務管理轉(zhuǎn)移。單位負責人也要為財務人員創(chuàng)造條件，使其熟悉工程業(yè)務，參與重要事項的決策、實施過程，為領導決策提供及時、準確、全面的會計信息。

2.加強資金管理，杜絕資金浪費

（1）一是要建立資金審查和專戶存儲制度

一定要建立資金審查和專戶存儲制度，不準多頭開戶，以我局為例交通基本建設項目批準建設以后，成立項目部，項目部下設工程部、財務部、質(zhì)檢部、綜合部等部門，其中財務部專門管理資金的部門，資金的收入、撥付等必須在財務部進行。

（2）規(guī)范資金撥付程序

財務部制定了相應的資金撥付辦法來規(guī)范資金的撥付。以我們項目部為例，對施工單位按工程進度支付計量款。對其他款項的支付如：汽車、辦公設備、儀器、生活家具等一律按政府采購規(guī)定支付價款。對占拆款、技術咨詢、技術服務等一律按合同規(guī)定條款支付。

（3）建立建設資金監(jiān)督、檢查制度、做到?？顚Ｓ?/p>

比如，我們項目簽訂了項目建設單位、施工單位、和銀行三方“工程資金監(jiān)管協(xié)議”。規(guī)定項目建設單位必須按規(guī)定將款項撥入施工單位，施工單位必須在簽訂協(xié)議的銀行開設基本存款賬戶。必須將建設單位撥入資金專項用于公路項目建設。銀行應為施工單位提供有效的銀行服務，并接受建設單位委托對施工單位在其銀行開設的基本結算戶資金的使用情況進行監(jiān)督。

3.完善基本建設財務管理制度，加強內(nèi)部控制

（1）制定完善的基本建設財務管理制度。

從管理資金方面來看：單位領導及財務人員要從動態(tài)角度觀察資金，依法合理及時籌集、使用資金，做好基本建設資金的預算的編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴格控制建設成本，減少資金浪費和損失，提高投資效益。從其他方面來看，單位還應當制定完善財務管理辦法、經(jīng)費支出標準、差旅費報銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法等內(nèi)部管理制度。

（2）完善內(nèi)部控制

首先，單獨設立與基本建設管理任務相適應的基建財務機構，配備具有專業(yè)知識的專職財務人員，負責基建財務管理工作。其次，完善建設項目內(nèi)部控制制度，合理設置崗位，明確各個崗位的職責權限，確保項目建設和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。再次，對資金的請款、撥付、會計憑證的審核、賬務的處理、印鑒的保管以及發(fā)票管理等按著不相容職務相互分離的原則，建立全方位內(nèi)部控制體系。

4.加強與有關部門和單位的溝通，做好財務管理工作

首先，為了使建設項目的成本完整可靠，必須與有關單位和部門溝通，才能取得合法有效的原始憑證。其次，財務管理人員與工程人員密切配合可以加深了解項目招標管理、合同管理、建設過程管理、投資控制、工程價款支付等工程方面情況，有利于了解工程進度和施工實施過程存在的問題，也有利于加強彼此之間的了解。

5.強化監(jiān)督機制，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

資金運動整個過程離不開強有力的監(jiān)督機制，加強內(nèi)部財務控制制度的建設，建立完整的財務體系，加強財政監(jiān)督、財務監(jiān)督、社會監(jiān)督的作用雖然很大，但加強和發(fā)揮內(nèi)部審計“管理加效益”的作用也不容易忽視，這樣才能使得建設資金真正落到實處，并能充分發(fā)揮其應有的效益和作用。

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