金麗紅

【摘要】目前，我為事業(yè)單位內(nèi)部控制存在單位內(nèi)部控制意識淡薄、財政監(jiān)管力度不夠等問題，本文章通過分析我國事業(yè)單位內(nèi)部控制特性，從內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、外部監(jiān)督、風(fēng)險管理等方面分析了完善事業(yè)單位內(nèi)部控制措施，以保證事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的有效運行及內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 措施

我國事業(yè)單位單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下五個方面：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。我國事業(yè)單位內(nèi)部控制雖然可以借鑒我國企業(yè)內(nèi)部控制制理論，但事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀決定了我國事業(yè)單位內(nèi)部控制措施有待深化和完善。

一、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引在為企業(yè)內(nèi)部控制提供了法律依據(jù)，但也可用于指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計。為什么事業(yè)單位對企業(yè)內(nèi)部控制理論只能采用拿來主義呢，那是因為事業(yè)單位與企業(yè)性質(zhì)與本質(zhì)不同，通過分析，事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要有以下特性：

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)更突出社會效益

事業(yè)單位主要行使政府公共職能，其宗旨是為了向公眾提供服務(wù)和產(chǎn)品。在評價事業(yè)單位績效更強調(diào)的是社會效益，事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)也側(cè)重于社會效益與社會責(zé)任最大化。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制主要集中于經(jīng)濟層面

由于政府是委托事業(yè)單位，并代表政府執(zhí)行一定社會職能的，事業(yè)單位內(nèi)部控制主要在于為社會提供更優(yōu)的服務(wù)產(chǎn)品。使得事業(yè)單位內(nèi)控制度空間范圍縮小，主要是牽涉到經(jīng)濟層面。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，事權(quán)的合法、有效性的管理，主要也是靠經(jīng)濟活動（財權(quán)）的有效控制來實現(xiàn)的。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)更多地在于有效防范腐敗

事業(yè)單位主要代表政府執(zhí)行政府職能，為了更好的履行政府職能，提高政府公信力，提升政府的形象，這就決定了事業(yè)活動內(nèi)部控制重點在于有效防范腐敗。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

我國大部分事業(yè)單位現(xiàn)都有了自己的內(nèi)部控制制度，但有些單位還停留在內(nèi)部牽制階段，再加上我國事業(yè)單位內(nèi)部控制研究起步晚，內(nèi)部控制外部環(huán)境不夠理想，大多數(shù)單位內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，究其原因主要有以下幾點：

（一）財政監(jiān)管力度不夠

近幾年來，財政部門預(yù)算定額測算不科學(xué)，有的地方高，有的地方低。財政部門也只重視預(yù)算資金的測算，而忽略了預(yù)算資金的監(jiān)管。預(yù)算執(zhí)行如何，資金配置效果如何，財政一般不過問。所以要加強財政監(jiān)管力度，提高預(yù)算約束力，避免事業(yè)單位虛報預(yù)算，截留預(yù)算、挪用專項資金、逃避政府集中采購的現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）單位內(nèi)部控制意識淡薄

有些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，重發(fā)展輕管理；有的單位領(lǐng)導(dǎo)以為內(nèi)部牽制就是內(nèi)部控制；有的單位領(lǐng)導(dǎo)完全憑自己的經(jīng)驗辦事，越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重；有的單位認(rèn)為會計核算就是內(nèi)部控制，而忽略了內(nèi)部控制中的財務(wù)管理環(huán)節(jié)；有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤地把部門預(yù)算等同于內(nèi)部控制。

（三）內(nèi)部會計控制制度不健全，崗位設(shè)置不夠合理

部分事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理，甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任；部分事業(yè)單位沒有建立支出審批制度及集體決策制度。有的單位財務(wù)管理混亂，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)。

（四）預(yù)算控制比較薄弱

就財政和政府部門層面來說，預(yù)算分配采用傳統(tǒng)的“基數(shù)法”，雖然一個部門有一本預(yù)算，但預(yù)算模式還是典型的“投入型”預(yù)算，而沒采用定性和定量的評價標(biāo)準(zhǔn)作為財政預(yù)算的依據(jù)。大部分事業(yè)單位資金每年有大量結(jié)轉(zhuǎn)，這無不說明財政和政府在預(yù)算控制上，對分配下去的預(yù)算資金沒有追蹤、問效及監(jiān)督。

（五）會計控制與管理控制脫節(jié)

因為中國已加入WTO，內(nèi)部控制概念越來越廣，涵蓋的內(nèi)容越來越多，為了與世界接軌，內(nèi)部控制在理論和實務(wù)上都應(yīng)該結(jié)合我國的實際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，事業(yè)單位又不同于企業(yè)，它是以實現(xiàn)社會公共效益為宗旨，它不是以營利為目的，所以要建立會計和管理相結(jié)合的內(nèi)部控制制度，以行政運行的最小化實現(xiàn)公共服務(wù)的最大化。

（六）內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

一些事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，審計工作得不到應(yīng)有的重視，在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，財政、審計、政府各監(jiān)督機構(gòu)，在工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力。各監(jiān)督部門大多側(cè)重于財政資金的使用上，而對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督卻不加重視。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

（一）不斷完善事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)

通過完善事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)可以使內(nèi)部控制成為“單位之法”，對每個成員都有效，單位人人都要遵守。事業(yè)單位如治理結(jié)構(gòu)不合理，就會造成領(lǐng)導(dǎo)越位現(xiàn)象，各部門權(quán)力達(dá)不到相互牽制效果，直接造成部分人或部門機構(gòu)權(quán)力過于集中現(xiàn)象，從而滋生腐敗。

（二）不斷加強事業(yè)單位信息化建設(shè)

加強信息化建設(shè)，可以有效避免信息不對稱的產(chǎn)生，可以更多地運用信息技術(shù)，所以做好事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，并以信息網(wǎng)絡(luò)為載體，準(zhǔn)確、及時地為單位管理者決策提供重要依據(jù)。

（三）積極推進(jìn)“小金庫”專項治理

治理小金庫主要是要加大財務(wù)監(jiān)管力度，而要加大財務(wù)監(jiān)管力度，一是要加強銀行賬戶監(jiān)管及每筆財政資金支出的動態(tài)監(jiān)控。二是要嚴(yán)格對非稅收入嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線。三是要強化票據(jù)管理，做到“票款分離”。四是要實行查處責(zé)任追究制及曝光制。五是做好內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

（四）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

最早的外部監(jiān)督僅限于會計師事務(wù)所審計，但目前曝光不少會計師事務(wù)所也也造假現(xiàn)象，所以要完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，擴大外部監(jiān)督范圍，包括行業(yè)協(xié)會、政府、稅務(wù)部門的監(jiān)督。

（六）加強事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險管理

事業(yè)單位風(fēng)險點主要是在經(jīng)濟層面，社會投入的不斷加大，除了些老問題外，事業(yè)單位內(nèi)部控制也出現(xiàn)了新的風(fēng)險點，比如超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放津補貼、實物抵債不入賬等。在重點分析風(fēng)險點后，就要采取有效的內(nèi)部控制方法來有效防范，事業(yè)單位風(fēng)險防范的主要是加大財務(wù)監(jiān)管，加強審批、牽制、監(jiān)督制度的建設(shè)。

（七）完善公共財政職能體系

只有不斷完善公共財政職能體系建設(shè)，才能為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供一個更好的外部環(huán)境。只有不斷完善公共財政職能體系建設(shè)，才可以有效克服信息不對稱，更好的發(fā)揮財政監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算資金的使用效果，加大事業(yè)單位財權(quán)的監(jiān)管力度。

（八）加強事業(yè)單位戰(zhàn)略控制管理

事業(yè)單位各種業(yè)務(wù)活動同樣也在創(chuàng)造價值，最終體現(xiàn)在向公眾提供產(chǎn)品和服務(wù)，事業(yè)單位要從內(nèi)部控制角度研究價值創(chuàng)造過程的核心，事業(yè)單位通過對資源投入-配置-使用-產(chǎn)出價值鏈分析，分析影響價值創(chuàng)造因素，采取相應(yīng)的內(nèi)部控制方法，確保事業(yè)單位以最小化的行政運行成本來實現(xiàn)資源效益最大化。

參考文獻(xiàn)

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