郭靜娟

摘 要：近年來，隨著我國國家戰(zhàn)略的調(diào)整，國家扶持和鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，為鼓勵廣大企業(yè)加大科技研發(fā)投入，國家相關(guān)部門相繼推出了企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用稅前加計扣除等一系列優(yōu)惠政策，但是由于一些企業(yè)對政策理解不透徹，導(dǎo)致在實際操作中不能完全合理地享受政策。因此，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算處理顯得越加重要。本文分析了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的政策依據(jù)，針對準確核算研究開發(fā)費用提出了一系列建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)開發(fā)費用加計扣除；會計核算

一、政策依據(jù)

1.項目確認是指企業(yè)為了享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，必需經(jīng)當(dāng)?shù)氐恼萍疾块T或者經(jīng)信委審核通過，并且取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。

2.項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)對項目審核通過后進行登記并且出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。

3.加計扣除是指企業(yè)按規(guī)定，當(dāng)年發(fā)生的用于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，允許企業(yè)再按照當(dāng)年實際發(fā)生的研發(fā)費用的50%，直接扣減當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

按照《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規(guī)定，要享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須到主管稅務(wù)機關(guān)備案。而且該項優(yōu)惠只能在研發(fā)費用發(fā)生的當(dāng)年享受，不允許在年度所得稅匯算清繳期過后再補充享受。

針對上述政策，企業(yè)在準備研發(fā)投入時，就應(yīng)制定相關(guān)研發(fā)計劃、編寫項目計劃書、預(yù)測實施目標。在企業(yè)研發(fā)項目開始后，按照上述流程及相關(guān)政策，嚴格進行財務(wù)處理及相關(guān)費用的列支。

4.加計扣除的費用項目。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的規(guī)定，企業(yè)從事符合以下規(guī)定的研發(fā)項目的八項費用支出，可允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除，主要涉及：新產(chǎn)品的設(shè)計費、直接消耗的材料、直接從事研發(fā)人員的工資薪金、專用儀器設(shè)備的折舊費、專門軟件的攤銷費用、專門模具制造費、勘探現(xiàn)場試驗費、研發(fā)成果評審費用。

二、準確核算研究開發(fā)費用的建議

企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)費用加計扣除，相關(guān)費用列支和費用的加計扣除必須嚴格遵循相關(guān)部門的規(guī)定進行，不能有弄虛作假、賬務(wù)不清、不合理列支、重復(fù)列支等，加計扣除的技術(shù)開發(fā)費用需要有相關(guān)部門指定的具有審計資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所對相關(guān)列支進行專項審計，因此，企業(yè)在進行技術(shù)開發(fā)費加計扣除的過程中應(yīng)嚴格遵守下列事項，以免不必要的損失。

1.新立研究開發(fā)項目必須備案。按研發(fā)費用加計扣除的要求，企業(yè)新的研究開發(fā)項目按企業(yè)內(nèi)部管理制度立項并報稅務(wù)機關(guān)備案，項目立項不由企業(yè)財務(wù)部門認定，而由企業(yè)董事會或經(jīng)理會議立項，且在立項文件中明確：研究開發(fā)項目的名稱、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)人員名單、研發(fā)經(jīng)費預(yù)算以及研發(fā)期限等事項，做到立項的研究開發(fā)項目有章可循，并及時向主管科技部門、稅務(wù)機關(guān)備案，同時為企業(yè)財務(wù)部門對研究開發(fā)項目單獨建賬核算技術(shù)開發(fā)費用提供合理合規(guī)的依據(jù)。

2.制訂研發(fā)項目的會計核算政策。企業(yè)在進行技術(shù)開發(fā)費加計扣除之前，公司高層對技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策要有充分認識，由企業(yè)高管召集財務(wù)部門、技術(shù)部門、綜合管理等相關(guān)部門，充分熟悉、理解政策內(nèi)容，由財務(wù)部門牽頭，針對技術(shù)開發(fā)費加計扣除制訂合理的財務(wù)管理細則，并針對新項目的研發(fā)計劃，對照預(yù)期進度進行相關(guān)考核。

3.及時提供整理各項原始憑證。企業(yè)的財務(wù)會計核算是指企業(yè)事后的會計反映，其正確性是建立在原始憑證正確基礎(chǔ)之上。為了達到合理進行費用列支的目的，財務(wù)管理人員應(yīng)定期召集公司相關(guān)部門人員，從財務(wù)預(yù)決算的角度，對技術(shù)開發(fā)項目進行深入了解、核實進度，敦促所有部門及時核銷相關(guān)費用，在賬面合理反映出來。

4.單獨建立研發(fā)費用加計扣除明細賬。企業(yè)研發(fā)費用想要加計扣除，首先要對技術(shù)開發(fā)費進行專賬管理，準確歸集并填寫年度可加計扣除的各項技術(shù)研發(fā)費用的發(fā)生額。企業(yè)研發(fā)費用按項目支出應(yīng)設(shè)置明細賬進行歸集核算，而且能進行加計扣除的費用應(yīng)符合政策要求的八大類。

5.合理確定多個研發(fā)項目共同費用的分攤標準。在企業(yè)多個研發(fā)項目同時開展下，有時會發(fā)生這樣的情況：相同的研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目的研發(fā)活動；有的研發(fā)設(shè)備由多個研發(fā)小組共同使用；有的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)同時應(yīng)用于多個科研項目，在這種情況下，如何合理分攤各個項目組的費用，非常有講究。因為按照研發(fā)費用加計扣除歸集核算的要求，凡由多個研發(fā)項目共通承擔(dān)的研發(fā)費用，應(yīng)在各個研發(fā)項目之間進行合理分攤。

6.利用會計電算化提高研發(fā)費用核算的準確性。依托信息化時代的財務(wù)軟件及其他信息化管理手段，將技術(shù)開發(fā)費加計扣除項目及費用歸集有效的與企業(yè)財務(wù)管理進行關(guān)聯(lián)，更加有效實用、快速的把相關(guān)項目費用進行實時管理和控制，又可使費用歸集明細化及歸集的數(shù)據(jù)精確度大幅提高。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除是國家為引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)費用投入，促進企業(yè)自主創(chuàng)新，提高企業(yè)核心競爭力，營造自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家而對企業(yè)研發(fā)投入的一種補貼鼓勵政策。因此，企業(yè)在做好研發(fā)工作的同時，清晰研發(fā)管理計劃、明晰賬務(wù)處理，要充分合理的利用國家優(yōu)惠政策，做好企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用的會計核算，為企業(yè)謀求效益最大化而做出貢獻。