朱穎芳

（長沙市公安消防支隊 湖南 長沙）

為了適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和日益完善的市場經(jīng)濟(jì)體制，各行業(yè)的深化改革勢在必行。行政事業(yè)單位的改革，對公共財政體制的改革有著重要影響。而行政事業(yè)單位的改革，主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制方法上，目的是為了使部門預(yù)算與會計核算相協(xié)調(diào)。行政事業(yè)單位部門預(yù)算，可以全面地管理財政資金，也能夠有效地規(guī)范財政資金的運(yùn)用。部門預(yù)算管理體制的廣泛應(yīng)用，使行政事業(yè)單位在反映財政資金運(yùn)用方面，表現(xiàn)出一定的及時性、完整性和規(guī)范性。但行政事業(yè)單位部門預(yù)算與會計核算在某些項目上，存在不對等現(xiàn)象，部門預(yù)算中的項目支出部分差距尤為明顯。這在一定程度上，體現(xiàn)了部門預(yù)算與會計核算之間的不協(xié)調(diào)問題。因此，行政事業(yè)單位部門預(yù)算和會計核算之間協(xié)調(diào)性，是一個值得深入分析和研究的問題。

一、部門預(yù)算存在的問題

1.部門預(yù)算內(nèi)在問題

第一，部門預(yù)算在資金預(yù)算和權(quán)力分配上，存在一定的沖突。在部門預(yù)算中，部分單位所報送的預(yù)算并不真實(shí)，因此，部門預(yù)算得到的最終數(shù)據(jù)并不完整，缺少大量的預(yù)算外資金。另外，在權(quán)力分配上，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一個部門，既擁有預(yù)算控制權(quán)，也擁有預(yù)算分配權(quán)，這對預(yù)算分配的整體性，無疑是一種破壞，對部門預(yù)算的了解和控制，也會出現(xiàn)問題。第二，部門預(yù)算的編制方法缺少相應(yīng)的調(diào)整。在資源缺乏和利益誘惑下，先進(jìn)的 零基預(yù)算 和 績效預(yù)算 等預(yù)算編制方法并沒有實(shí)際采用，只是停留在落后的 基數(shù)加因素法上。編制和審批部門在預(yù)算上所用的時間和精力也不夠，這在某種程度上，將影響預(yù)算數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，而通過預(yù)算數(shù)據(jù)所確定的指標(biāo)，其可用性也將降低。就目前來看，部門預(yù)算不夠長遠(yuǎn)，僅僅局限于當(dāng)年的預(yù)算，而不考慮對未來年度的預(yù)算。第三，部門預(yù)算對預(yù)算和執(zhí)行的制約力度不夠。在部門預(yù)算中，過分注重個人利益，對于資金的支出使用沒有嚴(yán)格的控制和管理。由于基本支出與項目支出沒有明確的分界，有利用項目支出彌補(bǔ)基本支出的現(xiàn)象存在。部分預(yù)算單位對管理和實(shí)效并不重視，在項目資金的使用上還需加強(qiáng)監(jiān)控力度。

2.與會計核算的不協(xié)調(diào)

第一，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度，存在缺陷，致使信息準(zhǔn)確性上出現(xiàn)問題。把財政資金的收支核算作為預(yù)算會計的主要內(nèi)容，缺少對預(yù)算單位中大量長期資產(chǎn)的關(guān)注，預(yù)算單位中的資產(chǎn)賬目也因此不夠完整，最終所反映的各部門的實(shí)際情況也缺乏真實(shí)性。財政部門對事業(yè)單位財政資金的支出方式，不再是通過主管部門撥入用款單位，而是從國庫直接支付或授權(quán)支付給供應(yīng)商或收款人。在會計核算處理中，預(yù)算單位收到的財政資金，會有收入的增加和費(fèi)用增加或非貨幣性資產(chǎn)增加兩種表現(xiàn)。第二，會計科目體系沒有及時更新，對預(yù)算的要求偏低。行政事業(yè)單位會計制度設(shè)置的科目過于單一，無法滿足預(yù)算的全面性要求?，F(xiàn)行會計科目沒有隨著預(yù)算改革而變動，顯然不能與預(yù)算改革中提出的新舉措、新要求以及由此引起的財政資金流的變動相適應(yīng)。應(yīng)針對資金來源渠道的多樣性，增設(shè)新的科目，細(xì)化部分明細(xì)科目，如財政補(bǔ)助收入、撥入經(jīng)費(fèi)科目可按政府預(yù)算收支科目中的一般預(yù)算支出科目設(shè)置二級明細(xì)科目。在行政事業(yè)單位會計制度的科目設(shè)置上，努力達(dá)到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

二、會計核算存在的問題

首先，處理方法不夠明確。基本支出和項目支出，是部門預(yù)算會計科目中事業(yè)支出的主要內(nèi)容，但會計對此的處理方式，沒有明確的解釋。界限劃分的隨意性，也與預(yù)算所要求的精細(xì)化不相符。其次，新舊制度間不協(xié)調(diào)。在新制度中，經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)，都是事業(yè)支出的項目支出核算內(nèi)容，但這一操作并沒有實(shí)際進(jìn)行，最終在專項支出中進(jìn)行了處理。這就意味著，項目支出的制度與實(shí)際操作存在很大差異。另外，會計核算體制不夠完善。一方面，應(yīng)有的制約力度不夠，無法達(dá)到新制度的要求。另一方面，新制度在部門預(yù)算會計核算科目設(shè)計上，對資金管理的多樣性考慮不夠，顯得過于片面，實(shí)際操作性不強(qiáng)。

三、兩者的不協(xié)調(diào)表現(xiàn)

部門預(yù)算改革是以預(yù)算編制改革為主，需要對行政事業(yè)單位的收入、支出等進(jìn)行全面反映，而會計核算也應(yīng)有相應(yīng)的核算與監(jiān)控權(quán)力，然而，這在實(shí)際處理中并沒有得到落實(shí)，只是簡單地按照新制度進(jìn)行會計科目核算。如對基建資金的核算，應(yīng)該進(jìn)行全面的會計核算，而實(shí)際上，部門預(yù)算針對基建資金的運(yùn)用，進(jìn)行的是單獨(dú)的會計核算。基建會計本身的特殊原因，也使行政事業(yè)單位并未從資金入手，對其進(jìn)行核算。零基預(yù)算是以零為基礎(chǔ)，對各類支出進(jìn)行核算的預(yù)算方法。而這種方法與會計核算難以協(xié)調(diào)。在部門預(yù)算中要用到這種方法，就需要會計核算全面提供收支方面的信息，對其進(jìn)行編制。就目前而言，這樣的標(biāo)準(zhǔn)，會計核算還達(dá)不到。因此，部門預(yù)算與新事業(yè)單位會計制度的相互適應(yīng)，還需要一定時間的調(diào)整。

四、解決問題的相應(yīng)對策

部門預(yù)算改革方面，行政事業(yè)單位應(yīng)著重關(guān)注部門預(yù)算的預(yù)算編制。對于編制準(zhǔn)備、編制過程和編制結(jié)果，要嚴(yán)格按照執(zhí)行編制的要求來完成。不斷加強(qiáng)部門預(yù)算管理，好的單位編制效果也可以作為重要借鑒依據(jù)，以此更好地結(jié)合本部門的科學(xué)預(yù)算體系與會計核算，努力健全預(yù)算機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，將各種不同用途的財政資金集中到科學(xué)預(yù)算體系上。在分析行政事業(yè)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)行測算和修正，以完成預(yù)算編制表。部門預(yù)算的合理性和實(shí)用性也需要得到保證。在會計人員的使用上，要重視質(zhì)量，不能僅僅滿足于數(shù)量。對于提高會計人員的綜合素質(zhì)，建立科學(xué)的考核體系很有必要。另外，部門預(yù)算的發(fā)展，在確定近期目標(biāo)的同時，應(yīng)更多的考慮長遠(yuǎn)利益，以達(dá)到綜合效果。

在會計核算方面，行政事業(yè)單位需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和深入研究新制度內(nèi)容。依據(jù)新會計制度要求，如實(shí)核算部門預(yù)算，并合理調(diào)整會計核算體系。對外可加強(qiáng)與相關(guān)會計主管部門的溝通，更好地了解會計核算中出現(xiàn)的問題，以及與實(shí)際的偏差，并就此完善相應(yīng)的制度。對內(nèi)，行政事業(yè)單位對單位各部門的資金核算力度還需加強(qiáng)。

五、協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的辦法

1.健全法制建設(shè)，科學(xué)合理改革

要達(dá)到政府預(yù)算會計改革的要求，行政事業(yè)單位預(yù)算會計需要在健全法律法規(guī)上，不斷完善?？紤]制定和出臺新的法律法規(guī)，修整現(xiàn)有會計制度，細(xì)致劃分權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位預(yù)算會計中的應(yīng)用領(lǐng)域?？茖W(xué)合法地改革會計制度，才能使其得到更好的應(yīng)用。

2.及時制定更新，逐步完善

為了滿足部門預(yù)算編制和國庫集中支付制度以及政府采購制度改革的要求，需要對現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修整，會計核算流程和賬務(wù)處理方法，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改善，以保證制定和修改相關(guān)法規(guī)制度的及時性。

3.確立管理重點(diǎn)，避免赤字

確定部門支出和資金管理為管理的重點(diǎn)內(nèi)容，針對性地進(jìn)行管理。新改革中的國庫集中支付方式，是對單位財政的一種集中管理。同時，這也給了財政部門對預(yù)算單位每筆收支的直接監(jiān)管權(quán)。除了加強(qiáng)重點(diǎn)管理外，也要確保政府各項服務(wù)事業(yè)的正常健康發(fā)展，這就需要平衡財政資金與支出，避免財政赤字。

4.建立協(xié)調(diào)表，增強(qiáng)協(xié)調(diào)度

在建立部門預(yù)算執(zhí)行情況分析表與會計核算信息表的同時，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部需要，還應(yīng)建立部門預(yù)算與會計核算兩者之間的協(xié)調(diào)表。通過這些信息表，行政事業(yè)單位可以更清晰地了解有關(guān)數(shù)據(jù)以及兩者之間的協(xié)調(diào)度。針對這些數(shù)據(jù)，找出不協(xié)調(diào)點(diǎn)，進(jìn)行有效的調(diào)整，更好地促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

5.跟蹤監(jiān)督，進(jìn)行預(yù)期計劃

行政事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算要求的積極性和嚴(yán)肅性，需要財政監(jiān)督部門對財務(wù)會計核算行為進(jìn)行有效的跟蹤監(jiān)督。預(yù)算核算預(yù)期計劃的進(jìn)行，需要有良好的監(jiān)督機(jī)制。除了加強(qiáng)監(jiān)督力度外，可建立部分獎勵機(jī)制，強(qiáng)化員工的工作意識，促進(jìn)原定計劃的順利進(jìn)行。

6.提高人員綜合素質(zhì)，推動改革

會計人員的綜合素質(zhì)，在很大程度上影響著部門預(yù)算改革的進(jìn)行。在完善硬件設(shè)施的基礎(chǔ)上，還需滿足對預(yù)算會計人員提出的更高要求。提升預(yù)算會計人員的素質(zhì)，一方面要加強(qiáng)預(yù)算會計理論知識的學(xué)習(xí)，另一方面則是對理論知識的運(yùn)用，即實(shí)際操作。在理論學(xué)習(xí)和實(shí)際操作中，不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的預(yù)算會計人員，從整體上提高預(yù)算會計人員的執(zhí)行力和專業(yè)性，使部門預(yù)算改革的進(jìn)行更順利。

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