史旭東　宗麟

摘 要：目前，我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正在積極探索、實(shí)踐績(jī)效審計(jì)，相關(guān)學(xué)者也對(duì)績(jī)效審計(jì)理論和方法進(jìn)行了研究和探討，這些都有力的推動(dòng)了我國(guó)政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。但目前的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)仍存在審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、評(píng)價(jià)體系不健全、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等問(wèn)題，制約了政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)；項(xiàng)目績(jī)效；審計(jì)研究

1 推進(jìn)政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的意義

近些年來(lái)，人民群眾對(duì)公共服務(wù)的要求不斷提高，而公共服務(wù)的特殊性，決定了其只能或大部分由政府來(lái)提供。在政府投資項(xiàng)目建設(shè)中“政績(jī)工程”、“形象工程”、“豆腐渣工程”頻頻出現(xiàn)，腐敗現(xiàn)象也是屢禁不止，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響著政府的形象，也不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。因此，在這種情況下大力推進(jìn)政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是有利于規(guī)范行政行為，建立廉潔政府。二是有利于提高政府投資項(xiàng)目資金的使用水平。三是有利于促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的縱深發(fā)展。因此，大力開展政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，這將是今后我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展方向和必然趨勢(shì)。

2 政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方式方法

（一）選擇績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。面對(duì)眾多的政府投資項(xiàng)目，在審計(jì)力量不足的現(xiàn)實(shí)情況下，想要全部進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，是不現(xiàn)實(shí)的。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析和判斷，找準(zhǔn)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)在政府投資管理中最能有效發(fā)揮作用、體現(xiàn)價(jià)值的關(guān)鍵部位，科學(xué)的確定政府投資建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。選擇項(xiàng)目時(shí)應(yīng)把握以下原則：1.重要性原則。要選擇財(cái)政資金投入大、對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境影響重大的重大投資、重要領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的項(xiàng)目，要優(yōu)先選擇領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心、社會(huì)關(guān)注的建設(shè)項(xiàng)目。2、可行性原則。選定的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)是在現(xiàn)有的審計(jì)條件下審計(jì)機(jī)關(guān)能力所及的。3.風(fēng)險(xiǎn)性原則。在項(xiàng)目選擇時(shí)一定要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性判斷，不僅指項(xiàng)目自身管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

1.建立評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則。（1）相關(guān)性原則?？?jī)效指標(biāo)要與項(xiàng)目的建設(shè)目的、審計(jì)的目標(biāo)有直接或間接的聯(lián)系。（2）全面性原則與完整性原則。根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)、行業(yè)特點(diǎn)、投資規(guī)模等自身特征，進(jìn)行分析、歸納和整理，形成一個(gè)全面、完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，盡量將全部相關(guān)的指標(biāo)都納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，減少漏項(xiàng)。同時(shí)要使體系內(nèi)各指標(biāo)相互銜接，最大限度的反映建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證審計(jì)人員能夠?qū)?xiàng)目的績(jī)效情況做出全面的衡量和評(píng)價(jià)。（3）定量與定性相結(jié)合原則。政府投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)包含多個(gè)方面，既包括對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益又包括社會(huì)、環(huán)境效益的評(píng)價(jià)。（4）可操作性和可接受性原則。審計(jì)人員在制訂評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要廣泛聽取被審計(jì)對(duì)象等各方面的合理意見(jiàn)，從而減少評(píng)價(jià)過(guò)程中的阻力，使評(píng)價(jià)指標(biāo)更符合實(shí)際情況。（5）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與社會(huì)效益、環(huán)境效益指標(biāo)相結(jié)合原則。在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)不僅要關(guān)注投資本身產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，更要關(guān)注項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)對(duì)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)、環(huán)境的影響。

2. 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容指標(biāo)：決策立項(xiàng)階段：（1）項(xiàng)目決策是否經(jīng)過(guò)完善科學(xué)的決策程序；（2）決策事項(xiàng)是否超越權(quán)限，是否存在先決策后論證以及弄虛作假、化整為零等違反程序情況；（3）項(xiàng)目立項(xiàng)是否遵守立項(xiàng)審批程序，資料是否得到有關(guān)部門的審批；（4）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告等咨詢?cè)u(píng)估報(bào)告是否科學(xué)有效；（5）項(xiàng)目資金籌措計(jì)劃是否真實(shí)、合規(guī)、經(jīng)濟(jì)、可行，是否存在通過(guò)虛報(bào)自籌資金，騙取項(xiàng)目立項(xiàng)的情況； （6）有關(guān)部門是否按政策規(guī)定對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)審批進(jìn)行了嚴(yán)格把關(guān)，有無(wú)超越權(quán)限審批，擅自簡(jiǎn)化審批程序；評(píng)審程序是否合規(guī)。前期準(zhǔn)備階段：（1）是否建立健全了內(nèi)部管理監(jiān)督制度；是否建立了簽證、設(shè)計(jì)變更、授權(quán)控制、撥款手續(xù)等現(xiàn)場(chǎng)控制制度。（2）設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與同期、同類型的項(xiàng)目相比是否合理先進(jìn)；（3）初步設(shè)計(jì)及概算是否符合批復(fù)的可行性研究報(bào)告所要求的建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擅自提高用料檔次、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容等現(xiàn)象；（4）勘察設(shè)計(jì)是否與現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際建設(shè)條件相符，是否存在專業(yè)之間矛盾或者設(shè)計(jì)過(guò)于保守的現(xiàn)象；（5）設(shè)計(jì)功能標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)于超前，致使施工難度很大，勘察設(shè)計(jì)自身是否存在技術(shù)錯(cuò)誤，是否經(jīng)濟(jì)合理；（6）拆遷補(bǔ)償程序是否合法，評(píng)估、公示、審核等手續(xù)是否合規(guī)，各類拆遷補(bǔ)償款是是否及時(shí)足額發(fā)放，是否存在擠占、挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)拆遷補(bǔ)償資金等問(wèn)題。建設(shè)實(shí)施階段的主要工作內(nèi)容包括招投標(biāo)、合同簽訂、現(xiàn)場(chǎng)管理、資金管理等。在這一階段中，不同的工作內(nèi)容，對(duì)項(xiàng)目的影響也不一樣?？⒐み\(yùn)營(yíng)階段：1）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要反映項(xiàng)目的建成后運(yùn)營(yíng)的基本情況、功能以及取得的經(jīng)濟(jì)效益，審查項(xiàng)目是否達(dá)到了設(shè)計(jì)要求，有無(wú)存在功能閑置或運(yùn)營(yíng)不足的情況。2）社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)。政府投資項(xiàng)目具有基礎(chǔ)性、公益性、影響面廣等突出特點(diǎn)，項(xiàng)目的社會(huì)效益應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)貒?guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)協(xié)調(diào)一致情況，防止出現(xiàn)單純追求經(jīng)濟(jì)效益的情況。 3）環(huán)境效益指標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目一般會(huì)引起項(xiàng)目所在地自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境的變化，會(huì)對(duì)周邊的生態(tài)環(huán)境狀況、環(huán)境質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和生態(tài)環(huán)境治理項(xiàng)目對(duì)周邊環(huán)境的影響更為突出。政府投資項(xiàng)目的環(huán)境效益評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注維護(hù)生態(tài)環(huán)境資源的質(zhì)量，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高。

政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目相比對(duì)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高，要求審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要具有工程、管理、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保等方面的專業(yè)知識(shí)。一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才更是少之又少，整體綜合素質(zhì)偏低，人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作發(fā)展的需要。（1）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)。有計(jì)劃、有重點(diǎn)地采取多種途徑，抓好在職人員的專業(yè)培訓(xùn)，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使之能夠適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要。（2）廣泛引進(jìn)多方面專業(yè)人才。并使他們的專業(yè)知識(shí)盡快與審計(jì)知識(shí)相結(jié)合，形成一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。（3）拓寬交流渠道，擴(kuò)大審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)方法傳播范圍。通過(guò)定期舉辦研討會(huì)等方式，開展經(jīng)驗(yàn)交流，使得先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)得到快速傳播，避免走彎路。同時(shí)，定期選配一定數(shù)量的審計(jì)人員赴英美等績(jī)效審計(jì)開展得較好的國(guó)家，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)，以促進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。（4）加強(qiáng)審計(jì)人員的思想道德和職業(yè)道德教育。采取定期舉辦培訓(xùn)班、聽取廉政講座等形式，加強(qiáng)審計(jì)人員抵制各種壓力和誘惑的能力。

當(dāng)前，政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)正面臨著新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。樹立科學(xué)的審計(jì)理念，時(shí)刻把創(chuàng)新作為全面推進(jìn)的前提，把審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)作為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的保障，并把嚴(yán)格遵循規(guī)范的審計(jì)程序、客觀確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法、加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制作為全面推進(jìn)政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作的關(guān)鍵、重點(diǎn)和根本。唯有如此，才能適應(yīng)新形勢(shì)不斷發(fā)展變化的需要，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的“免疫系統(tǒng)”功能，充分發(fā)揮政府投資項(xiàng)目審計(jì)的建設(shè)性作用，提高政府投資項(xiàng)目的管理水平，促進(jìn)提高政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 陳宋生主編：《政府績(jī)效審計(jì)研究 》經(jīng)濟(jì)管理出版社2006年10月第一版；

[2]李玉鳳：《我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策》 《會(huì)計(jì)師》 2008年第08期；