蘇州大學(xué) 張海燕
作業(yè)成本法在快遞行業(yè)的應(yīng)用淺析
——以順豐公司為例
蘇州大學(xué)張海燕
送貨(物流)被稱為“第三利潤源泉”,而快遞業(yè)作為物流業(yè)的組成部分是近年來企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。降低物流成本,有利于充分利用資本,改善企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作環(huán)境,更好地服務(wù)于顧客,提高企業(yè)的價值。本文以作業(yè)成本法為切入點(diǎn),闡述了作業(yè)成本法在快遞企業(yè)中的運(yùn)用,以期使快遞企業(yè)現(xiàn)行的物流成本核算體系得到改善。
作業(yè)成本法 成本控制 物流成本 價值鏈
(1)快遞屬于全程全網(wǎng)聯(lián)合作業(yè)的行業(yè),直接費(fèi)用少,間接費(fèi)用占比相對高,傳統(tǒng)的費(fèi)用成本分?jǐn)傓k法很難計算出每個專業(yè)的成本。若分?jǐn)偟降馁M(fèi)用不合理,則各專業(yè)成本計算就會不準(zhǔn)確,從而導(dǎo)致跨產(chǎn)品補(bǔ)助的現(xiàn)象出現(xiàn),影響決策。我國快遞企業(yè)沒有計算物流運(yùn)輸?shù)姆?wù)成本??爝f行業(yè)是具有一定特殊性的物流服務(wù)業(yè),物流服務(wù)成本相對較高,耗時長,應(yīng)把物流服務(wù)作為一種產(chǎn)品計入其成本。
(2)速遞產(chǎn)品具有復(fù)雜性和多樣性,所以,在進(jìn)行多維分析時,需要從流向、流量、客戶、業(yè)務(wù)種類等維度將收入和成本進(jìn)行配比。目前的成本核算法,不僅無法保證間接成本分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。而且,具體的產(chǎn)品成本也不能計算出來,無法進(jìn)行多維盈利分析,從而對客戶、產(chǎn)品的管理產(chǎn)生不利影響。另外,現(xiàn)行的成本管理體系無法提供各個環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù),進(jìn)而難以確定不增值或增值服務(wù)的環(huán)節(jié),導(dǎo)致成本的增加。
(3)與定價決策有關(guān)的成本信息不夠詳細(xì)準(zhǔn)確。價格對成本的敏感系數(shù)很大,對于速遞產(chǎn)品,其成本價格的確定與特定客戶、運(yùn)送路線方式、結(jié)算方式、快件類型、運(yùn)輸時限、競爭對手的報價等因素相關(guān),而傳統(tǒng)的成本核算方式?jīng)]有全面考慮到上述因素。這就導(dǎo)致快遞企業(yè)在激烈的同質(zhì)化競爭中,無法準(zhǔn)確把握每條服務(wù)產(chǎn)品線的具體的保本點(diǎn),在制定價格優(yōu)惠程度的范圍時缺乏競爭優(yōu)勢。
2.1作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法的突破
首先,作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變。它集財務(wù)變量與非財務(wù)變量為一體,不僅適用于與產(chǎn)量相關(guān)的成本分配,也適用于與產(chǎn)量不直接相關(guān)的費(fèi)用分配。這種質(zhì)變與量變的結(jié)合為定價方案的制定提供相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息,也就避免了現(xiàn)行成本核算系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相差甚遠(yuǎn)的缺陷。作業(yè)成本法分配基礎(chǔ)的核心在于通過強(qiáng)化間接成本的可追蹤性來實(shí)現(xiàn)對成本費(fèi)用更加高效的管理和控制,最終達(dá)到提高產(chǎn)品的盈利性的目的。
其次,作業(yè)成本法為企業(yè)業(yè)績考評提供依據(jù)。通過揭示實(shí)際使用、實(shí)際需要資源以及增值、非增值作業(yè)之間的差別來改善作業(yè)管理,優(yōu)化資源配置,鑒別具體作業(yè)資源增加的顧客價值大小,準(zhǔn)確客觀地評價各部門經(jīng)營績效。
最后,重定義成本核算的界限。作業(yè)成本法以“資源→作業(yè)→產(chǎn)品服務(wù)”的模式,在快遞行業(yè),基于ABC(activitybased-costing)的速遞產(chǎn)品成本包括不同的作業(yè)中心、顧客和市場等,拓寬了成本核算范圍,為綜合分析比較特定的產(chǎn)品、服務(wù)、顧客和市場,以及對應(yīng)作業(yè)的盈利能力強(qiáng)弱奠定基礎(chǔ)。
2.2作業(yè)成本法與順豐公司的契合性
第一,順豐屬于服務(wù)型企業(yè),其發(fā)生的成本費(fèi)用具有如下特點(diǎn):所提供的產(chǎn)品多為服務(wù)之類的無形產(chǎn)品,與順豐產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的直接費(fèi)用占比相對較小;在成本費(fèi)用中間接費(fèi)用占比較大,而這些費(fèi)用缺乏可追溯性,追溯到具體產(chǎn)品比較困難。因而,順豐缺乏完整而準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本費(fèi)用方面的信息,定價標(biāo)準(zhǔn)難以制定。作業(yè)成本法一方面將成本核算細(xì)分到作業(yè)的層面,精確計算出速遞產(chǎn)品和物流服務(wù)的成本;另一方面,還能準(zhǔn)確提供具體客戶的服務(wù)成本及客戶之間的成本差異的相關(guān)信息。這種作業(yè)分析的觀點(diǎn)適用于快遞產(chǎn)品服務(wù)定價決策的制定。
第二,作業(yè)成本法符合快遞企業(yè)沒有期末庫存,產(chǎn)品服務(wù)零缺陷(zero-defects)的特點(diǎn)??爝f公司為消費(fèi)者傳遞信函,商業(yè)文件、實(shí)物以及提供服務(wù),對每項(xiàng)作業(yè)的銜接性要求較高,從而協(xié)調(diào)高效地在一定的時限和范圍內(nèi)完成投遞任務(wù),并保證質(zhì)量和安全??爝f業(yè)在實(shí)時性和安全性上與ABC(activity-based-costing)的前提實(shí)時制(Just in time)和全面質(zhì)量管理(total quality management)契合。
第三,作業(yè)成本法有助于順豐高效的成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建?;贏BC對快遞產(chǎn)品服務(wù)作業(yè)進(jìn)行成本分析,找出供應(yīng)鏈中的增值作業(yè)和非增值作業(yè),消除非增值作業(yè),選擇最佳方案,利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高增值作業(yè)效率,如結(jié)合價值工程,開展業(yè)務(wù)流程重組,優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈,使資源浪費(fèi)降低到最低。
第四,作業(yè)成本法要求企業(yè)財務(wù)核算健全并統(tǒng)一,企業(yè)執(zhí)行力強(qiáng)。目前我國部分代理(加盟)制快遞企業(yè)做不到這點(diǎn),但順豐是直營式的快遞企業(yè),是按照上市公司標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)核算與管理的。順豐強(qiáng)大的ERP管理系統(tǒng),為成本核算提供了詳細(xì)可靠的各種信息,消除或縮減了無效成本,提高了企業(yè)的效能。
3.1確定順豐業(yè)務(wù)流程,并進(jìn)行作業(yè)認(rèn)定
順豐的業(yè)務(wù)流程主要包括五大作業(yè)環(huán)節(jié),即收派、分揀集散、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、輔助生產(chǎn)、管理協(xié)調(diào)。其中,收派、分揀集散、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸這三個環(huán)節(jié)是順豐主要的作業(yè)環(huán)節(jié);后兩個環(huán)節(jié)即輔助生產(chǎn)、管理協(xié)調(diào),屬于作業(yè)中心的支持系統(tǒng),根據(jù)前三個環(huán)節(jié)構(gòu)建作業(yè)成本庫。
表1 順豐的業(yè)務(wù)流程作業(yè)成本庫
3.2分配資源費(fèi)用到各個作業(yè)項(xiàng)目
基于作業(yè)分析,將各資源庫匯集的價值分解分配到每個作業(yè)項(xiàng)目,順豐快遞作業(yè)涉及的資源有:人工工資、通訊費(fèi)、車輛使用費(fèi)、燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、包裝材料費(fèi)、低值易耗品分?jǐn)傎M(fèi)、折舊費(fèi)等。順豐的各項(xiàng)資源按不同的資源動因一一分配到每個作業(yè)中心,因此需要確定資源成本分配到作業(yè)中心的資源動因。
中轉(zhuǎn)運(yùn)輸?shù)某杀驹陧権S物流成本中占據(jù)重要地位,因此這里以運(yùn)輸費(fèi)為例。
如中轉(zhuǎn)運(yùn)輸作業(yè)中心動因單位數(shù)量為Ri(i=1,2,…n,i表示分入作業(yè)的不同資源);對于資源i,單位資源動因資源成本為,則中轉(zhuǎn)運(yùn)輸作業(yè)中心的作業(yè)成本:
表2 順豐物流中轉(zhuǎn)運(yùn)輸?shù)某杀?/p>
3.3歸集作業(yè)成本并分配計入到最終成本對象
在將不同資源成本追溯到各項(xiàng)作業(yè)的基礎(chǔ)上,得到特定作業(yè)分?jǐn)偟降某杀?,然后把各?xiàng)作業(yè)的成本分配到不同的產(chǎn)品或其他成本對象。順豐產(chǎn)品服務(wù)多元化,滿足客戶的個性需求,其主要特色產(chǎn)品服務(wù)包含:順豐標(biāo)快、順豐即日、順豐特惠、超時退費(fèi)、汽配專運(yùn)、海購豐運(yùn)等;同時順豐的多元產(chǎn)品服務(wù)還有報價服務(wù)、免費(fèi)紙箱供應(yīng)、代收貨款、等通知派送、簽回單、代付出/入倉費(fèi)、委托收件、MSG短信通知等。速度成就了順豐的成功,服務(wù)水平和態(tài)度更是順豐的一大優(yōu)勢。
產(chǎn)品成本的具體核算方法:用每種產(chǎn)品或服務(wù)耗用的作業(yè)成本動因數(shù),乘以上一步得到的作業(yè)成本庫分?jǐn)偮?,計算出某作業(yè)成本庫分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品及服務(wù)的成本費(fèi)用,再將各成本庫追溯于該產(chǎn)品或服務(wù)的成本匯總相加,算出總的產(chǎn)品或服務(wù)成本;最后用該產(chǎn)品的總成本除以該產(chǎn)品總數(shù)量,得出該產(chǎn)品單位成本。
3.4計算并評估各項(xiàng)產(chǎn)品的盈利能力
從快遞企業(yè)成本管理角度看,不能機(jī)械使用ABC的結(jié)果,要考慮快件的邊際收益。假設(shè)順豐公司從天津市開通一條干線到深圳市,本條線路的標(biāo)準(zhǔn)成本為1.8元/公斤。在此干線開通之初,實(shí)際業(yè)務(wù)量大大低于標(biāo)準(zhǔn)核定業(yè)務(wù)量,運(yùn)輸車輛空置率很高。對于運(yùn)輸企業(yè),發(fā)一趟車的成本是相對固定的,只要裝載量不超負(fù)荷,貨物越多,后期毛利越大。因此,業(yè)務(wù)部門要求以更低的價格吸引業(yè)務(wù),從而增加本條干線的實(shí)際毛利是正確的。
李克強(qiáng)總理在2014年五度為快遞行業(yè)點(diǎn)贊,中央給予快遞業(yè)“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè),推動流通轉(zhuǎn)型、促進(jìn)消費(fèi)升級的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè),物流領(lǐng)域的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)”的新定位。面對發(fā)展的好時機(jī),順豐公司需合理平衡好價格、成本及服務(wù)之間的關(guān)系。
首先,對各類成本進(jìn)行合理分類。面對買方市場的環(huán)境新特點(diǎn),樹立“以顧客為中心”的管理思想,著眼于成本效益原則,以資源的消耗是否對顧客發(fā)生價值增值作業(yè)作為評價成本管理水平的標(biāo)準(zhǔn),除了財務(wù)會計范圍內(nèi)的成本要素外,還應(yīng)將機(jī)會成本、風(fēng)險成本、時間成本及環(huán)境成本等納入物流成本核算范圍,更好地為公司預(yù)測決策服務(wù)。比如在快遞運(yùn)輸成本中,除了考慮燃料費(fèi)、過路費(fèi)等直接成本外,還應(yīng)考慮機(jī)會成本(運(yùn)輸工具閑置損失、回程空載損失)和風(fēng)險成本(事故預(yù)防成本)等。
其次,強(qiáng)調(diào)過程管理,即對作業(yè)鏈、價值鏈進(jìn)行分析和管理,建立供應(yīng)鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟。順豐采取加盟制來擴(kuò)大規(guī)模,在網(wǎng)點(diǎn)鋪設(shè)中同時使用個人承包、掛靠與直營等多元化的運(yùn)營模式,既節(jié)省了資金,又提升了服務(wù)水平。在順豐的供應(yīng)鏈模式中,需要快遞服務(wù)的消費(fèi)者和大型公司處在它的上游,處于順豐下游的則是快遞要送達(dá)的顧客或企業(yè)。假若順豐與上下游建立合作伙伴關(guān)系,將為自己創(chuàng)造相對穩(wěn)定的市場需求。
最后,堅持“成本中心管理在先”原則,協(xié)調(diào)規(guī)劃各環(huán)節(jié)成本。如在人員聘用上,快遞具備季節(jié)性特征,上半年為淡季,業(yè)務(wù)量較小,下半年特別是“雙十一”期間業(yè)務(wù)量較大,因此可根據(jù)實(shí)際需要聘用人員,同時加強(qiáng)兼職人員的使用和儲備,降低成本的同時提高人員使用的效率。
總體而言,目前我國快遞行業(yè)仍處于由競爭向壟斷發(fā)展的階段,進(jìn)入市場化時間并不長,發(fā)展還不夠成熟。2014年上半年,我國快遞服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)量累計完成59億件,同比增長了53.7%;主營業(yè)務(wù)收入累計完成897.5億元,同比增長了56.9%。與此同時,快遞業(yè)將由低價競爭向多種經(jīng)營增值化服務(wù)方向發(fā)展。中小企業(yè)是順豐的主要目標(biāo)客戶群,所以順豐在這個領(lǐng)域占據(jù)較大優(yōu)勢。眾所周知,派送環(huán)節(jié)是快遞服務(wù)的“最后一公里”,近年來更是出現(xiàn)了快遞“零售店”、“24小時公共智能包裹站”等模式,解決收派難題。快遞公司只有整合自身資源優(yōu)勢,提升服務(wù)水平,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,才能在激烈的競爭中立于不敗之地。
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F252.24
A
2096-0298(2015)12(a)-093-03