傅黎瑛 呂曉敏

【摘 要】 醫(yī)療服務(wù)的宗旨是以較低的收費(fèi)提供最好的服務(wù)質(zhì)量，而改革進(jìn)程中的我國(guó)醫(yī)療體制內(nèi)部審計(jì)還處于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)等初級(jí)階段，對(duì)醫(yī)院費(fèi)用控制預(yù)警與組織服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的貢獻(xiàn)比較少。文章通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位和績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析和設(shè)計(jì)，探討平衡計(jì)分卡（BSC）以及戰(zhàn)略地圖（SM）等專業(yè)的費(fèi)用預(yù)測(cè)和績(jī)效評(píng)估方法在內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)中的具體應(yīng)用；并強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在“看病難，看病貴”等醫(yī)療社會(huì)問(wèn)題中發(fā)揮重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢等治理功能，為深化醫(yī)改服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院； 內(nèi)部審計(jì)； 費(fèi)用遏制； 服務(wù)績(jī)效

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）16-0107-05

一、引言

多年來(lái)，世界大部分工業(yè)國(guó)的醫(yī)療費(fèi)用正以指數(shù)形式急劇增長(zhǎng)，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況則更甚：醫(yī)療費(fèi)用與人均收入存在更大程度的不協(xié)調(diào)、醫(yī)保覆蓋面水平更低、醫(yī)療資源分配更為不均等，使得老百姓“看病難，看病貴”問(wèn)題尤為突出。如何在我國(guó)公共醫(yī)療機(jī)構(gòu)降低服務(wù)收費(fèi)、提高服務(wù)績(jī)效成為公共部門職能轉(zhuǎn)變以及惠民工程的關(guān)鍵。目前來(lái)看，國(guó)家醫(yī)改的注意力和精力主要還是放在體系內(nèi)制度和政策的重新設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行上，也取得了較大成效，但對(duì)制度執(zhí)行過(guò)程中諸多具體問(wèn)題的實(shí)時(shí)監(jiān)控和跟蹤，進(jìn)一步落實(shí)到醫(yī)療服務(wù)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，尚缺乏相應(yīng)的支持機(jī)制。這就需要我們適時(shí)跳出“就醫(yī)療談醫(yī)療”的路徑依賴思維，從醫(yī)療服務(wù)鏈的直接參與者以外尋找支持與服務(wù)力量，以形成改革的協(xié)同效應(yīng)。傅黎瑛（2012）認(rèn)為，一個(gè)嵌入醫(yī)療體系的完善審計(jì)機(jī)制，通過(guò)發(fā)揮其監(jiān)督、治理和咨詢職能，有助于在費(fèi)用預(yù)測(cè)、服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)警和跟蹤，提高體系的運(yùn)行成效。而此項(xiàng)內(nèi)容當(dāng)前尚未納入我國(guó)醫(yī)療體制改革者和理論研究者的視野。以我國(guó)公立醫(yī)院為例，其完整的審計(jì)體系應(yīng)由具有“免疫系統(tǒng)”功能的政府審計(jì)、具有控制和治理職能的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)以及獨(dú)立評(píng)價(jià)和鑒證作用的社會(huì)中介審計(jì)所組成。在這三方面的審計(jì)職能中，內(nèi)部審計(jì)因兼具內(nèi)部管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部治理等職能，其在改革中的作用更為不可忽視。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2003）早已提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在醫(yī)療等非營(yíng)利組織治理中發(fā)揮更大作用，且應(yīng)對(duì)醫(yī)院審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)參與公司治理作進(jìn)一步的研究。因此，本文首先聚焦內(nèi)部審計(jì)（政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)問(wèn)題將另文研究），研究公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能在遏制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長(zhǎng)、提升醫(yī)療服務(wù)績(jī)效中，如何發(fā)揮其預(yù)警和治理作用？

二、概念及文獻(xiàn)述評(píng)

公立醫(yī)院屬于國(guó)家出資興辦的納入財(cái)政預(yù)算管理的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其存在是受托管理國(guó)家的公共財(cái)產(chǎn)，公立醫(yī)院的院長(zhǎng)及決策團(tuán)隊(duì)只是國(guó)家資金的代理人，享有的僅是控制權(quán)，而非所有權(quán)；政府是公立醫(yī)院的出資人，享受剩余控制權(quán)；政府出資辦公立醫(yī)院的目的是為使老百姓受益，因而老百姓享有公共醫(yī)療服務(wù)的剩余索取權(quán)。為了有效履行國(guó)家公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保障國(guó)家資金安全、高效使用，公立醫(yī)院應(yīng)以費(fèi)用遏制和提高組織績(jī)效為目標(biāo)，努力提高公共基礎(chǔ)醫(yī)療的輻射范圍和服務(wù)質(zhì)量，而審計(jì)的存在和完善即是用來(lái)確保公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效的履行并基于降低交易費(fèi)用和提高組織服務(wù)績(jī)效的公共受托責(zé)任。

關(guān)于費(fèi)用遏制和服務(wù)績(jī)效的研究，國(guó)外已較為成熟。費(fèi)用遏制最早于1937年由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯（Coase）提出，在其倡導(dǎo)的交易費(fèi)用理論中最早解釋了費(fèi)用遏制問(wèn)題，并首次將交易成本納入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來(lái)，他認(rèn)為由多部門組織管理互不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以節(jié)約交易費(fèi)用。科斯之后，威廉姆森（Williamson）等經(jīng)濟(jì)學(xué)家又進(jìn)一步對(duì)交易費(fèi)用理論進(jìn)行了發(fā)展和完善，他認(rèn)為交易費(fèi)用主要受環(huán)境的不確定性、小數(shù)目條件、組織或人的機(jī)會(huì)主義以及信息不對(duì)稱等因素影響。具體到公立醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用的影響因素研究，學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，技術(shù)進(jìn)步是醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)的主要影響因素，除此之外，經(jīng)濟(jì)收入增長(zhǎng)、健康文化觀念的改變、通貨膨脹、老齡化也影響醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)。在我國(guó)，蔣天宏和樊志宏（2002）認(rèn)為中國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)中部分行為人（醫(yī)生及醫(yī)院的各行政部門）的行為扭曲現(xiàn)象（如醫(yī)藥合謀等）相當(dāng)普遍。這些行為直接導(dǎo)致了患者醫(yī)療（藥）費(fèi)用的不合理巨幅攀升，因此，誘發(fā)醫(yī)療費(fèi)用不合理上漲的其他原因還包括醫(yī)院行政費(fèi)用的上漲、第三方付費(fèi)制度等因素。在以私人醫(yī)療提供者占主導(dǎo)的美國(guó)市場(chǎng)，是否在降低收費(fèi)的同時(shí)保證服務(wù)質(zhì)量的研究受到較多關(guān)注。我國(guó)一些學(xué)者也試圖從醫(yī)療服務(wù)供方即醫(yī)院的視角，研究保持成本控制與服務(wù)績(jī)效平衡的最佳組織與財(cái)務(wù)模式，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，營(yíng)利性醫(yī)院加入醫(yī)療市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)能降低收費(fèi)和提高患者滿意度。此外，學(xué)者還發(fā)現(xiàn)醫(yī)患關(guān)系中只要控制醫(yī)師的道德風(fēng)險(xiǎn)即可有效防范患者過(guò)度消費(fèi)。

從審計(jì)治理角度看，國(guó)外文獻(xiàn)主要集中在醫(yī)療系統(tǒng)審計(jì)委員會(huì)和非核心業(yè)務(wù)外包給社會(huì)中介等兩個(gè)方面的研究。如Wagner et al.（1988），Urbancic & Hauser（1991）等較早提出了非營(yíng)利醫(yī)院的審計(jì)委員會(huì)有助于提升組織治理水平，其職責(zé)為監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師以及評(píng)估審計(jì)結(jié)果。Lorence & Spink（2004），Balakrishnan et al.（2010），Bai et al.（2010）等提出醫(yī)療非核心業(yè)務(wù)外包的主要原因是為了降低成本和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，Chang & Said（2011）認(rèn)為，外包有助于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)績(jī)效。國(guó)內(nèi)目前幾乎無(wú)一例實(shí)證研究文獻(xiàn)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)制有關(guān)。傅黎瑛（2012）運(yùn)用基于降低交易費(fèi)用的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論和組織治理理論，構(gòu)建了一個(gè)基于費(fèi)用遏制和服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的審計(jì)動(dòng)態(tài)治理機(jī)制的理論分析框架，從而為進(jìn)一步的實(shí)證研究提供理論依據(jù)。

正如研究文獻(xiàn)所示，國(guó)內(nèi)外不少文獻(xiàn)談及應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)外部監(jiān)管和組織內(nèi)部控制來(lái)提高醫(yī)療體系的運(yùn)行績(jī)效，但對(duì)監(jiān)管和控制的具體方案，卻未見(jiàn)有所深入，基于費(fèi)用遏制和服務(wù)績(jī)效來(lái)研究公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)治理的文獻(xiàn)更為缺乏。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用遏制和服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)職能現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用遏制職能現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上而言是醫(yī)院管理控制的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院內(nèi)部起著降低費(fèi)用、成本控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，但我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)療體制下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)常常隸屬于財(cái)務(wù)部門或與紀(jì)檢部門合署辦公，設(shè)有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的公立醫(yī)院僅占全部的15%左右。在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公立醫(yī)院中，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性弱、專業(yè)勝任能力差、地位低、權(quán)威性不足等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，使之難以在公立醫(yī)院內(nèi)部真正發(fā)揮組織的“監(jiān)督者”和“咨詢師”地位。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮費(fèi)用遏制職能的成效可以從我國(guó)公立醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)趨勢(shì)上反映出一個(gè)側(cè)面。表1顯示了我國(guó)公立醫(yī)院2007—2013年醫(yī)療費(fèi)用的變化情況，次均門診費(fèi)用和人均住院費(fèi)用呈逐年遞增趨勢(shì)，且扣除當(dāng)年價(jià)格的影響因素后，增幅仍顯著為正。以2013年為例，人均可支配收入為18 311元，其中全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入26 955元，農(nóng)村居民人均純收入8 896元，如城鄉(xiāng)居民一次住院費(fèi)用占全年可支配收入的27%～87%左右，由此可見(jiàn)，居民就醫(yī)仍處于高成本階段。

公立醫(yī)院“看病貴”的背后是我國(guó)醫(yī)院體系內(nèi)成本管理的缺失，目前多數(shù)公立醫(yī)院的成本核算參照企業(yè)成本核算的基本原理進(jìn)行，但由于醫(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性使得成本核算標(biāo)準(zhǔn)不一，公立醫(yī)院的成本核算以及費(fèi)用控制缺乏規(guī)范性方法。其次，公立醫(yī)院的醫(yī)療成本不公開(kāi)、不透明，醫(yī)院中常常存在著過(guò)度醫(yī)療的治理現(xiàn)狀，這些均是引發(fā)醫(yī)療糾紛和“看病貴”問(wèn)題的根源。雖然我國(guó)政府為遏制過(guò)度醫(yī)療和成本控制采取了諸多措施，但治理效果不理想。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)職能現(xiàn)狀

我國(guó)公立醫(yī)院提供的基本醫(yī)療服務(wù)屬于滿足社會(huì)公眾的“公共物品”，公共物品的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性使得醫(yī)療服務(wù)缺乏市場(chǎng)反饋以及成本效益比較，這與美國(guó)的私人醫(yī)療體制形成極大差別。其次，公立醫(yī)院的績(jī)效目標(biāo)更為多元，不僅要追求經(jīng)營(yíng)效率，還要考慮社會(huì)公平等多方面的價(jià)值目標(biāo)。然而目前國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院績(jī)效管理普遍存在以下問(wèn)題：一是公益性本質(zhì)不突出，公共醫(yī)療服務(wù)輻射范圍廣，加之我國(guó)的人口基數(shù)大，容易在社會(huì)中造成醫(yī)療資源的分配不均、浪費(fèi)等一些低效率行為，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)的滿意度下降；二是醫(yī)保結(jié)算的總量控制、定額支付與高額醫(yī)療費(fèi)用之間的不平衡，導(dǎo)致醫(yī)患之間的矛盾不斷加?。蝗枪⑨t(yī)院內(nèi)部組織績(jī)效考核評(píng)估指標(biāo)缺乏可操作性和可分辨性的，過(guò)分強(qiáng)調(diào)打分排名，績(jī)效考核缺乏對(duì)群眾滿意度和患者滿意度的考慮。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院重要的職能部門，參與醫(yī)院的醫(yī)療科室、采購(gòu)、基建工程、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門，且負(fù)責(zé)聘請(qǐng)和聯(lián)系外部審計(jì)等事項(xiàng)，處于醫(yī)院內(nèi)聯(lián)系各部門的樞紐位置。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)還局限于部門自身的設(shè)計(jì)，缺乏組織整體績(jī)效的考量。對(duì)于公共服務(wù)體制的三方面績(jī)效（規(guī)模績(jī)效、效率績(jī)效、均等化績(jī)效），內(nèi)部審計(jì)部門的融入以及發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還無(wú)法實(shí)現(xiàn)為組織進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值的服務(wù)職能。

四、基于費(fèi)用遏制和服務(wù)績(jī)效的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)方法研究

1991年美國(guó)《哈佛商業(yè)評(píng)論》發(fā)表了一篇題為《績(jī)效評(píng)價(jià)宣言》（The performance measurement manifesto）的文章，該文描述了一場(chǎng)已經(jīng)發(fā)生且正在影響全球的革命，即組織管理評(píng)價(jià)改革。1992年，羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓“恰逢其時(shí)”地提出了革命性的業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)——“平衡計(jì)分卡”（Balanced Scorecard，BSC）。平衡計(jì)分卡一經(jīng)出現(xiàn)便引起了國(guó)際理論與實(shí)務(wù)界的關(guān)注，平衡計(jì)分卡在企業(yè)組織中超強(qiáng)的組織管理和績(jī)效評(píng)價(jià)作用使其成為21世紀(jì)組織績(jī)效管理最有用的工具之一。隨后，諸多學(xué)者指出平衡計(jì)分卡也將成為非營(yíng)利組織績(jī)效考核和戰(zhàn)略管理的一種重要工具。隨著實(shí)踐的推動(dòng)，兩位大師在2004年又創(chuàng)造性地提出了“戰(zhàn)略地圖”（Strategy Map，SM）的概念，進(jìn)一步發(fā)展了平衡計(jì)分卡。

在制定“戰(zhàn)略地圖”前，我們必須先理清公立醫(yī)院內(nèi)審部門、與整個(gè)公立醫(yī)院以及領(lǐng)導(dǎo)層之間的內(nèi)在關(guān)系，明確公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略傳遞過(guò)程。如圖1所示，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)必須與公立醫(yī)院的總體目標(biāo)相一致，因此內(nèi)部審計(jì)部門的使命也將是提高全民健康水平。如何實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的使命需要明確兩個(gè)方面：一是提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，即通過(guò)降低成本、引進(jìn)新技術(shù)、創(chuàng)新服務(wù)來(lái)提供一流的醫(yī)護(hù)水平，吸引更多的病患，從而增加收入和市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值；二是實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的社會(huì)承諾，即通過(guò)樹(shù)立自身的醫(yī)療品牌不斷提高公立醫(yī)院治理水平，改善醫(yī)患關(guān)系等。而細(xì)化到內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的愿景與使命，主要是通過(guò)培養(yǎng)一支誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀公正、專業(yè)勝任能力強(qiáng)和具備關(guān)注、保密等良好職業(yè)行為的審計(jì)隊(duì)伍，然后通過(guò)完善的審計(jì)制度、規(guī)范的審計(jì)程序和科學(xué)的審計(jì)方法來(lái)充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功能，使其成為公立醫(yī)院治理的“參謀助手”，促進(jìn)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

李金華曾明確指出：“任何一個(gè)單位的管理和效益都是無(wú)止境的，既然提高管理水平和提高效益是無(wú)止境的，那么內(nèi)部審計(jì)工作也是無(wú)止境的?！睘閷?shí)現(xiàn)內(nèi)審部門的審計(jì)目標(biāo)以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的使命，王化成（2005）在為《戰(zhàn)略地圖——化無(wú)形資產(chǎn)為有形成果》一書做譯校序時(shí)指出“戰(zhàn)略地圖”與平衡計(jì)分卡相比增加了細(xì)節(jié)層，用以說(shuō)明戰(zhàn)略的時(shí)間動(dòng)態(tài)性；也增加了“顆粒”層，用以改善戰(zhàn)略的清晰性和重點(diǎn)。本文采用“戰(zhàn)略地圖”這一相較于平衡計(jì)分卡更加具有優(yōu)勢(shì)的管理工具，如圖2所示，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)層次，來(lái)進(jìn)行細(xì)分說(shuō)明。首先，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面關(guān)注：人力資本上培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人員，主要考察審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力以及獨(dú)立性等品質(zhì)；信息資本上建設(shè)一流的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)；組織資本上創(chuàng)建卓越的團(tuán)隊(duì)和組織文化。通過(guò)人力、信息、組織的三者配合，積極有效地作用于內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面。其次，內(nèi)部流程層面要積極構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制、審計(jì)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)價(jià)與治理、工作溝通機(jī)制，這是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，通過(guò)幾大機(jī)制的相互作用服務(wù)于客戶層面。再次，客戶層面，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注其主要客戶——醫(yī)院管理層，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)規(guī)范的審計(jì)程序和科學(xué)的審計(jì)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、基礎(chǔ)工程建設(shè)維修項(xiàng)目審計(jì)等，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的管理效益和價(jià)值。另外，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的客戶還應(yīng)包括政府，因?yàn)楣⑨t(yī)院內(nèi)部審計(jì)的一大重要職能就是監(jiān)督職能，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)來(lái)嚴(yán)格控制預(yù)算內(nèi)資金和加強(qiáng)預(yù)算外資金管理，為政府審計(jì)提供內(nèi)部支持。除此之外，患者和社會(huì)也是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的間接客戶，內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)該為提高患者滿意度、改善醫(yī)患關(guān)系和構(gòu)建社會(huì)和諧作出努力。最后，財(cái)務(wù)層面則要更加注重成本的降低、收入的增加、資源的利用以及價(jià)值的最大化，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的使命與愿景。這幾大模塊并不是相互孤立的，而是共同作用創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)對(duì)各個(gè)層面的指標(biāo)進(jìn)行分值量化，方便于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的績(jī)效考核。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在明確了“戰(zhàn)略地圖”之后，為了表達(dá)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)性，戰(zhàn)略地圖必須增加三個(gè)要素：量化目標(biāo)、完成時(shí)間線以及選擇行動(dòng)方案。公立醫(yī)院可以具體將各個(gè)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，繪制績(jī)效考核量化表，本文不再贅述。

五、結(jié)語(yǔ)

基于費(fèi)用遏制和服務(wù)績(jī)效的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)是解決“看病難，看病貴”的重要戰(zhàn)略途徑，將平衡計(jì)分卡以及戰(zhàn)略地圖等專業(yè)評(píng)價(jià)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)在我國(guó)公立醫(yī)院改革中具有廣闊的前景，但也離不開(kāi)醫(yī)療改革的推動(dòng)和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層以及全體員工的支持與切實(shí)的執(zhí)行。未來(lái)有待于進(jìn)一步就公立醫(yī)院審計(jì)費(fèi)用預(yù)警與績(jī)效評(píng)估動(dòng)態(tài)預(yù)警開(kāi)展實(shí)證和實(shí)地研究。

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