廖碩果

【摘 要】“營改增”是一次重要的稅務結構性改革，它能解決長期存在的營業(yè)稅重復征稅問題，在推動產(chǎn)業(yè)結構方面產(chǎn)生了積極的作用。本文首先對營改增進行概述，發(fā)現(xiàn)改革給通訊運營企業(yè)帶來的影響，然后給通訊運營企業(yè)面對變革提出一些應對策略。

【關鍵詞】營改增；通訊運營企業(yè)

一、營業(yè)稅改增值稅概述

1.營業(yè)稅

營業(yè)稅征收的范圍廣泛，其征稅對象是應稅勞務、銷售不動產(chǎn)及轉讓無形資產(chǎn)等行為所獲得的營業(yè)額，所覆蓋的行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、倉儲租賃業(yè)、廣告和其他服務業(yè)、娛樂業(yè)等。營業(yè)稅是流轉稅中的一個重要稅種，它區(qū)別于其他流轉稅的特點包括：計稅方式簡便、以營業(yè)額為征稅對象并按行業(yè)不同來設計稅率、實行多環(huán)節(jié)總額征收等。

2.增值稅

增值稅屬于價外稅，其征稅對象是產(chǎn)品銷售、加工修理修配及提供應稅勞務等行為所產(chǎn)生的增值額，并且可以進行稅額和銷項稅額之間的抵扣，是我國流轉稅中極為重要的稅種，它所帶來的稅收收入占我國稅收總收入的60%以上，由于增值稅的征收原理更為合理，所以有逐漸取代營業(yè)稅的趨勢?？偨Y增值稅影響力不斷擴大的原因，主要包括：增值稅不重復征稅的特點更有利于企業(yè)內(nèi)部運營管理、增值稅體現(xiàn)除了稅負的公平性、增值稅更有利消費者對商品的價格進行監(jiān)督、增值稅納稅人更容易規(guī)范、增值稅更有利于會計核算技術進步等。

3.營改增

首先，營業(yè)稅和增值稅并行實際上已經(jīng)破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅發(fā)揮其應有的作用；其次，從經(jīng)濟結構調整及產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來看，我國第三產(chǎn)業(yè)基本被排除在增值稅覆蓋范圍之外，這對行業(yè)的發(fā)展極為不利；最后，從稅收征管的角度看，營業(yè)稅和增值稅并行給稅收征管帶來了困難。基于以上原因，政府開始加強積增值稅立法并不斷擴大增值稅征稅范圍，用增值稅來取代營業(yè)稅，這也就是我們所說的“營改增”。2014年營改增的改革范圍覆蓋到了通訊運營企業(yè)，這給企業(yè)稅務管理、業(yè)務運營及財務管理等多方面都帶來了不同程度的影響，可以說既是發(fā)展的機遇，也是一次嚴峻的考驗。

二、營改增對通訊運營企業(yè)的影響

1.對經(jīng)營狀況的影響

通信運營商實施營改增后，由于增值稅價稅分離的原因，企業(yè)部分收入將轉化為增值稅銷項稅額，這會使收入總額降低。在成本方面，通信運營企業(yè)人工成本在企業(yè)成本構成中占據(jù)了一定的比重，但增值稅法明確規(guī)定了人工成本不能進項抵扣，且通信運營商又很難從上游企業(yè)獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，抵扣不充分使企業(yè)稅負增加，現(xiàn)金流支出壓力也會增大。

2.對財務管理的影響

營改增后通訊運營企業(yè)在會計核算、經(jīng)營分析及內(nèi)部控制等方面都產(chǎn)生了變化，會計核算要單獨分離出進項稅額和銷項稅額，企業(yè)賬套及財務報表所核列示的主營業(yè)務收入應是不含增值稅后的金額。由于會計核算的改變，企業(yè)經(jīng)營分析及預算編制時也要對收入、成本、資本性支出等按價稅分離的口徑進行相應的調整，以便與會計核算相適應。此外，增值稅以票控稅的征管模式也對企業(yè)內(nèi)控提出了更的要求。

3.對企業(yè)稅務管理的影響

增值稅的計稅方式及稅務征管更為嚴格，企業(yè)需設置專門的崗位或團隊對增值稅相關業(yè)務進行全程管控。特別需要注意的是營改增后票據(jù)管理和納稅申報的工作量會明顯增加，企業(yè)忙中出錯將會引發(fā)行政及刑事風險。

4.對市場運營模式的影響

為應對激烈的市場競爭，各通信運營企業(yè)均使用了一系列促銷手段，常用的包括捆綁贈送實物、積分兌換獎品、贈送電信服務等。這些業(yè)務以前都是繳納營業(yè)稅，改革后將視同銷售繳納增值稅，業(yè)務發(fā)生時的折扣折讓也要在發(fā)票上顯示才能進行銷售收入沖減。

5.對采購管理的影響

增值稅應納稅額是用進行稅額減去銷項稅額，通訊運營企業(yè)減少稅負的一個重要手段就是增加進項稅額抵扣，這就要求通信運營企業(yè)重新對外包合作單位、供應商重新梳理，是否能夠開具增值稅專用發(fā)票將成為入圍的重要條件之一。

三、通訊運營企業(yè)的應對策略

1.以積極的態(tài)度應對改革

通信運營企業(yè)要客觀分析營改增后稅負的變化，積極做好預測和籌劃，加強與財稅主管部門的溝通，爭取有利政策來減少稅改的不利影響。另外，企業(yè)辦稅人員要主動參加稅務或其他機構組織的營改增培訓，熟悉、掌握增值稅稅法及征管要求，不斷提升專業(yè)能力。

2.加強財務管理

企業(yè)要根據(jù)增值稅相關規(guī)定調整會計核算和財務管理辦法，合理設置會計核算科目并明確會計處理流程。在預算管理實施過程中，相關經(jīng)營及考核指標也要根椐營改增后的口徑變化做出調整。另外，企業(yè)要全面梳理管理流程和關鍵風險點，確保內(nèi)控制度和稅制改革相適應。

3.強化稅務管理

企業(yè)要建立、健全增值稅管理辦法，將增值稅管理責任落實到人，對于重大的購銷業(yè)務要進行稅收評估和籌劃，最大程度的規(guī)避納稅風險。此外，要加強對增值稅專用發(fā)票的管理，發(fā)票的傳遞過程要有詳細的規(guī)定，建立增值稅發(fā)票使用登記制度，更要有專人定期對增值稅發(fā)票進行歸集整理與核對，防止票據(jù)管理上出現(xiàn)漏洞引發(fā)法律風險。

4.優(yōu)化市場運營模式

企業(yè)要對混合類業(yè)務的計費規(guī)則進行調整，賬單及發(fā)票要列示不同稅率項目的金額和稅率信息，避免區(qū)分不清而被稅務機關要求從高計稅。市場部門要與財務部門加強溝通，捆綁業(yè)務促銷方案在實施之前要就計費系統(tǒng)及會計核算方法與財務部門交流。全面梳理客戶資料，對于需要開具增值稅專用發(fā)票的客戶做好標記，避免操作失誤。

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