郭綱

世界經(jīng)濟發(fā)展史表明，經(jīng)濟體發(fā)達的重要標志之一是稅制完善與合理的程度，其中又以直接稅占比的提升及其成為主體稅種作為一個重要的體現(xiàn)。所謂直接稅是指那些納稅人與負稅人合二為一的稅種，換句話說，就是納稅人繳稅后不能或者很難將此稅負轉(zhuǎn)嫁他人負擔的稅種。因為這個特點，直接稅對納稅人收入的調(diào)節(jié)更具針對性和穿透力。

無論從建立現(xiàn)代稅收制度體系以更好地適應(yīng)我國日趨發(fā)達的經(jīng)濟發(fā)展水平的角度來看，還是從更為有效地調(diào)節(jié)我國不同群體間業(yè)已存在的收入差距的現(xiàn)實需要來講，加快改革與完善我國現(xiàn)行稅收制度，逐步提高直接稅在整個稅收中的占比，顯得十分迫切而且意義重大。

在我國現(xiàn)有的稅制體系中，屬于直接稅的主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅和房產(chǎn)稅等。圍繞逐步提高直接稅比例這一目標，結(jié)合當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢和現(xiàn)實條件，目前我國內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制已經(jīng)并軌和統(tǒng)一，稅率提升的空間已經(jīng)很小，遺產(chǎn)稅和真正意義上的房產(chǎn)稅的開征恐怕還需要等待合適的時間窗口，改革與完善個人所得稅制成為時下備受關(guān)注的一個重點。

如何改革與完善我國現(xiàn)行的個人所得稅制度？

筆者以為，終極方向是，通過改革與完善，逐步建立起以分類征收與綜合征收相結(jié)合并向綜合征收為主過渡，以源泉預(yù)征和個人年度申報納稅相結(jié)合并向個人年度申報納稅為主過渡的新的個人所得稅制度。在趨近終極目標的過程中，還有許多的工作要推進。具體而言：

一是要對現(xiàn)行個人收入的分類進行整合與歸并。包括將個人的勞務(wù)報酬收入與工資薪金收入合并、將個人的財產(chǎn)性收入與投資性收入合并，等等。

二是要在整合歸并個人收入種類的基礎(chǔ)上，進一步簡化個人所得稅的稅率、征管辦法和征繳程序，提高稅收征繳過程的透明度，降低稅收征繳雙方的成本。

三是要逐步從目前簡單地考慮一個相同免征額的不盡公平合理的所得額扣除，逐步向更為全面合理地考慮個人實際贍養(yǎng)家庭費用的扣除轉(zhuǎn)變，以更好地體現(xiàn)個人所得稅稅負的公平合理。

四是除了定期獲得的諸如勞動報酬類收入可在源頭做適當?shù)念A(yù)征外，其他一次性收入原則上可按年度計算，在次年規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)由個人進行申報納稅，并對上年度個人所得稅納稅情況進行匯算清繳，多退少補。

需要說明的是，上述個人所得稅制改革目標的實現(xiàn)，離不開一系列配套性制度框架和政策措施的建立及其有效執(zhí)行的支撐。否則，改革的目標也只能是空中樓閣。要解決稅務(wù)部門在征收個人所得稅過程中的信息對稱性問題，所需的配套性制度和政策措施至少包括以下幾項：

個人信息實名登記的制度。實名登記的內(nèi)容包括個人的身份、就業(yè)單位、銀行賬戶、家庭成員及其房產(chǎn)、誠信及其失信的記錄等。

個人收入通過銀行等第三方支付的制度。國家應(yīng)明確規(guī)定，法人單位要以銀行轉(zhuǎn)賬等通過第三方支付方式向個人支付各類收入作為法定的責任和義務(wù)，應(yīng)把法人單位以現(xiàn)金直接向個人支付收入的現(xiàn)象減少到最低限度。

個人信息可征詢的制度。稅務(wù)、公安等相關(guān)執(zhí)法部門因工作需要，按規(guī)定程序并履行相關(guān)手續(xù)后，可查詢個人的相關(guān)信息，并在限定范圍內(nèi)使用。

個人信息全國聯(lián)網(wǎng)的制度。以高科技和信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步形成全國統(tǒng)一的個人信息聯(lián)網(wǎng)制度，最大限度消除個人信息的區(qū)域性盲點。

個人所得稅制度的改革與完善，關(guān)乎全國億萬家庭和普羅大眾的切身利益，關(guān)乎國家稅收的征管成效與公平合理，不能操之過急，也不可能一蹴而就，應(yīng)該而且也只能是積極而穩(wěn)妥地加以推進。

（作者系經(jīng)濟學博士、資深市場觀察人士）