姚雪玉

（天湖山能源實業(yè)有限公司 福建 永春）

一、引言

21 世紀，隨著我國市場經(jīng)濟的深化改革，產(chǎn)業(yè)的信息化步伐也不斷加快。作為企業(yè)的各類信息，特別是會計信息，已經(jīng)逐漸發(fā)展成為其進行經(jīng)濟調(diào)控、做出經(jīng)營決策的必要條件。但是，隨著企業(yè)規(guī)范化管理步伐的加快，內(nèi)部控制的缺陷問題，尤其是會計信息嚴重失真問題，將嚴重影響企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的有效性。因此，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，努力提高會計信息質(zhì)量，對促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展顯得尤為重要。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制力度欠缺與會計信息質(zhì)量差的原因

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，會計權(quán)責界限模糊

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，其實就是指股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的各種關(guān)系，例如權(quán)責的分配、激勵與約束關(guān)系等。但是，目前我國大多數(shù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都存在很多缺陷，最終使得治理結(jié)構(gòu)流于形式、形同虛設(shè)。而且很多企業(yè)的董事會本身功能就不健全，內(nèi)部控制制度也不夠完善。根據(jù)以往的調(diào)查顯示，在我國上市企業(yè)的董事會中，由一人同時兼任董事長和總經(jīng)理的占比高達47.8%。這種職責劃分不清的現(xiàn)象，必然會使董事會對經(jīng)理層的制衡能力大大降低。因此，企業(yè)的財務(wù)報告便很容易被控股股東或者少數(shù)關(guān)鍵人操縱，編造虛假的會計信息，從而使企業(yè)會計信息質(zhì)量銳減；反之，會計信息的真實性和公允性也將對整個企業(yè)的運營和治理產(chǎn)生重要影響。

2.企業(yè)內(nèi)部缺乏規(guī)范地會計控制系統(tǒng)

目前，我國企業(yè)的會計工作中假賬現(xiàn)象十分泛濫，使得會計信息嚴重失真。有些企業(yè)為了偷稅漏稅設(shè)立多本臺賬，甚至直接偽造、編造會計憑證或賬簿，使會計信息的真實性大打折扣；還有些企業(yè)直接使用虛假的業(yè)務(wù)資料進行財務(wù)核算和會計報表編制，人為捏造、隨意篡改會計數(shù)據(jù)，對于無從查證的財務(wù)支出就直接亂擠、亂攤成本，虛報企業(yè)的經(jīng)濟收入和實際利潤。另一方面，企業(yè)聘請的會計人員素質(zhì)較低，也會誘發(fā)上下級勾結(jié)、賬外設(shè)賬的違法犯罪現(xiàn)象，進而導(dǎo)致企業(yè)會計信息嚴重失真。企業(yè)內(nèi)部缺乏規(guī)范地會計控制系統(tǒng)，會增加企業(yè)內(nèi)部事項的復(fù)雜程度，例如財務(wù)的隱蔽性和欺騙性等，也極易助長徇私舞弊、玩忽職守等違法亂紀現(xiàn)象的氣焰。因此，企業(yè)的會計信息質(zhì)量必然就會大大降低。

3.企業(yè)內(nèi)外的監(jiān)督力度不到位

內(nèi)部審計是影響企業(yè)內(nèi)部控制效力的重要因素。但是，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計卻仍然缺乏足夠的力度。企業(yè)內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置不健全，負責內(nèi)部審計的人員不能獨立行使職權(quán)等，都是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計無法對內(nèi)部控制發(fā)揮監(jiān)督和評價效力的癥結(jié)所在。而對于企業(yè)的外部監(jiān)督機制而言，職能交叉以及缺乏統(tǒng)一判斷標準等現(xiàn)象，直接導(dǎo)致企業(yè)各種外部監(jiān)督力量無法得到有效的整合，使外部監(jiān)督效力明顯受挫。加之注冊會計師的獨立性不足的原因，也會導(dǎo)致其不能充分發(fā)揮應(yīng)由的效能。綜上，企業(yè)內(nèi)外的監(jiān)督力度不到位，治理結(jié)構(gòu)不完善，是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制得不到預(yù)期的監(jiān)督與約束作用的最主要原因，而在這種情況下，會計信息質(zhì)量也會相應(yīng)大打折扣。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制與提升會計信息質(zhì)量的建議

1.優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部控制的制度環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善，是提升會計信息質(zhì)量的重要途徑。因此，制定符合企業(yè)實情的內(nèi)控制度勢在必行。首先，要強化企業(yè)董事制度的獨立性。只有保證董事會的獨立性才能真正對企業(yè)的控股股東、經(jīng)理層起到約束和監(jiān)督的作用，并且盡可能的保證中小股東的權(quán)益。因此，必須要加快企業(yè)獨立董事機制的建設(shè)，聘請專業(yè)、資深的人士擔任董事，并且通過對法律法規(guī)的完善，賦予董事會及董事實質(zhì)性的權(quán)力，使其能夠獨立發(fā)揮監(jiān)管職能，進而最大限度地確保和維護企業(yè)財務(wù)報告的真實性。其次，應(yīng)該將企業(yè)各個崗位的職責進行嚴格劃分，使各部門之間分工明確、權(quán)責清楚。此外，還要制定規(guī)范、統(tǒng)一的會計業(yè)務(wù)處理程序和詳細的管理辦法，嚴格規(guī)定好會計工作的目標和控制標準，使企業(yè)員工有章可循。完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)，加強對會計權(quán)責的內(nèi)部控制。從健全會計監(jiān)督制度建設(shè)出發(fā)，為會計責權(quán)的明確提供制度依據(jù)和保障，以達到會計責權(quán)控制的目的。

2.改善會計系統(tǒng)控制，加強對企業(yè)的會計規(guī)范化管理

作為企業(yè)，首先要通過對會計法等一系列法律法規(guī)的學(xué)習，掌握好會計行業(yè)的基本政策，制定符合企業(yè)自身實際情況的內(nèi)部會計控制制度，并規(guī)范好相關(guān)的會計政策與處理程序，保證會計控制系統(tǒng)的有效性。其次，要加強對企業(yè)會計財務(wù)賬本的規(guī)范化管理。從企業(yè)的實際財務(wù)情況出發(fā)，本著真實、公允的前提，建立必要的企業(yè)財務(wù)賬本。最后，應(yīng)該加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作。對企業(yè)所有財務(wù)資料的真實性、可靠性和完整性進行嚴格審核；實時監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)的運用是否具有經(jīng)濟有效性；及時發(fā)現(xiàn)會計核算工作中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出有效的改進措施，減少會計信息失真，在最大程度上保障企業(yè)會計信息的真實性和準確性。

3.加大對企業(yè)的監(jiān)督力度，提升內(nèi)外部監(jiān)督機制的效力

（1）加強企業(yè)內(nèi)部會計信息的審計。有效的內(nèi)部審計，一方面可以大大提高企業(yè)的經(jīng)營效率，對企業(yè)的內(nèi)控制度實施情況起到很好的監(jiān)督作用；另一方面也有助于改善企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀，進而明顯提升會計信息的質(zhì)量。第一，增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。確保專門負責內(nèi)部審計的人員能夠獨立、自主地進行會計賬目的審核，對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督，以及對內(nèi)控制度的評價等活動；并且還要確保內(nèi)部審計人員直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告，從而避免企業(yè)財務(wù)報告被控股股東等以非法目的操控，降低會計信息質(zhì)量。第二，加大對內(nèi)部審計的重視程度，正視內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵地位。定期組織企業(yè)的管理層進行培訓(xùn)，豐富他們的審計知識，加深他們對內(nèi)部審計重要性的認識。為了保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和審計工作的順利、正常開展，對于內(nèi)部審計人員的選拔、聘用以及培訓(xùn)，也要非常嚴格。

（2）加大外部監(jiān)督力度。對于外部監(jiān)督部門，首先要明確自己的職能范圍，合理的進行部門內(nèi)部的責任分工；并通過多媒體網(wǎng)絡(luò)等方式建立信息共享平臺，加強各監(jiān)督部門之間的信息交流，將外部監(jiān)督力量充分整合起來形成有效的監(jiān)督合力，進而使外部監(jiān)督力量得到最大程度的發(fā)揮，全方位、多角度的對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)控。對于注冊會計師及整個行業(yè)的監(jiān)管，還應(yīng)該加大相關(guān)自律組織以及制約機制的發(fā)展力度，加強監(jiān)管力度，為自己提供的企業(yè)內(nèi)部控制報告真實性擔保。此外，還可以積極調(diào)動新聞媒體和社會輿論等的監(jiān)督力量，提高外部監(jiān)督效率，保證企業(yè)財務(wù)報告及會計信息的真實、準確、可靠。

1.尤文利.論我國企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量.中州大學(xué)學(xué)報，2014(3).

2.萬曉燕.加強企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量.時代經(jīng)貿(mào)，2011(35).