朱云　陳利斐

稅收風險的防范與控制是企業(yè)風險管理體系中的一個重要組成部分，但是，很多企業(yè)都未對此引起重視，導致稅收風險的防范與控制成為企業(yè)風險管理體系中相對薄弱的環(huán)節(jié)。隨著我國經(jīng)濟市場化程度的加劇，房地產(chǎn)企業(yè)的日趨成熟，整個房地產(chǎn)行業(yè)的競爭已達到白熱化狀態(tài)，稅收風險也漸漸植入房地產(chǎn)企業(yè)中心。而房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅務管理是直接影響企業(yè)競爭力的關鍵因素，如何有效防范和控制稅收風險將會成為當下房地產(chǎn)企業(yè)最重要的研究課題。

一、稅收籌劃風險的概念

稅務籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、交易等各項活動進行事先安排的過程。其具體的方法有通過利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅基；遞延納稅期，推遲交稅；轉嫁稅負，減少支出；設計選擇交易方式、企業(yè)組織等進行稅務籌劃。但是，稅務籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相應的風險。因此，稅收籌劃風險是指在稅收籌劃過程中，由于各種不確定因素的影響，使稅收籌劃的結果背離預期目標而給企業(yè)帶來損失的可能性。

二、稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

稅收籌劃是一項非常復雜的工作，涉及稅法、會計、管理等方面的相關知識，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃過程中只要有一方面出了偏差就可能導致稅收籌劃方案的失敗，因此，開展稅收籌劃要面臨許多潛在風險。首先， 稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人， 這就意味著風險。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。在認定過程中，客觀上存在著稅務行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風險，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，稅收籌劃收益與稅制變化風險、法律風險、市場風險、利率風險、財務風險、信用風險、通貨膨脹風險等是緊密聯(lián)系在一起的。目前我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化比較快，政策的變化意味著籌劃方案面臨許多不確定性的因素。最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷， 卻忽視了反避稅措施，結果造成納稅籌劃的失敗即稅務籌劃的風險。

三、稅收籌劃風險識別的基本方法

稅收籌劃的基本方法包括節(jié)稅、避稅與稅負轉嫁。在每類手段下，又有各自的具體方法，這些手法與方法可能是交叉運用或是綜合運用的。下面以房地產(chǎn)公司為例具體介紹其應用：

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅。房產(chǎn)稅的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進行具有特色的稅收籌劃。

基本情況：某房地產(chǎn)公司M在海南開發(fā)熱中大獲成功，鑒于經(jīng)濟形勢發(fā)生了變化，于2000年搬回內(nèi)地，在某市注冊了一家新的公司。鑒于對該市房地產(chǎn)開發(fā)市場情況不了解，M公司打算先與一家房地產(chǎn)公司N合作，以獲取該市房地產(chǎn)開發(fā)信息和經(jīng)驗。M公司由于前期積累，擁有一定資金實力，而N公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗，并且擁有土地資源和商品樓項目，目前急需開發(fā)資金?，F(xiàn)在M公司擬投入資金300萬元，與N公司合作開發(fā)一個商品樓項目。M公司可以采取以下幾種方式與N公司合作：M公司出資300萬元與N公司合作開發(fā)該商住樓；M公司可通過銀行，把300萬元出借給N公司參與該商品樓開發(fā)；M公司可以采取投資入股方式參與該商品樓開發(fā)。

籌劃分析：現(xiàn)假定M公司一年后中途退出該商品樓開發(fā)項目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬元。方法一、合作開發(fā)。M公司與N公司合作開發(fā)該住宅樓，一年后所得為60萬元，收入按稅法規(guī)定作為項目收入分利。由于M公司出資金，其收入不分攤任何成本。在公司分得60萬元時，相當于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉讓給了N公司，轉讓價格為360萬元。轉讓收入需繳不動產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。營業(yè)稅為360×5%=18萬元，城建稅、教育稅附加1.8萬元，企業(yè)所得稅13.27萬元，稅后收入26.93萬元。方法二、出借資金。假設M公司通過銀行將300萬元借給N公司，利率為5%。1年后M公司同樣收回60萬元，其作為利息收入，應繳納金融業(yè)營業(yè)稅3萬元，附加0.3萬元，企業(yè)所得稅18.71萬元，稅后利潤37.99萬元。方法三、投資入股，商品樓完工銷售后分回股利。由于M、N兩個公司稅率相同，公司60萬元稅后利潤不需補稅，即M公司獲得經(jīng)濟利益60萬元，同時，投資入股參與該商品樓項目開發(fā)，獲得了開發(fā)經(jīng)驗。

籌劃效果：從上面的比較可以看出，這三種方法單從節(jié)稅角度看，第三種方法最佳。但在實際的操作中，采取第三種方法應持謹慎態(tài)度。因為M公司要承擔經(jīng)營風險，而且被投資方不負責還本。

四、降低企業(yè)稅收風險的規(guī)避措施

若企業(yè)現(xiàn)有管理體系中沒有稅收風險管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續(xù)管理措施。因此，在企業(yè)中構建稅收風險管理體系至關重要。對企業(yè)而言，其稅收風險管理可以從以下幾個方面進行。

1.建立稅收風險預警報告制度。在企業(yè)稅收風險管理機制中，首先要做的就是建立稅收風險預警報告制度。企業(yè)應盡可能將管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅收風險，并將稅收風險評定規(guī)范化、數(shù)據(jù)化。例如，可以建立信息資料庫并設計預警機制數(shù)據(jù)模型或開發(fā)相關軟件，形成相關數(shù)據(jù)對比分析模型，自動生成稅收預警圖表，并定期制作稅收風險預警報告。

2.建立健全稅收內(nèi)部控制制度。建立健全稅收內(nèi)部控制制度是管理稅收風險的有效方法之一。內(nèi)部控制制度包括從經(jīng)營到財務的許多方面，稅收內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)控的一部分，其建立不僅需要按照成本效益、適用性和權威性的原則，也需要企業(yè)會計、稅務、審計、信息等部門共同制定和實施。建立健全稅收內(nèi)部控制制度可以大大增強涉稅會計核算資料的可靠性，便于納稅審計的進行，稅務流程的優(yōu)化和保證稅法的貫徹執(zhí)行。

3.設立專門的稅務管理部門，實行差異化管控。在當前企業(yè)稅收風險不斷加大的背景下，企業(yè)可以考慮設立專門的稅務管理部門，該機構可以歸屬于財務管理部門，也可以獨立于財務部門。這樣企業(yè)就可以針對面臨的各種稅收風險制定差異化的管理措施和手段，提高風險規(guī)避的效率。始終將控制重大稅收風險放在首位，著重關注和企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關注賬務處理程序和會計核算等操作層面的風險。

（作者單位：河南理工大學經(jīng)濟管理學院）