郭育梅

（博爾塔拉蒙古自治州水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院 內(nèi)蒙古 博爾塔拉蒙 833400）

由于2014 年初，各級(jí)行政事業(yè)單位開(kāi)始全面執(zhí)行財(cái)政部2012 年末公布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，使得行政事業(yè)單位不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的同時(shí)，完善內(nèi)部控制的制度。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是通過(guò)管理者和事業(yè)單位工作人員對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行的評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，制定相應(yīng)的改善措施。

一、內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)

單位內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制之間存在的根本差異就是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍大

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系包括科研、物資采購(gòu)、后勤和基建等多項(xiàng)活動(dòng)，其涉及的范圍相當(dāng)廣泛。行政事業(yè)單位和行政事業(yè)單位的附屬單，他們的財(cái)務(wù)工作都屬于內(nèi)部控制的范圍。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)核算體系復(fù)雜

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)制度的范圍很廣，包含的內(nèi)容很全面。行政事業(yè)單位內(nèi)部存在許多和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的實(shí)體，同樣是內(nèi)部控制的管轄范圍。

（三）單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間的差異

施行企業(yè)內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是為了獲取更高的利潤(rùn)。單位內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的不同之處就在于事業(yè)單位是非盈利性的、是服務(wù)于社會(huì)的，而企業(yè)的最終目的是為了盈利。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為了更好的將社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益最大化，側(cè)重點(diǎn)不同是行政事業(yè)單位與企業(yè)之間的差異。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制被重視的程度相對(duì)較低

企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)能得到足夠的重視，失去內(nèi)部控制的效果，對(duì)內(nèi)部控制的重視的程度偏低。最終將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

二、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的可行性

（一）內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是由全體員工參與完成的，是由全體員工對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)、控制的整個(gè)過(guò)程。通過(guò)評(píng)價(jià)可以增強(qiáng)單位員工和管理者的責(zé)任感和內(nèi)部控制的意識(shí)，由此帶動(dòng)單位員工完成對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，改善內(nèi)部控制的環(huán)境。全體員工的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和審計(jì)人員進(jìn)行的評(píng)價(jià)相比較而言，前者獲得的改進(jìn)措施更加有效，獲得的信息將會(huì)更加全面、具體、可信。全體工作人員的相互協(xié)調(diào)合作，更容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，大家集思廣益為改善單位的內(nèi)部控制制度提出有效的解決方法。行政事業(yè)單位審計(jì)人員的工作效率也會(huì)因此提高。為了使自我評(píng)價(jià)的結(jié)果更加真實(shí)有效，負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題能夠清晰把握，并有效的監(jiān)控內(nèi)部控制的有效進(jìn)行，全面落實(shí)內(nèi)部制度的自我評(píng)價(jià)工作。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的可行性

行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制全面落實(shí)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)工作的分工更加明確，全體員工的素質(zhì)得到了明顯的提高。完善內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用都為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。中國(guó)政府部門(mén)開(kāi)始借鑒國(guó)外的法律法規(guī)，頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出了相關(guān)規(guī)定，并對(duì)內(nèi)部控制提出了可行的要求。相關(guān)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入研究和探討，將內(nèi)部控制相關(guān)的理論進(jìn)行了全面的分析和探討，為我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了真實(shí)的理論依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取原則

自我評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的原則分為三類(lèi)，包括全面性的原則、科學(xué)性的原則和獨(dú)立性的原則。第一類(lèi)全面性原則的評(píng)價(jià)指標(biāo)是行政事業(yè)單位的全體人員對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的全過(guò)程。第二類(lèi)科學(xué)性原則的評(píng)價(jià)指標(biāo)需要全體員工提供真實(shí)有效的事實(shí)依據(jù)，能夠清晰的將內(nèi)部控制情況具體說(shuō)明，確保評(píng)價(jià)的真實(shí)性和可信性。第三類(lèi)獨(dú)立性原則的評(píng)價(jià)指標(biāo)，要求評(píng)價(jià)能夠相對(duì)獨(dú)立，體現(xiàn)獨(dú)立性的同時(shí)，將員工自我評(píng)價(jià)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能具體列出。

（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

1.控制環(huán)境評(píng)價(jià)

控制環(huán)境自我評(píng)價(jià)是全體員工對(duì)企業(yè)文化、運(yùn)行情況、組織結(jié)構(gòu)等方面提出的客觀評(píng)價(jià)。控制環(huán)境自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)能夠順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，能夠培養(yǎng)員工內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的責(zé)任意識(shí)，提高負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的重視程度。

2.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)

內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)針對(duì)完善各部門(mén)的監(jiān)督制度、開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)措施落實(shí)的情況等方面所提出的評(píng)價(jià)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理指的是企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制能力和識(shí)別能力。能否應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施、風(fēng)險(xiǎn)管理辦法的制定、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是否健全這都屬于風(fēng)險(xiǎn)管理范疇。

4.控制活動(dòng)評(píng)價(jià)

合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、明確崗位職責(zé)、規(guī)章制度的健全、崗位間的溝通、規(guī)范預(yù)算管理等都屬于控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的核心工作就是控制活動(dòng)，指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的有效措施進(jìn)行控制。

5.信息與溝通評(píng)價(jià)

信息溝通評(píng)價(jià)包含信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)行、現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用、內(nèi)部控制信息的處理等，是對(duì)單位信息處理能力進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。

（三）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的程序

首先邀請(qǐng)內(nèi)部控制資深的專(zhuān)業(yè)人員帶領(lǐng)企業(yè)工作人員根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行分析，培訓(xùn)工作人員該如何進(jìn)行評(píng)價(jià)，使其了解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的最終目的。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)對(duì)象，制定完善的評(píng)價(jià)計(jì)劃。對(duì)于評(píng)價(jià)工作人員的選擇需要結(jié)合成本效益來(lái)確定，成員的選擇包括單位負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵的控制人員、引導(dǎo)人員等。定期召開(kāi)討論會(huì)，深入討論內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，使企業(yè)負(fù)責(zé)人員能夠全面了解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。評(píng)價(jià)工作人員需要對(duì)討論會(huì)中遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析和總結(jié)，提交供全體人員參考的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，進(jìn)一步落實(shí)改進(jìn)措施，提高負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的重視度、執(zhí)行力度和監(jiān)管力度，確保改進(jìn)措施的能夠全面的落實(shí)。

四、對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的建議

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人需要強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)意識(shí)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作需要負(fù)責(zé)人提高對(duì)自我評(píng)價(jià)的重視程度，開(kāi)展多層次自我評(píng)價(jià)工作，帶動(dòng)全體員工積極參與到自我評(píng)價(jià)工作中去。由于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作需要單位的全體員工參與，因此需要負(fù)責(zé)人足夠重視，在自我評(píng)價(jià)工作中加強(qiáng)員工之間的協(xié)調(diào)合作能力。提高員工的整體素質(zhì)，幫助他們了解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)立內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和部門(mén)，定期召開(kāi)有關(guān)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的討論會(huì)，增強(qiáng)全體員工內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)意識(shí)，有效的落實(shí)相關(guān)的工作，完善內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分也朝著信息化發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，能夠幫助負(fù)責(zé)人及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，采取有效的改善措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，確保早日實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。

[1]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究,2013,（9）.

[2] 唐曉玉. 我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2013.

[3]施巧靈.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2011,（16）.