吳飛虹 呂榮福

(中國銀行鎮(zhèn)江分行財(cái)務(wù)管理部)

一、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)多維度核算分析的總體設(shè)計(jì)

與傳統(tǒng)、平版式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來源廣泛，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)及其他相關(guān)信息數(shù)據(jù)，其分析的工具和方法形式多樣化、專業(yè)性，他向管理者呈現(xiàn)展示的是多角度、立體化的分析報(bào)告，目的在于通過數(shù)據(jù)價(jià)值的挖掘服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化的追求。因此，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在價(jià)值得益于其豐富數(shù)據(jù)的魔力，其核心與中樞就是實(shí)現(xiàn)多維度的核算分析和管理研究，通過多個(gè)維度坐標(biāo)、各類核算指標(biāo)的交互組合分析，從多個(gè)視角深入剖析數(shù)據(jù)指標(biāo)的內(nèi)涵并生成特定量化的分析結(jié)果，為最終的管理決策提供技術(shù)支持。從商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐而言，其多維度核算分析的總體設(shè)計(jì)思路如下：

（一）維度設(shè)計(jì)與劃分

維度，是指一種視角，是一個(gè)判斷、說明、評(píng)價(jià)和確定一個(gè)事物的不同方位、不同角度、不同層次的概念。由于管理會(huì)計(jì)可以突破商業(yè)銀行總賬會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的細(xì)度局限，以單一賬戶和交易流水為最細(xì)粒度基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此在商業(yè)銀行的維度總體設(shè)計(jì)中，通過責(zé)任中心體系的搭建、各類業(yè)務(wù)及收支的劃分、各類成本的細(xì)化和計(jì)量等環(huán)節(jié)，將逐筆交易和賬戶產(chǎn)生的成本和收入按照邏輯聯(lián)系建立起與設(shè)定分析維度的有機(jī)關(guān)聯(lián)，搭建起數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總的路徑，從而快速準(zhǔn)確地獲取以機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、條線、渠道等多維度的全面價(jià)值評(píng)估?；诠芾頃?huì)計(jì)維度設(shè)計(jì)的彈性靈活，當(dāng)市場(chǎng)、職責(zé)以及管理需求發(fā)生改變時(shí)，商業(yè)銀行可以按照最新目標(biāo)維度重建與交易、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，重新劃分收支比例、重設(shè)期間、產(chǎn)品等參數(shù)指標(biāo)，不斷地更新和滿足經(jīng)營管理的需求，以便提供多個(gè)維度的分析報(bào)告，甚至多個(gè)維度交叉組合的拓展研究報(bào)告。

（二）分析指標(biāo)與核算方法

商業(yè)銀行多維度核算分析的目的，在于服務(wù)以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的管理目標(biāo)，其分析指標(biāo)的設(shè)計(jì)也由傳統(tǒng)的利潤(rùn)指標(biāo)衍生到價(jià)值管理的指標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率（RAROC）等，進(jìn)行價(jià)值增值、價(jià)值管理的計(jì)量分析，全面衡量商業(yè)銀行真實(shí)的價(jià)值創(chuàng)造能力。采用的核算方法如下：

1．全收入=外部利息收入+內(nèi)部利息收入+非利息凈收入+營業(yè)外收入

2．全成本=外部利息支出+內(nèi)部利息支出+營業(yè)外支出+營業(yè)費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加+資產(chǎn)減值損失+所得稅+資本成本

3．經(jīng)濟(jì)增加值=全收入-全成本=凈利潤(rùn)-資本成本

4．風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率=凈利潤(rùn)/經(jīng)濟(jì)資本×100%

（三）多維度核算分析模型設(shè)計(jì)

本文所探究的多維度核算分析模型如圖1所示。

信息技術(shù)對(duì)大規(guī)模業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)高效的處理，以單一賬戶、逐筆交易流水為最細(xì)粒度基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采取自下而上的分析模型，由核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、成本分?jǐn)傁到y(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)損失計(jì)量系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量系統(tǒng)等數(shù)據(jù)源中獲取各維度的屬性值，然后借助收入和成本要素等劃分方法，計(jì)量出各報(bào)告維度的利息收支、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移收支、中間業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、稅金支出、營業(yè)費(fèi)用、減值損失、經(jīng)濟(jì)資本成本等，從單一賬戶匯總到單一客戶，再從單一客戶按產(chǎn)品、條線和行業(yè)等劃分進(jìn)行匯總歸集，由此形成多維度組合的核算分析模型。

二、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)多維度核算分析應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

圖1 多維度核算分析模型

管理會(huì)計(jì)是技術(shù)和方法，也是信息系統(tǒng)，更是管理理念。他是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)銀行單維度管理局限的顛覆和創(chuàng)新，全流程植入以價(jià)值管理和價(jià)值創(chuàng)造為核心的先進(jìn)理念，在全面有效整合資產(chǎn)負(fù)債管理、利率定價(jià)管理、財(cái)務(wù)管理、信貸管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和資本管理等眾多管理工具和信息的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線、客戶等多維度的核算和分析，引領(lǐng)商業(yè)銀行步入精細(xì)化管理之門，為商業(yè)銀行長(zhǎng)期管理價(jià)值的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮決策和參謀作用。

（一）有利于提高商業(yè)銀行資源配置的精準(zhǔn)度

以持續(xù)價(jià)值增長(zhǎng)為核心是商業(yè)銀行資源配置的最高原則，也是資源配置最終成效的價(jià)值體現(xiàn)。受制于管理理念和信息技術(shù)等因素限制，在缺乏先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具情況下，商業(yè)銀行對(duì)信貸、資本和費(fèi)用等稀缺資源的配置往往采用簡(jiǎn)單的大一統(tǒng)方法，以單一機(jī)構(gòu)維度進(jìn)行簡(jiǎn)單切割和劃分，造成資源分配的粗糙和模糊，難以發(fā)揮配置成效。借助管理會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行可以通過對(duì)機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等經(jīng)營單元開展多維度的盈利分析和量化衡量，從利潤(rùn)收入來源的多渠道路徑按照價(jià)值回報(bào)水平和戰(zhàn)略規(guī)劃方向進(jìn)行差異化分配，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的資源配置模式，不斷提升資源的投入產(chǎn)出效率。

（二）有利于提高商業(yè)銀行績(jī)效考核的科學(xué)性

商業(yè)銀行是以追求持續(xù)健康的價(jià)值增長(zhǎng)作為經(jīng)營管理的主要目標(biāo)，引導(dǎo)“價(jià)值增長(zhǎng)”自然成為銀行績(jī)效管理的核心內(nèi)容。在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用之前，銀行在績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效評(píng)價(jià)以及績(jī)效提升等環(huán)節(jié)管理，常常難以兼顧個(gè)人和經(jīng)營單元等考核主體與銀行整體目標(biāo)間的一致協(xié)調(diào)，不能充分發(fā)揮經(jīng)營單位和員工的工作主動(dòng)性，導(dǎo)致績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制的失效。借助管理會(huì)計(jì)工具，商業(yè)銀行可以通過多維度的成本核算和盈利分析，精確衡量每個(gè)機(jī)構(gòu)、部門、條線、客戶經(jīng)理的價(jià)值貢獻(xiàn)能力，并在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建以“價(jià)值創(chuàng)造”為核心的績(jī)效管理體系，對(duì)各經(jīng)營單元和個(gè)人進(jìn)行較為客觀公正的績(jī)效評(píng)價(jià)，引發(fā)他們圍繞提升銀行價(jià)值的目標(biāo)來開展經(jīng)營活動(dòng)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在銀行績(jī)效考核體系中的科學(xué)性和激勵(lì)性。

（三）有利于提高商業(yè)銀行成本控制的強(qiáng)化力

商業(yè)銀行日益激烈的價(jià)格戰(zhàn)背后實(shí)質(zhì)就是成本的競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化成本控制、保持成本優(yōu)勢(shì)成為銀行成本管理首要追求的目標(biāo)。在商業(yè)銀行傳統(tǒng)的成本管理模式下，相對(duì)注重以塊為主的總量控制，側(cè)重事后核算和反映，對(duì)具體項(xiàng)目難以量化評(píng)估和事前決策。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的成本習(xí)性、預(yù)算管理等定量分析工具，通過建立責(zé)任中心體系、借助成本分?jǐn)偸侄?，商業(yè)銀行可以將成本管理視角由單一機(jī)構(gòu)維度擴(kuò)展到業(yè)務(wù)條線、客戶、產(chǎn)品、渠道等多個(gè)維度，構(gòu)建基于前、中、后臺(tái)的成本投入制衡機(jī)制，形成完善的成本開支控制模式，有利于商業(yè)銀行深挖成本管理潛力，保持成本領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）有利于提高商業(yè)銀行客戶營銷的針對(duì)性

伴隨商業(yè)銀行市場(chǎng)細(xì)分戰(zhàn)略的定位和推出，客戶營銷理念也隨之推陳出新，差異化營銷、精準(zhǔn)營銷等現(xiàn)代營銷理念已得到業(yè)界的廣泛認(rèn)同，但實(shí)踐中由于缺乏科學(xué)量化管理工具的支持導(dǎo)致難以有效實(shí)施，客戶經(jīng)理僅憑經(jīng)驗(yàn)感受來選擇客戶和推銷產(chǎn)品，營銷效果不盡如人意。借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)客戶信息的有效整合，尤其是對(duì)客戶價(jià)值的綜合衡量，客戶經(jīng)理可以更加全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地了解不同客戶對(duì)銀行的價(jià)值貢獻(xiàn)度，更好地定位目標(biāo)市場(chǎng)與目標(biāo)客戶。同時(shí)，客戶經(jīng)理還可動(dòng)態(tài)跟蹤客戶貢獻(xiàn)情況的變化，深入挖掘潛在盈利銷售機(jī)會(huì)，從而采取針對(duì)性的營銷方案，根據(jù)不同客戶的業(yè)務(wù)偏好提出差異化的營銷策略，提高客戶對(duì)銀行的忠誠度，提升客戶對(duì)銀行的綜合價(jià)值貢獻(xiàn)能力。

三、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)多維度核算分析應(yīng)用

作為一門為“管理”服務(wù)的“會(huì)計(jì)”，管理會(huì)計(jì)不能僅停留在理論層面，而是要應(yīng)用于管理實(shí)踐中。只有在商業(yè)銀行日常經(jīng)營管理活動(dòng)中充分發(fā)揮決策和參謀的作用，管理會(huì)計(jì)才能真正創(chuàng)造管理價(jià)值。為使大家更加清楚準(zhǔn)確地了解管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的深入應(yīng)用，全面充分地展示管理會(huì)計(jì)在優(yōu)化資源配置、健全績(jī)效考核、強(qiáng)化成本控制以及客戶差異營銷等方面的決策支持作用，筆者選取客戶、產(chǎn)品、條線、機(jī)構(gòu)以及其他維度的應(yīng)用案例，分別向大家加以介紹和展示。

（一）客戶維度核算應(yīng)用

商業(yè)銀行利潤(rùn)最終來源于客戶，要提高盈利能力，就需以客戶為中心，深挖客戶內(nèi)在價(jià)值，增強(qiáng)對(duì)客戶的營銷服務(wù)能力。借助管理會(huì)計(jì)，首先可以準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)對(duì)單一客戶的EVA和RORAC等綜合盈利貢獻(xiàn)指標(biāo)的量化評(píng)價(jià)，并以此為基礎(chǔ)，透過對(duì)EVA和RORAC兩個(gè)角度的組合分析，來細(xì)分不同等級(jí)的客戶層級(jí)，識(shí)別和挖掘優(yōu)質(zhì)客戶群體；其次透過數(shù)據(jù)分析從交易粒度著手，如產(chǎn)品滲透性、業(yè)務(wù)偏好等，掌握不同客戶的行為特征，為選擇客戶和制定有針對(duì)性的營銷方案提供參考依據(jù)；最后，通過客戶維度數(shù)據(jù)整合，以客戶價(jià)值分析為切入點(diǎn)，建立起支持效益導(dǎo)向的客戶經(jīng)理考核機(jī)制，引導(dǎo)客戶經(jīng)理關(guān)注客戶價(jià)值的評(píng)估，促進(jìn)客戶經(jīng)理的績(jī)效目標(biāo)與銀行整體利益相一致。

傳統(tǒng)模式下，銀行對(duì)客戶經(jīng)理的考核大多采用業(yè)務(wù)指標(biāo)，如存貸款量、基金交易量、開戶開卡量等指標(biāo)，導(dǎo)致客戶經(jīng)理只關(guān)注客戶的業(yè)務(wù)量而忽視客戶的實(shí)際價(jià)值貢獻(xiàn)，甚至為完成任務(wù)指標(biāo)站在客戶立場(chǎng)來壓低貸款定價(jià)或投機(jī)取巧制造虛假業(yè)務(wù)交易，造成銀行實(shí)際收益受損。借助管理會(huì)計(jì)客戶維度盈利分析，商業(yè)銀行可完善對(duì)客戶經(jīng)理的績(jī)效考核體系，以EVA作為主要權(quán)重考核指標(biāo)，同時(shí)兼顧規(guī)模、產(chǎn)品等業(yè)務(wù)指標(biāo)，形成對(duì)客戶經(jīng)理業(yè)績(jī)的全面有效衡量，引導(dǎo)客戶經(jīng)理注重對(duì)客戶價(jià)值的分析和挖掘，增強(qiáng)客戶經(jīng)理對(duì)價(jià)格變動(dòng)的敏感性，提高客戶經(jīng)理營銷主動(dòng)性和目標(biāo)性（如表1所示）。

（二）產(chǎn)品維度核算應(yīng)用

產(chǎn)品是銀行聯(lián)系客戶的紐帶，也是銀行實(shí)現(xiàn)收益的載體。產(chǎn)品管理的核心是圍繞客戶需求，在平衡投入與產(chǎn)出的基礎(chǔ)上，通過產(chǎn)品的開發(fā)、營銷與維護(hù)，獲得客戶服務(wù)需求的滿意以及銀行價(jià)值的增長(zhǎng)。借助管理會(huì)計(jì)分析工具，商業(yè)銀行產(chǎn)品維度的核算應(yīng)用，主要通過精確衡量產(chǎn)品的投入成本和盈利能力，圍繞產(chǎn)品盈利性和價(jià)值創(chuàng)造性，實(shí)施差異化風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)、資源優(yōu)化配置以及支持產(chǎn)品創(chuàng)新等管理功能，由此構(gòu)成完善的產(chǎn)品管理體系。

表1 銀行客戶經(jīng)理績(jī)效考核指標(biāo)框架

產(chǎn)品維度核算應(yīng)用時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品清單進(jìn)行明確的劃分界定，保持每一產(chǎn)品維度的獨(dú)立核算，具體產(chǎn)品分類根據(jù)各家銀行實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行定義分類，并通過設(shè)計(jì)產(chǎn)品明細(xì)組合將其衍生擴(kuò)展至條線、行業(yè)和渠道等維度應(yīng)用；其次，通過產(chǎn)品維度盈利核算應(yīng)用，商業(yè)銀行可以精準(zhǔn)計(jì)量各產(chǎn)品所創(chuàng)造的EVA和RAROC以及投入的資金成本、運(yùn)營成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本等支出情況，根據(jù)各產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施差異化定價(jià)，提升產(chǎn)品的定價(jià)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；然后，銀行定期地對(duì)各類產(chǎn)品收益情況進(jìn)行評(píng)估和分析，比較各類產(chǎn)品的RAROC指標(biāo)，真實(shí)衡量各類產(chǎn)品滲濾風(fēng)險(xiǎn)后的價(jià)值回饋，從而采取針對(duì)性的資源配置策略，將資源集中配置到效率更高、收益更好的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)上，以有限的資源創(chuàng)造更大的價(jià)值；最后，借助產(chǎn)品盈利分析，商業(yè)銀行可以更好地構(gòu)建產(chǎn)品評(píng)估體系，通過產(chǎn)品投放的事前規(guī)劃，分析和預(yù)測(cè)產(chǎn)品的盈虧平衡，合理地規(guī)劃業(yè)務(wù)前景和發(fā)展目標(biāo)，指導(dǎo)產(chǎn)品開發(fā)、營銷和維護(hù)，從而優(yōu)化銀行產(chǎn)品管理，支持產(chǎn)品創(chuàng)新升級(jí)。

舉例說明對(duì)產(chǎn)品資源的優(yōu)化配置：因零售業(yè)務(wù)近年來收益情況一直不佳，某銀行2015年度將零售業(yè)務(wù)列入重點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃內(nèi)。根據(jù)全行年度財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)籌測(cè)算，決定配置零售業(yè)務(wù)本年度新增50億元的信貸資源，要求零售資產(chǎn)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)增幅達(dá)到10%，整體風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)水平提升2個(gè)百分點(diǎn)。圍繞盈利目標(biāo)，借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)該行零售業(yè)務(wù)分類產(chǎn)品的盈利情況進(jìn)行研究，分析表明要實(shí)現(xiàn)預(yù)期盈利提升目標(biāo)，必須將有限的信貸資源大幅投放至“個(gè)人經(jīng)營貸款”、“汽車消費(fèi)貸款”等高回報(bào)產(chǎn)品上，并嚴(yán)格控制回報(bào)水平較低的“住房按揭貸款”等產(chǎn)品的低效投放。

（三）條線維度核算應(yīng)用

條線是商業(yè)銀行按照業(yè)務(wù)分類進(jìn)行切分管理的結(jié)果，也是銀行進(jìn)行分部管理的主要依據(jù)。條線管理的核心是圍繞價(jià)值增長(zhǎng)，遵循“責(zé)、權(quán)、利”相匹配的責(zé)任會(huì)計(jì)理念，實(shí)施差異化的資源配置，提升業(yè)務(wù)條線的價(jià)值創(chuàng)造能力。借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，商業(yè)銀行可以突破傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式的制約，通過分析和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率等因素，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)條線經(jīng)營業(yè)績(jī)的客觀評(píng)判，充分挖掘業(yè)務(wù)條線盈利提升的潛力，為經(jīng)營產(chǎn)品、管理客戶的條線部門提供有效的管理支持。

條線維度核算應(yīng)用時(shí)，首先要將系統(tǒng)內(nèi)客戶和產(chǎn)品維度的核算分析進(jìn)行設(shè)計(jì)組合，按照邏輯聯(lián)系建立起有機(jī)關(guān)聯(lián)，并將其衍生擴(kuò)展至條線、行業(yè)和渠道等多維度應(yīng)用；其次通過條線維度核算應(yīng)用，商業(yè)銀行可以精準(zhǔn)計(jì)量業(yè)務(wù)條線的各項(xiàng)收入和成本，實(shí)現(xiàn)各條線完整的“全收入、全成本”盈利分析，為上市銀行公開披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；最后，借助業(yè)務(wù)條線盈利分析數(shù)據(jù)，商業(yè)銀行可以突破傳統(tǒng)機(jī)構(gòu)績(jī)效考核維度，拓展延伸到業(yè)務(wù)條線考核維度，并引入EVA和RAROC等價(jià)值管理指標(biāo)，提升條線考核的深度。此外，商業(yè)銀行還可將自身?xiàng)l線業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與同業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行對(duì)比分析，尋找與優(yōu)秀同業(yè)的差距，探尋與同業(yè)存在差距的背后動(dòng)因，為管理決策提供量化依據(jù)。

對(duì)比說明上市銀行業(yè)務(wù)分部報(bào)告披露基礎(chǔ)：上市銀行在未引入管理會(huì)計(jì)工具之前，由于無法準(zhǔn)確獲取各業(yè)務(wù)條線分部損益數(shù)據(jù)，只能按照財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)科目的分類大致劃分、甚至是以估算的方式對(duì)業(yè)務(wù)分部的盈利狀況進(jìn)行披露，難以保證報(bào)告披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確度。而引入管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)務(wù)分部報(bào)告編制的基礎(chǔ)，利用基于價(jià)值會(huì)計(jì)的管理工具，可以克服信息失真、偏差大等問題，確保公開披露報(bào)告的準(zhǔn)確度和置信度。

表2 機(jī)構(gòu)損益比較表（2015年8月） 單位：元

（四）機(jī)構(gòu)維度核算應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)維度核算應(yīng)用，不僅包含與銀行組織架構(gòu)相匹配的實(shí)體分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，而且還能打破地域局限，根據(jù)銀行營銷資源的整合、專業(yè)化分工設(shè)置而自定義生成各類虛擬機(jī)構(gòu)，如各類獨(dú)立的營銷團(tuán)隊(duì)、專業(yè)機(jī)構(gòu)等，故其內(nèi)涵范圍更為寬泛，方式更為靈活和富有彈性，有效地克服了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，為經(jīng)營管理決策提供更為豐富和全面的數(shù)據(jù)支持。

機(jī)構(gòu)維度的核算應(yīng)用，一方面能準(zhǔn)確計(jì)量各級(jí)機(jī)構(gòu)的真實(shí)盈利情況（見表2），分析盈虧成因，并據(jù)此按照成本效益理念投放資源配置、合理安排經(jīng)營計(jì)劃，為各類機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營提供指導(dǎo)；另一方面能滿足對(duì)基于特殊需求的虛擬機(jī)構(gòu)的考評(píng)，對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算并納入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的統(tǒng)一平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)更為精細(xì)化和目標(biāo)性的業(yè)務(wù)劃分和考核，從而更好地引導(dǎo)虛擬機(jī)構(gòu)精算賬、重收益，不斷提升盈利能力。

（五）渠道維度核算應(yīng)用

渠道是商業(yè)銀行挖掘客戶資源、維護(hù)客戶關(guān)系、進(jìn)行市場(chǎng)營銷的重要載體，也是商業(yè)銀行提供金融產(chǎn)品和服務(wù)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入和利潤(rùn)的重要場(chǎng)所，渠道的重要性不言而喻。借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，商業(yè)銀行可以對(duì)各種渠道的成本收益、交易數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行精細(xì)化核算，平衡投入產(chǎn)出協(xié)調(diào)機(jī)制，針對(duì)不同渠道的運(yùn)營效率，提出渠道布局合理建議，支持渠道建設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，利用系統(tǒng)平臺(tái)分析數(shù)據(jù)，商業(yè)銀行可以獲得客戶對(duì)各類渠道的使用情況和交易成本數(shù)據(jù)等，著手開展客戶行為取向和偏好的分析，進(jìn)而根據(jù)不同客戶的行為特征制定差異化的渠道營銷策略，提升整體營銷服務(wù)水平。

四、啟示與建議

基于價(jià)值理論，商業(yè)銀行借助管理會(huì)計(jì)工具和手段實(shí)現(xiàn)了對(duì)機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶及渠道等多維度、全要素的價(jià)值衡量，評(píng)價(jià)結(jié)果表現(xiàn)為利息收支、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移收支、中間業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、稅金支出、營業(yè)費(fèi)用、減值損失、經(jīng)濟(jì)資本成本等多維度的準(zhǔn)確計(jì)算，由此形成立體、交叉、自下而上的多維度報(bào)告體系。

按照價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值分享的邏輯聯(lián)系，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)拓展了機(jī)構(gòu)、部門、客戶、產(chǎn)品、條線等多維度核算路徑，在空間上延伸了分析研究的視野，各維度彼此之間主動(dòng)對(duì)接、架設(shè)起聯(lián)接的橋梁，如按照產(chǎn)品與部門的職能關(guān)聯(lián)，通過產(chǎn)品的核算分析便可獲得部門的價(jià)值貢獻(xiàn)；再如按照客戶經(jīng)理與客戶的管理關(guān)系，通過客戶的核算分析又可獲得客戶經(jīng)理的績(jī)效評(píng)價(jià)。因此，商業(yè)銀行一旦理順各維度之間邏輯關(guān)系，就可以帶來核算分析的傳導(dǎo)和評(píng)價(jià)結(jié)果的共享，發(fā)揮出事半功倍的效果。

[1]曹國強(qiáng).商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù).中信出版社.

[2]蔣晏華.商業(yè)銀行多維度盈利核算分析與應(yīng)用研究.時(shí)代金融,2015(5).

[3]韓旭.商業(yè)銀行多維度預(yù)算管理研究.金融會(huì)計(jì),2013(2).