李亞玲

（重慶紅巖聯(lián)線文化發(fā)展管理中心，重慶 400000）

在先進(jìn)國家，文化產(chǎn)業(yè)已成為支柱產(chǎn)業(yè)之一，如美國的電影、職業(yè)籃球，日本的動(dòng)漫和音樂，韓國的電視劇和綜藝節(jié)目，都形成了龐大的產(chǎn)業(yè)規(guī)模。先進(jìn)國家的文化產(chǎn)業(yè)繁榮，固然有其特定的歷史沉淀、長期的發(fā)展探索以及區(qū)位優(yōu)勢(shì)等因素，但其稅收政策也發(fā)揮了重要作用。目前，我國正處于文化產(chǎn)業(yè)的過渡發(fā)展階段，完善和優(yōu)化促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策，加快建立包括各種稅收扶持政策相結(jié)合的法規(guī)體系建設(shè)，特別是著眼文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性戰(zhàn)略領(lǐng)域，盡快出臺(tái)一些具有戰(zhàn)略意義的重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策，對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)的繁榮和發(fā)展具有重要意義。

一、稅收支持文化產(chǎn)業(yè)理論綜述

“文化產(chǎn)業(yè)”的概念產(chǎn)生于20世紀(jì)初，其概念的提出與研究起源于對(duì)“大眾文化”的爭(zhēng)議。德國學(xué)者霍克海默和阿多諾在1947年首先提出文化產(chǎn)業(yè)的概念，20世紀(jì)80年代日本學(xué)者日下公人通過《新文化產(chǎn)業(yè)論》一書將這一概念傳入中國。

（1）我國文化產(chǎn)業(yè)界定及行業(yè)分類。我國文化部在2003年將文化產(chǎn)業(yè)界定為從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)和提供文化服務(wù)的經(jīng)營性行業(yè)。國家統(tǒng)計(jì)局2012年制定的《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類（2012）》將文化產(chǎn)業(yè)分為3個(gè)層次，11個(gè)大類：1）核心層：新聞出版發(fā)行服務(wù)、廣電影視服務(wù)、文化藝術(shù)品的生產(chǎn)、文化用品的生產(chǎn)等，指生產(chǎn)與銷售以相對(duì)獨(dú)立的物態(tài)形式呈現(xiàn)的文化產(chǎn)品的行業(yè)。2）外圍層：文化藝術(shù)服務(wù)、文化傳輸服務(wù)、廣告會(huì)展服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等，是以勞務(wù)形式出現(xiàn)的文化服務(wù)行業(yè)。3）相關(guān)層：文化休閑娛樂服務(wù)、文化產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助活動(dòng)、文化專用設(shè)備的生產(chǎn)等，即向其他商品和行業(yè)提供文化附加值的行業(yè)。

（2）稅收政策與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的聯(lián)系。文化產(chǎn)品具有外部性、非競(jìng)爭(zhēng)性、效用難衡量和需求多樣性等特殊屬性，這些特性決定了稅收的介入對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用。1）稅收政策可以從促進(jìn)產(chǎn)品供給、引導(dǎo)消費(fèi)者選擇、營造公平納稅氛圍及降低文化體制改革成本等方面對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生作用。2）文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展可大致分為初步發(fā)展階段、過渡發(fā)展階段和快速發(fā)展階段，目前我國正處于文化產(chǎn)業(yè)的過渡發(fā)展階段，稅收政策應(yīng)是此時(shí)政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)重要手段。

二、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒及優(yōu)化思路

在先進(jìn)國家，文化產(chǎn)業(yè)已成為支柱產(chǎn)業(yè)之一，如美國的電影、職業(yè)籃球，日本的動(dòng)漫和音樂，韓國的電視劇和綜藝節(jié)目，都形成了龐大的產(chǎn)業(yè)規(guī)模。如美國，2011年文化藝術(shù)生產(chǎn)總值為9160億美元，占2011年美國GDP的6.1%。2011年美國文化藝術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)雇用了200萬工人，以報(bào)酬、工資和補(bǔ)貼形式支付了2895億美元雇員工資和福利。韓國韓流肆虐，2010年韓國文化產(chǎn)業(yè)出口總額為32億2609萬美元，2011年韓國文化產(chǎn)業(yè)出口額為43億27萬美元，比2010年增加了33.3%。先進(jìn)國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，按其惠及對(duì)象和優(yōu)惠基礎(chǔ)的不同可分為三類：

（1）文化產(chǎn)業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠。一是直接減免年度個(gè)人所得稅。二是采取數(shù)年所得平均收入納稅法。三是采取高比例的費(fèi)用扣除。四是對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員按低于標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。

（2）文化“區(qū)域”內(nèi)的稅收優(yōu)惠。設(shè)立特別文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展區(qū)并給予特定優(yōu)惠措施，從而振興區(qū)域經(jīng)濟(jì)成為國際趨勢(shì)。根據(jù)美國藝術(shù)中心報(bào)告，100多個(gè)美國城市正在或已經(jīng)劃定其城市某一區(qū)域?yàn)槲幕瘏^(qū)域，吸引匯聚大批藝術(shù)家，形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。

（3）文化行業(yè)的稅收優(yōu)惠。一是對(duì)文化業(yè)所得稅采取低稅率，大多為減免10%～25%。二是將一定比例的企業(yè)所得界定為研發(fā)費(fèi)用不予征稅。三是對(duì)特定文化類產(chǎn)業(yè)個(gè)體免于征稅。四是企業(yè)所得中允許扣除對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的捐助。

先進(jìn)國家的文化產(chǎn)業(yè)繁榮，固然有其特定的歷史沉淀、長期的發(fā)展探索以及區(qū)位優(yōu)勢(shì)等因素，但其稅收政策也發(fā)揮了重要作用。歸結(jié)起來其稅收政策有如下特點(diǎn)：一是稅收優(yōu)惠力度大，受惠范圍較廣泛。二是稅收政策的針對(duì)性、實(shí)效性強(qiáng)。三是政策引導(dǎo)的思路清晰，著力準(zhǔn)確。四是政策制定的系統(tǒng)性、連貫性較好。

由此，我國完善和優(yōu)化促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路應(yīng)該是：一方面，國家應(yīng)強(qiáng)化對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的立法工作，加快建立以“文化產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法”為統(tǒng)領(lǐng)，包括各種稅收扶持政策相結(jié)合的法規(guī)體系建設(shè)。國家應(yīng)能像扶持高新技術(shù)企業(yè)一樣，把文化產(chǎn)業(yè)上升到國家戰(zhàn)略高度，去制定專門的長期的財(cái)稅扶持政策；另一方面，國家也應(yīng)著眼文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性戰(zhàn)略領(lǐng)域，盡快出臺(tái)一些具有戰(zhàn)略意義的重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策，把有限的財(cái)政投入和寶貴的稅收扶持放在最有效的地方，放在對(duì)文化的發(fā)展、對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的繁榮最有價(jià)值的地方。

由此，我國完善和優(yōu)化促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的原則可以為：其一，統(tǒng)籌兼顧整體推進(jìn)。完善和優(yōu)化促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策涉及多方面利益調(diào)整，需要兼顧政府與市場(chǎng)、中央與地方、企業(yè)與個(gè)人之間的利益關(guān)系；既需要與市場(chǎng)管理的其他體制改革配套推進(jìn)，也需要兼顧我國經(jīng)濟(jì)體制改革的整體進(jìn)程。其二，符合稅制改革方向。十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以及7月中共中央政治局會(huì)議審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》都對(duì)稅制改革做出了總體部署，完善和優(yōu)化促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策更應(yīng)符合國家稅制改革方向、更應(yīng)在國家稅制改革框架下進(jìn)行。其三，注重改革效應(yīng)。我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力大而不強(qiáng)，財(cái)政收入不少需要用錢的地方更多，在提出政策建議時(shí)更應(yīng)注重改革效應(yīng)，將好鋼用在刀刃上，不至造成財(cái)政收入的較大幅度減收。

三、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策建議

（1）吸引優(yōu)秀人才從事文化產(chǎn)業(yè)。1）提高文化產(chǎn)業(yè)主創(chuàng)人員取得各種獎(jiǎng)金、津貼的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。2）免征主創(chuàng)人員以文化創(chuàng)意入股而獲得的股權(quán)收益?zhèn)€人所得稅。3）對(duì)省級(jí)人民政府認(rèn)可發(fā)放的優(yōu)秀博士后、歸國留學(xué)人員、特級(jí)專家等高技術(shù)人才的特殊津貼，免征個(gè)人所得稅。4）提高文化產(chǎn)業(yè)普通從業(yè)人員的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而吸引更多的勞動(dòng)力資源向文化產(chǎn)業(yè)流動(dòng)。5）鼓勵(lì)文化企業(yè)開展股權(quán)激勵(lì)，對(duì)文化企業(yè)以股票期權(quán)、增值權(quán)、限制性股票等形式給予職工的獎(jiǎng)勵(lì)，參照國家股權(quán)激勵(lì)的所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。

（2）促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展。1）在文化企業(yè)新注冊(cè)或遷入時(shí)，免征土地增值稅和一定年限房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，同時(shí)采取優(yōu)惠年限后相關(guān)稅收抵扣的方式，避免部分企業(yè)借機(jī)偷逃稅款。2）在園區(qū)落戶的企業(yè)，其所得稅優(yōu)惠稅率年限從企業(yè)完成基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)開始運(yùn)營并實(shí)現(xiàn)盈利的年度開始計(jì)算。3）在區(qū)域內(nèi)開設(shè)藝術(shù)陳列室銷售原創(chuàng)藝術(shù)作品的企業(yè)和個(gè)人，一律免征相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。4）向文化企業(yè)或藝術(shù)家個(gè)人出租土地、房屋等場(chǎng)地的個(gè)人和單位，免征房屋租賃營業(yè)稅。5）房地產(chǎn)企業(yè)將工業(yè)、商業(yè)建筑整修為文化企業(yè)、藝術(shù)家工作場(chǎng)所的，整修費(fèi)用允許從應(yīng)稅所得額中據(jù)實(shí)扣除，并免除此類房產(chǎn)土地增值稅；個(gè)人業(yè)主允許減按50%抵扣個(gè)人所得稅額。

（3）支持優(yōu)秀文化企業(yè)發(fā)展壯大。1）落實(shí)“營改增”試點(diǎn)政策。對(duì)“營改增”后稅負(fù)加重的文化企業(yè)輔助于財(cái)政補(bǔ)貼。納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。2）高新文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許加計(jì)扣除。3）自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的企業(yè)，可以申請(qǐng)享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。研究優(yōu)惠期結(jié)束后繼續(xù)給予一定時(shí)間的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。4）解決經(jīng)營型文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的相關(guān)稅收，完善鼓勵(lì)文化企業(yè)跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制兼并重組的稅收激勵(lì)政策。5）投資機(jī)構(gòu)采取股權(quán)投資方式投資于未上市文化企業(yè)2年以上，可按其對(duì)文化企業(yè)投資額的70%抵扣該股權(quán)投資機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，從而引導(dǎo)股權(quán)投資機(jī)構(gòu)加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投資。

（4）加大對(duì)小型微型文化企業(yè)的政策支持。1）放寬文化企業(yè)的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額從50萬元降低為30萬元，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額從80萬元降低為50萬元，服務(wù)類企業(yè)只要會(huì)計(jì)核算健全就可認(rèn)定。2）免除文化企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅，或從現(xiàn)定的3%降低為1%，同時(shí)提高其代開票金額上限。3）建議允許企業(yè)自行選擇納稅方式，即由企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定作為一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份，可采取3年認(rèn)定一次。

（5）加強(qiáng)對(duì)文化企業(yè)的稅收服務(wù)。1）深入開展稅收政策宣傳，明確稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容與資格條件、程序、步驟，及時(shí)傳達(dá)稅收優(yōu)惠政策。2）嚴(yán)格落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，堅(jiān)持跟蹤問效，對(duì)發(fā)現(xiàn)落實(shí)不到位和沒有落實(shí)的，迅速采取相應(yīng)措施。3）將對(duì)文化企業(yè)稅收調(diào)研常態(tài)化，準(zhǔn)確掌握文化企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和發(fā)展需求。4）針對(duì)文化企業(yè)的特點(diǎn)，創(chuàng)新服務(wù)手段，及時(shí)解決企業(yè)在稅收政策執(zhí)行過程中遇到的疑難問題。