畢 坤

（濟(jì)南軍區(qū)建筑設(shè)計(jì)院 山東·濟(jì)南 250002）

一、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)

（一）評(píng)估“企業(yè)的管理環(huán)境”

1.評(píng)價(jià)高層管理人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致

企業(yè)的高層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作起到非常重要的作用。其中，企業(yè)的總經(jīng)理或者管理層的受教育水平、財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、以及經(jīng)營(yíng)理念等等，都是影響企業(yè)戰(zhàn)略決策的重要因素。因此，國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)然預(yù)案需要重點(diǎn)了解企業(yè)總經(jīng)理及管理層的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、受教育水平及企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念等，根據(jù)了解調(diào)查判斷企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策是否得當(dāng)，由此評(píng)估企業(yè)是否有良好的管理環(huán)境。

2.判斷管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好是否與決策戰(zhàn)略相符

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)方向考慮,樹立企業(yè)的發(fā)展方向和目標(biāo),從企業(yè)的管理層開始抓起,認(rèn)真做好企業(yè)管理層的各種風(fēng)險(xiǎn)偏好,再?zèng)Q定企業(yè)發(fā)展的合理化戰(zhàn)略。

（二）評(píng)估“目標(biāo)設(shè)定”的合理性

總經(jīng)理及企業(yè)的管理層所顯現(xiàn)的“風(fēng)險(xiǎn)偏好”為其風(fēng)險(xiǎn)管理決策的制定，為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提供了最基本的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)師需要企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)模式和企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，都相互結(jié)合起來一起綜合分析，對(duì)企業(yè)進(jìn)行更加系統(tǒng)全面的評(píng)估。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和組織戰(zhàn)略以及企業(yè)的各個(gè)部門的目標(biāo)的有效性和合理性，都需要審計(jì)部門給出合理有效的評(píng)估。

（三）評(píng)估“風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別”的充分性

工作中可以通過多種方法查出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，其中可以通過壽命周期分析的方法、盈虧臨界點(diǎn)分析法、統(tǒng)計(jì)學(xué)等等方法，都是我國(guó)常見的內(nèi)部審計(jì)方式方法。

1.壽命周期分析法

我們所常說的壽命周期分析法, 是指企業(yè)在一定的時(shí)間段里面,在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作的過程中,企業(yè)所表現(xiàn)出來的所有各個(gè)方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)/企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的各種風(fēng)險(xiǎn), 而且壽命周期分析法對(duì)企業(yè)發(fā)展的不同階段所表現(xiàn)出來不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特性, 對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面合理的運(yùn)營(yíng)方面和策略方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.盈虧臨界點(diǎn)分析法

對(duì)企業(yè)的審計(jì)過程中，盈虧臨界點(diǎn)分析法，主要是采用企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的方法, 對(duì)企業(yè)管理層所做出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決定驚醒評(píng)估, 對(duì)企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)進(jìn)行全面合理的分析, 需要企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員有非常全面準(zhǔn)確地企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),,然后根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析, 判定這些風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)達(dá)到管理會(huì)計(jì)中類似的臨界點(diǎn), 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也需要時(shí)刻關(guān)注即將接近臨界點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。

3.財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析法

綜合使用過往企業(yè)所收集的統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，可進(jìn)行大致推算，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)資產(chǎn)狀況、盈利水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這種分析方法可以對(duì)企業(yè)的未來的發(fā)展運(yùn)營(yíng)狀況以及盈利空間可能性進(jìn)行大致評(píng)估，同時(shí)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)集合起來探索潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合其他分析手段尋覓出重大風(fēng)險(xiǎn)的跡象。

（四）評(píng)價(jià)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的合理性

1.分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及頻率

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，需要對(duì)企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)過程中的真實(shí)數(shù)據(jù)，以及對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事故的頻率及持續(xù)事件進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的分析。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性判斷，需要有統(tǒng)計(jì)學(xué)的數(shù)理模型支持，比如說審計(jì)人員可以通過二項(xiàng)分布、泊松分布等等統(tǒng)計(jì)學(xué)方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反應(yīng)出來的特征，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量。

2.風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與影響后果的分析

在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析中，我們還可以借助統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行科學(xué)的劃分，比如說可以依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，將風(fēng)險(xiǎn)劃分為不同的等級(jí)，并且分別概括為“重災(zāi)難性”、“主要”、“中等”、“次要”、“不重要”等等風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，最后我們依據(jù)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別劃分，對(duì)企業(yè)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)行更加客觀詳細(xì)的描述。

后果或影響的定性分析，各種含義如下所示。

程度描述符舉例

1 災(zāi)難性的現(xiàn)場(chǎng)發(fā)布中已經(jīng)造成不良影響，并未有巨大的財(cái)務(wù)損失發(fā)生

2 主要的產(chǎn)品能力有所降低，對(duì)企業(yè)的傷害已經(jīng)呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)布并沒有出現(xiàn)不良影響，但已造成重要的財(cái)務(wù)損失

3 中等的應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的“醫(yī)學(xué)”處理，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)布中沒有可借助的外力，已經(jīng)造成較高的財(cái)務(wù)損失

4 次要的需要進(jìn)行急救處理，必須現(xiàn)場(chǎng)立即發(fā)布，造成中等程度的財(cái)務(wù)損失

5 不重要的并未造成傷害，或者造成很低的財(cái)務(wù)方面的損失

3.風(fēng)險(xiǎn)事件的綜合分析

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)有全面的分析和了解，對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理程序信息要有十足的掌握，針對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的程度和風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，進(jìn)行全方面的評(píng)價(jià)。所有的審計(jì)工作，最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)程度的綜合分析，按照以下的情況呈現(xiàn)以下。

可能性后果發(fā)生頻率

災(zāi)難性的（1）主要的（2）中等的（3）次要的（4）不重要的（5）

A（不可能）Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)非常低

B（很少可能）Ⅱ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)低

C（可能）Ⅰ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅰ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅱ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)中

D（很有可能）Ⅰ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅰ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅱ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)高

注：Ⅰ到Ⅳ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)程度逐漸降低。

（五）評(píng)估“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”措施的恰當(dāng)性

在評(píng)價(jià)“風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避”反應(yīng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要考慮以下幾點(diǎn)：首先實(shí)施“不作為”的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是否能夠被評(píng)價(jià)為最有效的途徑；其次規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)產(chǎn)生其他風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于“風(fēng)險(xiǎn)控制”的對(duì)策，內(nèi)部審計(jì)人員要能夠正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的健全性以及有效性。

（六）評(píng)價(jià)“控制活動(dòng)”的科學(xué)性、合理性

①系統(tǒng)對(duì)相關(guān)交易的控制過程進(jìn)行考查。文件是否完整是判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得優(yōu)劣與否的要求之一，交易過程能否進(jìn)行合理合法地處理。②在對(duì)控制活動(dòng)的科學(xué)性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中，要審視總體控制、具體控制程序的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和頻率。③控制活動(dòng)要基于成本效益的原則。在追求獨(dú)立性、客觀性的時(shí)候，內(nèi)部控制要盡量做到簡(jiǎn)潔、低耗，保證成本效益不能失衡。

（七）評(píng)估“信息與溝通”的有效性

現(xiàn)階段，在我國(guó)的很多企業(yè)中溝通機(jī)制不完善，企業(yè)各個(gè)部門之間溝通效率低的問題，都對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響和阻力。企業(yè)內(nèi)部之間存在各種交流不順暢的現(xiàn)象，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，企業(yè)的決策人和管理者，都需要對(duì)企業(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)暢通的流通和傳達(dá)。同時(shí)，企業(yè)的管理層需要更加的深入了解企業(yè)全面的風(fēng)險(xiǎn)信息，并且制定合理的制度，鼓勵(lì)員工積極的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行申報(bào)。

二、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要不斷建立健全相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度與準(zhǔn)則，參照國(guó)際上通行的準(zhǔn)則架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)體系的接軌。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)透過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)與監(jiān)督參與到風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升中，同時(shí)注意吸收各方面專業(yè)人士參與到風(fēng)險(xiǎn)管理程序中，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的有效實(shí)現(xiàn)。

[1]王雷,雷洋昆.借鑒COSO 內(nèi)部控制理念構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理框架[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2013，(8).

[2]沈家軍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2013，(7).

[3]許平.運(yùn)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理年報(bào)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2012，(11).

[4]胡靜波,李卜.論企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2012，(3).