張玉芝

（滕州市東沙河鎮(zhèn)人民政府財政所 山東·滕州 277500）

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）部分單位內(nèi)部控制思想認識不夠深入

理論上，都知道內(nèi)部控制是怎么回事，也認識到重要性，但重視程度不夠，在實際業(yè)務(wù)工作中，特別是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級，流與形式，思想意識松懈，部分單位還是領(lǐng)導(dǎo)說了算，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，費用支出報銷就是合規(guī)的。主要表現(xiàn)在，單位負責(zé)人缺乏內(nèi)控方面的知識，思想意識不到位，沒有引起足夠的重視。認為單位內(nèi)部控制只是財務(wù)內(nèi)部控制，認為只要把財務(wù)工作做到位了，把賬簿記好了，銀行存款對對了就行了，內(nèi)控管理完全靠上級監(jiān)督檢查，查出問題再進行嚴格整改，沒有形成常規(guī)，缺乏日常管理控制；實際業(yè)務(wù)處理方面，印鑒票據(jù)分管制度、票據(jù)保管使用制度、會計人員分工的內(nèi)部牽制制度，在出現(xiàn)特殊情況時沒有得到嚴格落實，執(zhí)行到位；在出現(xiàn)人員調(diào)離，特別是領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時，沒有進行徹底的嚴格意義的賬務(wù)交接和資產(chǎn)交接，只是例行公事，走走程序而已。

（二）內(nèi)部控制機制建設(shè)不夠完善

新《會計法》、新《預(yù)算法》、新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》都對單位內(nèi)部控制做了具體規(guī)定，單位也都按照規(guī)定制定了本單位內(nèi)部控制方面的規(guī)章制度，有章可循，不健全、不完善，執(zhí)行力不強，缺乏長效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督檢查力度不夠

雖然建立健全了內(nèi)部控制，也做出了詳細規(guī)定，缺乏針對本單位實際情況的業(yè)務(wù)操作性強的內(nèi)部控制制度，缺乏具體的監(jiān)督制約措施，職能部門聯(lián)合監(jiān)督檢查力度不夠；針對會計業(yè)務(wù)處理不規(guī)范的情況，比如自制原始憑證不合規(guī)，摘要內(nèi)容不全，會計核算不規(guī)范，監(jiān)督檢查力度不夠。

（四）資產(chǎn)管理意識淡薄，內(nèi)控管理不力

鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級單位固定資產(chǎn)管理混亂，存在資產(chǎn)不實。對固定資產(chǎn)界定混淆，低值易耗品與固定資產(chǎn)分不清；對資產(chǎn)使用權(quán)和所有權(quán)分不清；固定資產(chǎn)入賬不及時，甚至于不入賬，疏于管理，形成賬外賬；缺乏定期或不定期資產(chǎn)清查制度，有的單位即使清查了，并不徹底，資產(chǎn)清查完了就完事了，資產(chǎn)清查不徹底，沒有處理結(jié)果，有些資產(chǎn)處理存在隨意性；在賬固定資產(chǎn)，比如房屋建筑物、車輛的管理還算正常，減少都能做到嚴格審批程序，像一般設(shè)備報廢、損毀沒有認真做到及時清理。時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的情況，資產(chǎn)管理人和使用人存在變動性，難于管理；單從賬務(wù)上看，固定資產(chǎn)賬賬、賬表相符，但是賬實不符；雖然有行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實行動態(tài)化監(jiān)督管理，實際操作中很難做到賬實相符，缺乏資產(chǎn)日常管理措施。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）增強內(nèi)部控制思想意識，嚴格責(zé)任落實

內(nèi)部控制覆蓋到各工作崗位，各個工作環(huán)節(jié)，涉及業(yè)務(wù)工作的每個人，嚴格責(zé)任落實，嚴格責(zé)任追究。任何人都沒有超越法律和規(guī)章制度的權(quán)利，沒有特權(quán)區(qū)域，應(yīng)引起足夠的警惕。加強內(nèi)部控制風(fēng)險防控，必須牢固樹立風(fēng)險意識，具備識別和防范風(fēng)險的能力。財務(wù)人員尤其是單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人要嚴格做到自身思想認識要到位，深刻認識到加強行政單位內(nèi)部控制的重要意義，《會計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》做出明文規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負責(zé)，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責(zé)；定期組織單位人員加強思想政治教育及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)教育；抓緊制度建設(shè)，建立健全各項財經(jīng)法律規(guī)章制度，嚴格規(guī)范單位內(nèi)部控制，不能只做表面文章，要狠抓落實，真正發(fā)揮內(nèi)部控制控制約束作用。

2014 年1 月1 日施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定單位負責(zé)人作為單位財務(wù)的第一責(zé)任人，對單位內(nèi)部控制的建立和有效實施負責(zé)。單位部門負責(zé)人要結(jié)合單位實際情況完善制度建設(shè)，針對內(nèi)部控制中管理的薄弱環(huán)節(jié)，強化機制建設(shè)，制定規(guī)范性文件予以約束。正確對待當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的突出問題，如重視不夠，風(fēng)險意識不強，制度流于形式，形成擺設(shè)，不起實質(zhì)性作用，管理松弛具體措施不明了，各崗位之間內(nèi)部制約、聯(lián)審互查牽制制度不執(zhí)行，制定有針對性的可操作性強的切實行之有效的內(nèi)控制度嚴格執(zhí)行，不得掉以輕心。

（二）加強財經(jīng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升會計人員整體素質(zhì)

建立業(yè)務(wù)培訓(xùn)長效機制，培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人員。作為財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)的扎實的財務(wù)、會計專業(yè)知識和經(jīng)濟理論知識，能夠認真貫徹黨和國家的方針政策，模范遵守會計法及有關(guān)法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，廉潔勤政，愛崗敬業(yè)，有效地履行崗位職責(zé)，這就需要不斷地加強學(xué)習(xí)，以提高自身業(yè)務(wù)能力，需要懂得微機操作，熟練地運用財務(wù)軟件進行會計電算化業(yè)務(wù)處理，需要掌握一定的財經(jīng)業(yè)務(wù)寫作能力。建議單位主管部門或者是上級會計管理部門針對會計業(yè)務(wù)崗位有針對性地加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)，規(guī)范內(nèi)部控制行為，提高財務(wù)監(jiān)督管理水平，對強化廉政建設(shè)具有積極作用。尤其對加強單位財務(wù)管理、規(guī)范業(yè)務(wù)行為、保障資金資產(chǎn)安全、提高財政資金使用效益，提升廉潔高效服務(wù)效能，具有重要意義；加強財務(wù)部門負責(zé)人及相關(guān)會計人員職業(yè)道德教育，增強敬業(yè)意識、責(zé)任意識；通過舉辦業(yè)務(wù)打比拼，實施業(yè)務(wù)績效考核激勵機制，加強財務(wù)業(yè)務(wù)能力建設(shè)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成注重風(fēng)險防范意識、強化責(zé)任意識的風(fēng)氣，切實加強會計人員后續(xù)教育，全面提高財務(wù)人員整體素質(zhì)，保證會計信息質(zhì)量。

（三）加強部門之間的協(xié)調(diào)，加大內(nèi)部控制監(jiān)督檢查力度

充分發(fā)揮財政、審計、紀委部門監(jiān)督職能作用，加強組織指導(dǎo)，定期或不定期地組織開展對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專項督查審計，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，充分考慮到各業(yè)務(wù)工作崗位，考慮到日常會計業(yè)務(wù)處理中容易出錯的環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，把風(fēng)險控制到可控制的范圍之內(nèi)。有效防范風(fēng)險，切實履行會計監(jiān)督職責(zé)，督導(dǎo)單位內(nèi)部控制制度職責(zé)落實，強化內(nèi)控監(jiān)督管理。

(四)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范財務(wù)管理行為

新《會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》都對內(nèi)部控制做了具體規(guī)定，結(jié)合《會計法》、《預(yù)算法》、《政府府采購法》、《合同法》等有關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，建立健全并完善符合本單位實際情況的科學(xué)合理的內(nèi)部管理制度，制定出有權(quán)威性、重視度高、效用性強的內(nèi)部控制規(guī)范，制定合適的具體的適宜操作的程序和防范風(fēng)險措施。針對內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)和容易出現(xiàn)問題的，明確各崗位和相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限、分工責(zé)任，堅持分離不相容崗位的內(nèi)部牽制原則，建立相互牽制、相互監(jiān)督的風(fēng)險控制系統(tǒng)，堵塞會計基礎(chǔ)工作中的疏漏，具體會計實務(wù)操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管制度及會計人員崗位分工“內(nèi)部牽制”制度，要嚴格認真落實到位，記賬人員、保管人員、稽核人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員實現(xiàn)有效分離，杜絕現(xiàn)金出納兼管保管人員，會計、出納崗位不得兼任，定期做好銀行存款對賬業(yè)務(wù)；在固定資產(chǎn)管理方面，針對本單位固定資產(chǎn)管理薄弱現(xiàn)狀，要定期或不定期地進行資產(chǎn)清查盤點，并形成固定資產(chǎn)清查報告制度，資產(chǎn)管理嚴格落實到人，專人專管，將資產(chǎn)的購置審請報批、資產(chǎn)的清查盤點、毀損報廢審批形成制度化、常規(guī)化管理，保證國有資產(chǎn)的安全性、完整性。合理保證單位經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，避免違法違規(guī)行為發(fā)生，達到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本目標。