易梟昀

【摘 要】營改增稅負改革對鐵路運輸業(yè)具有積極的影響，但其也存在的稅控系統(tǒng)不協(xié)調(diào)問題。比如，鐵路運輸網(wǎng)實施營改增改革后，取得增值稅發(fā)票困難，另外由于增值稅層層抵扣，核算難度較大，可能造成報表披露、發(fā)票抵扣不及時、發(fā)票管理難度大和報稅系統(tǒng)等方面的新問題。

【關(guān)鍵詞】增值稅；營業(yè)稅；營改增；鐵路運輸業(yè)；影響

我國增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型之后，增值稅的擴圍改革試點也在全國范圍內(nèi)逐步展開。交通運輸業(yè)作為首先納入試點的行業(yè)之一，是我國正在逐步推開的增值稅制度改革的重要一環(huán)。早在2012年初，“營改增”稅制在上海開始試點，由此也拉開了全國各行業(yè)“營改增”稅務制度執(zhí)行的序幕；到2013年底，營改增試點范圍逐漸擴大到北京、廣東、天津、湖北及江蘇等12個省、直轄市；2014年，我國鐵路運輸行業(yè)開始施行“營改增”稅務制度。從執(zhí)行效果來看，“營改增”稅務制度的施行，給國內(nèi)鐵路運輸行業(yè)帶來的影響是非常明顯的。

一、鐵路運輸業(yè)的特點

鐵路是現(xiàn)代運輸體系中的中流砥柱，在整個交通運輸領(lǐng)域中發(fā)揮著巨大的作用，同時是目前我國最大眾化的交通工具。鐵路具有其他運輸業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，其運輸量大且受自然條件和氣候的影響較小。目前，鐵路運輸由中國鐵路總公司實行集中調(diào)度和統(tǒng)一指揮，多個環(huán)節(jié)協(xié)同完成。受國情影響，盡管我國鐵路運輸業(yè)管理體制改革已經(jīng)啟動，但鐵路經(jīng)營主體依然集中，均由中國鐵路總公司實施集中調(diào)度和統(tǒng)一指揮。鐵路運輸業(yè)的財務核算相對復雜，企業(yè)營收均由鐵路總公司統(tǒng)一清算。同時，重復征稅同樣會對企業(yè)內(nèi)部造成一定的影響，導致企業(yè)內(nèi)部分工不細致，降低員工的工作效率及設備更新方面投入不足。實踐中可以看到，行業(yè)本身的特殊性，對企業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資也會產(chǎn)生一定的影響。比如專門開發(fā)新科技的公司與咨詢鑒定行業(yè)都需要在人力資源管理方面投入大量成本。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)會按照一定的周期進行更新，這種更新行為和征收增值稅的試點范圍有限也是影響原因之一，但這種原因會在時間推移的過程中逐漸消失。綜上所述，未改革前的營業(yè)稅可能影響鐵路運輸業(yè)的整個行業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)的市場競爭力。

二、營改增對鐵路運輸業(yè)的影響

本次稅制改革的原則為不增加鐵路運輸行業(yè)的稅負，鐵路是近年來我國大力發(fā)展的企業(yè)，對促進國家經(jīng)濟發(fā)展和帶動就業(yè)具有重要意義。考慮到鐵路運輸?shù)挠芰ο鄬Ρ∪?，因此實施改革以降低稅負，增加鐵路企業(yè)的競爭力。從鐵路運輸實行營改增稅制的實際情況看，營改增具有積極的一面，但同存在一定的負面影響。

1.營改增對鐵路運輸業(yè)的積極影響

一是消除重復征稅。增值稅和營業(yè)稅均是間接稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，其最終稅負均由消費者承擔；而增值稅只對每個銷售環(huán)節(jié)增值部分進行征稅，并采用進項稅額抵扣的辦法巧妙地避開了重復繳納賦稅。二是激發(fā)企業(yè)對固定資產(chǎn)的更新。從長遠角度考慮，由于我國的鐵路運輸業(yè)目前正處于結(jié)構(gòu)調(diào)整和加大投入的重要時期，營改增的改革特點決定了對擴張期的企業(yè)更加有利，在購置機器設備、運輸工具、水電消耗等方面的稅負減少，利于企業(yè)更新設備，并對企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級起到重要作用。

2.營改增對鐵路運輸業(yè)的消極影響

營改增改革最為顯著的特征為稅率變化較大，稅改執(zhí)行過程中由原來3%的營業(yè)稅調(diào)整到現(xiàn)在11%的增值稅，稅率大幅提升導致銷項稅額過大。由于鐵路運輸網(wǎng)實施營改增改革后，取得增值稅發(fā)票困難，另外由于增值稅層層抵扣，核算難度較大，可能影響財務核算不合規(guī)問題。還可能帶來報表披露、發(fā)票抵扣不及時、發(fā)票管理難度大和報稅系統(tǒng)等方面的新問題。對于鐵路運輸企業(yè)而言，短期內(nèi)的銷項稅額大幅提升及進項稅額減少均會影響企業(yè)稅負，加重企業(yè)負擔。

三、對鐵路運輸業(yè)“營改增”的建議

基于以上營改增對鐵路運輸業(yè)的影響和問題分析，筆者認為，鐵路運輸業(yè)在營改增過程中，可從以下幾個方面著手：

1.加大財政補貼

財政補貼是一種無償?shù)霓D(zhuǎn)移性支出，適用于一定時期、特定范圍內(nèi)的扶持和調(diào)節(jié)，具有可控性、靈活性和時效性等特征。對于“營改增”的過渡時期，財政補貼無疑是一種直觀而且迅速的調(diào)節(jié)方式，因此在試點地區(qū)被普遍釆納，在各省市出臺的改革文件中均涉及到“過渡性財政扶持政策”。計對目前部分行業(yè)稅負增加的情況，試點的部分省市已經(jīng)出臺了具體的補貼方案，比如，廣州、上海等地對策進行了原則性規(guī)定。其中，廣東各市也相應安排專項資金（廣州市已明確安排5億元），對月平均稅負增加1萬元以上的試點納稅人給予補貼；上海出臺的補貼方案均表示，企業(yè)在一定期限內(nèi)稅負升高累計超過3萬元，可向財政部門提出預撥財政扶持資金的申請，財政部門審核確定后，按企業(yè)累計升高稅負的70%預撥給企業(yè)。建議參照國際通用做法，減少稅檔。將3%設立為基準稅率，納稅人一般采取5%～6%的一檔浮動稅，降低企業(yè)稅負水平。鐵路運輸業(yè)作為交通運輸業(yè)的重要組成部分，實行營業(yè)稅改征增值稅具有非常重要的意義。

2.全面推進國內(nèi)鐵路運輸業(yè)重組

實踐中可以看到，網(wǎng)運不分是一個長期阻礙鐵路行業(yè)發(fā)展的重大桎梏，比如鐵路系統(tǒng)運行成本高、經(jīng)營效率低，而且定價權(quán)限相對比較集中，運價水平偏低，運價結(jié)構(gòu)單一不能反映運輸市場的供求關(guān)系等。在增值稅擴圍向鐵路運輸行業(yè)邁進時期，“網(wǎng)運不分”也成為鐵路運輸企業(yè)稅負增加的一個重要因素，其突出的問題就是提高了企業(yè)成本。筆者認為應當全面推進國內(nèi)鐵路運輸業(yè)重組，使網(wǎng)運分離，以此來加強鐵路運輸?shù)氖袌鲂?，降低各方面成本、提高效率。從稅收層面來看，政、企分離有利于稅收征管，對于扭虧為盈后的鐵路運輸企業(yè)稅收收入增加有利。

3.鐵路系統(tǒng)應盡早升級稅控系統(tǒng)，做好會計核算

盡早升級和更新鐵路系統(tǒng)的管理軟件，實現(xiàn)兩大稅控系統(tǒng)的無縫銜接，以減少技術(shù)漏洞和提高運行質(zhì)量。做好相應增值稅的核算，對收入和原有成本進行價稅分離核算。就收入而言，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，改革前營業(yè)收入為營業(yè)稅稅基，增值稅屬于價外稅，改革后的收入不含增值稅的收入，因此，在維持其他因素不變的情況下，只有將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶才能維持收入不變。營改增實施后的鐵路試點企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負部分取決于獲得的可抵扣的增值稅進項稅的數(shù)目，因此，納稅企業(yè)在簽署購買合同和服務合同時應取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅，降低稅負水平。要使我國稅收征管系統(tǒng)達到較高的信息化程度，首先需要按照我國稅收征管制度和要求構(gòu)建一個完整統(tǒng)一、穩(wěn)定有效的計算機信息化平臺，從稅務登記到稅務稽查，將整個征稅過程納入自動化管理，并隨著實踐經(jīng)驗的積累不斷進行系統(tǒng)優(yōu)化；其次，要使系統(tǒng)內(nèi)所有稅收征管人員具備計算機信息化知識，懂得如何熟練使用信息化平臺進行稅收管理，這就需要加大對征管人員的培訓力度；最后，特別需要在信息化平臺中建立納稅申報的監(jiān)管體制，及時進行納稅評估，監(jiān)控納稅人的納稅行為，對于不及時、不按量履行納稅義務的納稅人，由系統(tǒng)進行警示和糾正。

4.調(diào)整業(yè)務模式和稅費結(jié)構(gòu)

首先由財務部門和業(yè)務部門共同對業(yè)務流程和收入進行梳理，協(xié)作使稅負降低到最小化。鐵路運輸企業(yè)需積極充分的考慮營改增改革的內(nèi)容方向及影響，改變其自身原有的業(yè)務模式，完善合同簽訂及開票業(yè)務模式，同時企業(yè)也需進一步完善供應商、客戶信息管理，避免技術(shù)因素造成的損失。營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響是全方位的，需企業(yè)內(nèi)的相關(guān)部門的深度合作和企業(yè)高管的理解與支持。其次，增加行政事業(yè)性收費。由于行政事業(yè)性收費的設置不受稅法的嚴格限制，因此成為地方政府進行自我調(diào)節(jié)的一種重要方式，也因此在某些欠發(fā)達地區(qū)出現(xiàn)了“費擠稅”的現(xiàn)象。在一個合理的財政體制下，應該是以稅收為主，收費為輔，收費的主要目的應該是為了執(zhí)行和保障特定的政策，而并非組織收入，甚至成為收入的重要來源。過多的行政事業(yè)性收費將會侵蝕稅基、擾亂財政秩序、影響經(jīng)濟穩(wěn)定。因此，應通過擴大稅種、稅基或設置地方新稅種的方法，積極促進“費改稅”，取消不合理的收費現(xiàn)象。進一步規(guī)范政策性收費，并將經(jīng)營性收費逐漸移除。最終讓稅費各歸其位，重新建立以稅收收入為主，費用收入為輔，稅費收入并存的合理收入機制。

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