王小嘉

【摘 要】“營改增”是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，其在總體上達(dá)到減稅效應(yīng)的同時(shí)，對(duì)不同行業(yè)、處于不同經(jīng)營期的企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生有增有減的不同影響。本文從電信業(yè)納入“營改增”對(duì)SP企業(yè)的影響切入，根據(jù)“營改增”前后企業(yè)納稅的特點(diǎn)，通過測算“營改增”前后收入、成本、毛利及稅負(fù)水平的變化，分析“營改增”對(duì)企業(yè)的影響。在“營改增”尚未全面覆蓋所有行業(yè)時(shí)，“營改增”的實(shí)施，短期內(nèi)對(duì)SP企業(yè)會(huì)產(chǎn)生毛利下降、稅負(fù)提高及管理成本增加的不利影響，最終從企業(yè)盈利、稅負(fù)、企業(yè)管理及內(nèi)部控制等方面提出應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)盈利方面通過調(diào)整業(yè)務(wù)模式、調(diào)整定價(jià)策略以盡量減小毛利降低額；企業(yè)稅負(fù)方面：盡量與增值稅一般納稅人合作；兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分、分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以降低稅負(fù)；企業(yè)管理方面：完善增值稅專用發(fā)票的管理；調(diào)整核算模式；相關(guān)系統(tǒng)聯(lián)合改造；組織稅收政策宣傳培訓(xùn)等應(yīng)對(duì)策略，對(duì)未來納入“營改增”行業(yè)的企業(yè)提供參考建議，從而一有利于企業(yè)順利適應(yīng)政策變化，切實(shí)降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)水平。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；變化；影響；應(yīng)對(duì)策略

現(xiàn)階段，“營改增”尚未全面覆蓋所有行業(yè)，電信業(yè)“營改增”的實(shí)施，對(duì)SP企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生較大影響，企業(yè)短期內(nèi)產(chǎn)生毛利下降、稅負(fù)不降反增以及企業(yè)管理成本增加的不利影響。如何提高企業(yè)管理水平，特別是如何提高財(cái)務(wù)管理水平來應(yīng)對(duì)這些不利的影響，本文針對(duì)以上問題進(jìn)行系統(tǒng)的討論。

一、“營改增”的變化及影響

1.對(duì)企業(yè)盈利的影響

增值稅是價(jià)外稅（稅額不體現(xiàn)在營業(yè)額中），而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅（稅額體現(xiàn)在營業(yè)額中），因此營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的營業(yè)收入將不包含增值稅稅額，而在營業(yè)稅下，企業(yè)的營業(yè)收入是包含營業(yè)稅額的。按現(xiàn)行電信增值業(yè)務(wù)6%的稅率，相同的營業(yè)額，增值稅下營業(yè)收入降低5.66%。

企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算金額為業(yè)務(wù)成本，在結(jié)算金額不變的情況下，“營改增”后由于供應(yīng)商提供的發(fā)票類型、稅率不同，可確認(rèn)的成本金額不同，因此成本降低的幅度低于收入降低的幅度，導(dǎo)致毛利下降。

2.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增” 的一項(xiàng)重要目的是消除重復(fù)征稅， 使改革行業(yè)的整體稅負(fù)不增加或略有下降。電信行業(yè)納入“營改增”，SP企業(yè)的稅負(fù)在短期內(nèi)不降反升，稅收負(fù)擔(dān)加大。

（1）稅率提高

根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》中的規(guī)定，郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額，即所謂的營業(yè)稅差額征稅。在“營改增”前，電信業(yè)按照營業(yè)稅差額3%征收營業(yè)稅，“營改增”后，需要按照6%繳納增值稅。

（2）抵扣范圍不同

SP企業(yè)的營業(yè)稅適用差額計(jì)稅，而按增值稅相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)只有收到增值稅專用發(fā)票方可抵扣，增值稅普通發(fā)票及營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣。

（3）抵扣金額不同

營業(yè)稅差額納稅時(shí)，企業(yè)收到的營業(yè)稅發(fā)票按票面金額全額抵扣；而增值稅下，增值稅發(fā)票票面分為金額和稅額，只能抵扣稅額，稅率不同，抵扣的金額也不同。

（4）抵扣標(biāo)準(zhǔn)不同

營業(yè)稅下，企業(yè)收到發(fā)票結(jié)算付款后即可進(jìn)行抵扣；增值稅下，企業(yè)必須在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證、抵扣，即以票控稅。在“營改增”尚未全面覆蓋所有行業(yè)時(shí)，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的占比，對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響很大。

3.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢等要求更加嚴(yán)格，這對(duì)發(fā)票管理環(huán)境和人員素質(zhì)有了更高的要求。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的抵扣項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)證，在保證企業(yè)穩(wěn)定的稅負(fù)率下盡早抵扣。

4.對(duì)企業(yè)管理及內(nèi)部控制的影響

在增值稅模式下，很多內(nèi)部控制的重點(diǎn)將發(fā)生改變，比如如何做好發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，確保盡可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并按時(shí)抵扣等。

“營改增”的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響涉及各個(gè)方面。從預(yù)算考核與統(tǒng)計(jì)分析看， 各類數(shù)據(jù)由含稅到不含稅的口徑變化，需要做好影響的分析及同口徑數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換；從資產(chǎn)管理及稅務(wù)管理看，將增加較多增值稅管理的內(nèi)容，特別是稅務(wù)管理將大量增加從采購、發(fā)票、納稅等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作量及管理難度；業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)要按照增值稅的模式做好改造工作，對(duì)企業(yè)的管理水平要求提高，短期增加企業(yè)的管理成本。

對(duì)非財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營改增”及增值稅相關(guān)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，以便后期更好的開展業(yè)務(wù)。

二、企業(yè)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略

1.企業(yè)盈利方面

作為SP企業(yè)，與運(yùn)營商的合作為分成模式的結(jié)算方式（2），沒有定價(jià)權(quán)。由于行業(yè)特殊性，“營改增”運(yùn)營商不會(huì)調(diào)整其同SP企業(yè)的分成比例?！盃I改增”后，增值稅率6%，在營業(yè)額不變的情況下，SP企業(yè)收入降低5.66%。

供應(yīng)商的結(jié)算額在營業(yè)稅下，全額計(jì)入成本?！盃I改增”后，相同的結(jié)算額根據(jù)提供的發(fā)票不同，計(jì)入成本的金額不同，其創(chuàng)造的毛利也就不同。為盡量減小毛利降低額，只能從供應(yīng)商著手解決。

（1）梳理供應(yīng)商，調(diào)整業(yè)務(wù)模式，調(diào)整定價(jià)策略

通過梳理供應(yīng)商，根據(jù)收益情況，采取調(diào)整業(yè)務(wù)模式、調(diào)整定價(jià)策略，摒棄營業(yè)稅下粗放的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，進(jìn)一步夯實(shí)收入基礎(chǔ)，做實(shí)收入，最大限度地消除“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響，積極提升企業(yè)收益水平。

某中型SP企業(yè)全部供應(yīng)商按照行業(yè)分為兩大類：第一類為普通行業(yè)類商戶；第二類為特殊行業(yè)類商戶，如醫(yī)療掛號(hào)、彩票、汽車票。

第一類商戶根據(jù)調(diào)研結(jié)果分析，按提供的發(fā)票的類型導(dǎo)致稅負(fù)增加不同，可再分為二類，一類是毛利扣減流轉(zhuǎn)稅費(fèi)后盈利，另一類是毛利扣減流轉(zhuǎn)稅費(fèi)后虧損，對(duì)于兩類商戶，給予不同幅度的價(jià)格調(diào)整。endprint

第二類商戶，由于行業(yè)的特殊性，在營業(yè)稅階段，毛利僅為1%～3%?！盃I改增”后由于特殊行業(yè)不能提供增值稅專用發(fā)票，需全額承擔(dān)6.72%（3）的稅費(fèi)，面臨虧損。由于行業(yè)特殊，商戶的收益基本是固定的，很難與其協(xié)商調(diào)整合作價(jià)格。為繼續(xù)合作，通過與運(yùn)營商溝通，將此類業(yè)務(wù)調(diào)整為代收費(fèi)模式，實(shí)現(xiàn)三方利益最大化。

（2）修訂協(xié)議條款，保護(hù)公司利益

“營改增”前，協(xié)議中增加“營改增”特別條款：如遇國家政策調(diào)整，為保證公司利益，可隨時(shí)關(guān)停交易?！盃I改增”后財(cái)務(wù)與法務(wù)、業(yè)務(wù)部門溝通，制定“營改增”后標(biāo)版協(xié)議，協(xié)議中對(duì)供應(yīng)商開具的發(fā)票類型以及開具時(shí)間、指導(dǎo)分成比例進(jìn)行了修訂，同具有一般納稅人資格或雖不具備一般納稅人資格但能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商、 合作商合作，保障公司利益。

2.企業(yè)稅負(fù)方面

企業(yè)“營改增”后，繳納的增值稅額多少既受公司營業(yè)額的影響，又受公司取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證多少的影響。因此，在“營改增”未全部覆蓋所有行業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量與增值稅一般納稅人合作，以取得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

對(duì)于與特殊行業(yè)的供應(yīng)商合作，通過調(diào)整業(yè)務(wù)模式，改變收入確認(rèn)方式，降低計(jì)稅基數(shù)，從而降低稅負(fù)。

增值稅稅法規(guī)定， 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對(duì)于同一業(yè)務(wù)中存在不同增值稅稅率，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，歸屬不同稅目，準(zhǔn)確區(qū)分、分別核算，以降低稅負(fù)。

3.企業(yè)發(fā)票管理方面

完善增值稅專用發(fā)票的管理，是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一。企業(yè)對(duì)于專用發(fā)票領(lǐng)購和開具、專用發(fā)票和專用設(shè)備的專人保管、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證抵扣、整理和歸檔、抄報(bào)稅、匯總納稅數(shù)據(jù)整理等新增工作，增加相應(yīng)人員崗位配置并明確職責(zé)。

企業(yè)在接收進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理方面：應(yīng)完善進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票從接收、認(rèn)證、付款、入賬、抵扣的流程，保障每個(gè)環(huán)節(jié)流暢，加快認(rèn)證、抵扣，先認(rèn)證再付款，生成憑證。

“營改增”后，企業(yè)在開票申請(qǐng)、 發(fā)票審核、系統(tǒng)開票、實(shí)務(wù)開票等流程中，嚴(yán)格控制開票風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款催繳系統(tǒng)，并與金稅系統(tǒng)、OA系統(tǒng)對(duì)接，調(diào)整發(fā)票開具申請(qǐng)流程。發(fā)票從開具申請(qǐng)、審核、開票、郵寄、接收直至收款，各個(gè)環(huán)節(jié)均在系統(tǒng)中記錄。發(fā)票的郵寄需全部進(jìn)行保價(jià)。根據(jù)發(fā)票金額的大小，設(shè)置不同的領(lǐng)取流程，當(dāng)發(fā)票金額在500萬上時(shí)，需專人領(lǐng)取。

4.企業(yè)管理及內(nèi)控方面

（1）調(diào)整核算方式和稅務(wù)管理

“營改增”后，企業(yè)的運(yùn)營方式、業(yè)務(wù)模式、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)必須進(jìn)行調(diào)整，在這種情況下，企業(yè)的核算方式和稅務(wù)管理也必然會(huì)發(fā)生調(diào)整，建立起新的財(cái)務(wù)核算解決方案。尤其是企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更大，更要注意核算方式與稅務(wù)管理的問題，建立起新的核算方式與稅務(wù)管理模式，包括核算流程、稅務(wù)流程、稅務(wù)責(zé)任等，以確保財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)信息、稅款繳納能更好的銜接，有效的降低企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）相關(guān)系統(tǒng)聯(lián)合改造

為降低企業(yè)稅負(fù)，保障“營改增”后準(zhǔn)確核算不同稅率的收入額，對(duì)涉及的業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)，按照“營改增”方案及增值稅的核算方式進(jìn)行改造。系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)：①分稅率統(tǒng)計(jì)收入、成本；②實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離；準(zhǔn)確核算收入、成本及稅額、按時(shí)完成財(cái)務(wù)核算、報(bào)稅工作。

同時(shí)國稅金稅系統(tǒng)與OA辦公系統(tǒng)、應(yīng)收賬款催繳系統(tǒng)對(duì)接，嚴(yán)控開票風(fēng)險(xiǎn)。

（3）組織稅收政策的宣傳培訓(xùn)

應(yīng)對(duì)增值稅改革的企業(yè)轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)上是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全員參與和高度重視。為了讓企業(yè)相關(guān)部門和經(jīng)營團(tuán)隊(duì)能夠及時(shí)把握“營改增”稅制改革動(dòng)態(tài)，準(zhǔn)確地理解和掌握新政策的具體規(guī)定，解決好企業(yè)實(shí)際工作中涉稅事項(xiàng)難點(diǎn)、疑點(diǎn)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收政策的宣傳培訓(xùn)工作，使非財(cái)務(wù)人員快速并清楚地了解新的增值稅規(guī)定和其實(shí)際影響。

增值稅的相關(guān)憑證的管理、 應(yīng)納稅額的計(jì)算和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求比較嚴(yán)格，安排會(huì)計(jì)和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，熟悉相關(guān)政策法規(guī)和業(yè)務(wù)處理， 以保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生。

（4）供應(yīng)商管理

合作前企業(yè)需事先收集供應(yīng)商信息，進(jìn)行一般納稅人資質(zhì)的審核；要求其提供符合要求的增值稅專用發(fā)票。

三、結(jié)語

“營改增”有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，是大勢所趨，企業(yè)面臨多種挑戰(zhàn)，工作涉及企業(yè)的方方面面，對(duì)企業(yè)的影響涉及收入、稅負(fù)、企業(yè)管理及內(nèi)控等方面，需提早規(guī)劃，提前統(tǒng)籌安排，積極采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部管理，以使?fàn)I改增工作順利完成。以上“營改增”的應(yīng)對(duì)策略，希望對(duì)今后納入“營改增”的企業(yè)有可借鑒之處。

注釋：

（1）SP是Service Provider（服務(wù)提供者）的縮寫，是指電信增值服務(wù)提供商，即通過運(yùn)營商提供的增值接口為用戶提供服務(wù)，然后由運(yùn)營商在用戶的手機(jī)費(fèi)和寬帶費(fèi)中扣除相關(guān)服務(wù)費(fèi)，最后運(yùn)營商和SP再按照比例分成。

（2）分成模式的結(jié)算方式：運(yùn)營商將扣除分成的款項(xiàng)全部結(jié)算給SP，SP扣除分成后結(jié)算給合作的供應(yīng)商。SP、供應(yīng)商均按結(jié)算款全額開具發(fā)票。

（3）在增值稅稅率為6%、城建稅稅率為7%、教育費(fèi)附加（含地方教育費(fèi)附加）比率為5%的條件下，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比率=6%×（1+7%+3%+2%）=6.72%

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