陳 崢

（長江日報社 湖北·武漢 430015）

一、報業(yè)集團行業(yè)特點介紹

我國報業(yè)作為長久的國家行政事業(yè)，同時也是我黨的一大宣傳媒介，其在政治導向和輿論宣傳的工作上均有突出表現(xiàn)。報業(yè)集團的收入主要來自報紙的發(fā)行收入和廣告收入，這是傳統(tǒng)報業(yè)集團收入來源的兩大支柱。應(yīng)國家要求，報業(yè)的發(fā)行收入以及印刷收入須征收增值稅，而經(jīng)過“營改增”之后，廣告業(yè)務(wù)也將改征增值稅，由此可見，“營改增”對報業(yè)集團的稅負影響極其深遠。

二、“營改增”對報業(yè)集團稅負水平及主要經(jīng)營指標帶來的影響

（一）產(chǎn)生的變化

1.適用稅率

“營改增”政策出臺后，以增值稅稅率17%標準稅率和13%低稅率為基礎(chǔ)，又推出了11%和6%兩個低檔稅率。其中，交通運輸、建筑等行業(yè)適用11%稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，且不能無法抵扣進項稅額。對于報業(yè)集團的一般納稅人而言，“營改增”后，廣告收入納入增值稅范疇，執(zhí)行的是6%的增值稅稅率。即廣告收入由原征營業(yè)稅的5%改征增值稅6%；發(fā)行收入適用稅種和稅率不變，仍按增值稅銷項計算征收，增值稅稅率仍為13%。

2.進項稅額

在“營改增”政策出臺之前，報業(yè)集團的發(fā)行收入是必須繳納增值稅的，而廣告收入則需繳納營業(yè)稅。在這種政策情況下，若報業(yè)集團將廣告刊登于報紙，其成本的進項稅額即不可全額抵扣，須按照每月廣告刊登所需版面的具體數(shù)量在報紙總版面數(shù)量中所占的比例，來對進項稅額進行調(diào)度。

如今，“營改增”已經(jīng)公諸于眾，明確規(guī)定廣告收入屬于增值稅的一大項目，并且執(zhí)行6%的增值稅率。因此，原需進項稅轉(zhuǎn)出的部分可不再轉(zhuǎn)出，并可全額進行進項稅抵扣；再則，全國推行的“營改增”，也為報業(yè)集團在多方面的成本費用、資產(chǎn)采購、勞務(wù)取得方面創(chuàng)造了更多的進項稅抵扣來源，在不考慮其它因素的情況下，凡取得了專用發(fā)票即可形成銷項稅的抵扣項。

3.掛賬留抵稅額

“營改增”前，報業(yè)集團由于自身行業(yè)特點，普遍存在大量增值稅留抵稅額。主要原因有以下幾個方面。

（1）發(fā)行收入偏低。發(fā)行量低、定價低，這“雙低”形成扼住發(fā)行業(yè)務(wù)盈利的“殺手锏”。

（2）稅率倒掛。發(fā)行收入計劃征收13%增值稅，而購入的新聞紙再加上消耗的印刷費等，所獲卻為17%進項稅抵扣，差異達4%。因此，對于報業(yè)集團來說，銷項稅額往往小于進項稅額，導致報業(yè)集團出現(xiàn)增值稅進項稅與銷項稅出現(xiàn)倒掛的現(xiàn)象。

（3）報紙成本居高不下。報業(yè)集團發(fā)行收入偏低，但成本卻居高不下，甚至不斷攀升。近年來，新聞紙、油墨等原材料以及人工成上漲；其次，為提高閱讀量增容擴版都是造成報紙的成本上升的因素。

4.特定稅收政策帶來的不利因素

“營改增”后，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人如兼有應(yīng)稅服務(wù)，本地區(qū)試點實施日前的增值稅期末留抵稅額。結(jié)合報業(yè)集團具體情況可知，發(fā)行收入銷項稅可繼續(xù)抵減以前期間增值稅期末留抵稅額再計算當期應(yīng)納增值稅，但稅改后新增的廣告收入銷項稅則不可與發(fā)行收入銷項稅打通計算，不能一并沖減以前期間的增值稅留抵。

（二）稅負水平及主要經(jīng)營指標的影響

1.“營改增”對報業(yè)集團經(jīng)營指標的影響

（1）“營改增”對“營業(yè)收入”的影響?！盃I改增”以后，廣告收入價稅分離，增值稅為價外稅6%部分需要計入增值稅銷項稅額，年營業(yè)收入整體減少收入（原廣告含稅收入/1.06×6%）萬元。

（2）“營改增”對“營業(yè)稅費”的影響。假設(shè)“營改增”之前企業(yè)增值稅是有留抵金額的，所以“營業(yè)稅費”下級的“增值稅附加稅費”金額為0。營收增后，營業(yè)稅費項下產(chǎn)生增值稅附加稅費。

（3）“營改增”對“其它成本費用”的影響。在“營改增”政策出臺前，如果廣告出現(xiàn)于報紙整體版面上，則廣告版面所含的進項稅按照其所占比例轉(zhuǎn)化為成本?！盃I改增”后，取消這一規(guī)定，減免廣告部分的進項稅額，這也使成本有所下調(diào)。

（4）“營改增”對“利潤總額”的影響。營業(yè)收入、營業(yè)稅費、其它成本費用均發(fā)生了變化，利潤總額自然也隨之波動。至于利潤總額是較稅改前有增還是減，則要視企業(yè)具體情況具體分析。

2.“營改增”對報業(yè)集團稅負指標的影響

（1）主要流轉(zhuǎn)稅的影響。增值稅方面：報業(yè)集團收入減少的部分即為增值稅銷項稅額增加的值，但同時進項稅額不用按相關(guān)比例轉(zhuǎn)出而是可以全額抵扣，增加了可抵扣值。營業(yè)稅方面：“營改增”前，廣告收入按5%計算營業(yè)稅，“營改增”后轉(zhuǎn)為增值稅，

（2）實際稅負的影響。這里所說的實際稅負，是指全額考慮向稅務(wù)機關(guān)繳納的流轉(zhuǎn)稅及其隨征的附加費占總收入的比。在假設(shè)進項稅取得比較理想，留抵金額在短期內(nèi)抵銷完畢的情況下，報業(yè)集團的綜合稅負是會下降的。這與國家在全國范圍內(nèi)推行實施“營業(yè)稅改征增值稅”稅收政策的初衷“統(tǒng)籌設(shè)計，分步實施，規(guī)范稅制，合理負擔，全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過渡，逐步實現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅”相吻合。

三、報業(yè)集團進行“營改增”后稅收籌劃及對策

（一）加強“營改增”政策學習與宣傳，完善財務(wù)核算制度

報業(yè)集團稅收籌劃工作涉及的專業(yè)性較強，涉及的面也較廣，雖然是與財會緊密相關(guān)，但這并不可以理解為由一個財務(wù)部門就能包辦的。它是一個長期的，需要全員全部門動員起來共同參與的過程。集團內(nèi)部財會部門應(yīng)組織稅收籌劃專班并由其牽頭，研討國家政策，關(guān)注稅務(wù)總局、財政部等部委對“營改增”稅收政策的補充發(fā)文或公告，定期組織內(nèi)部人員學習交流，對有利于報業(yè)內(nèi)部管理的稅政應(yīng)整理并形成書面可行性實施報告，或制作成培訓PPT 文件，在報業(yè)集團內(nèi)部其它各部門進行推廣宣傳，必要時組織人員進行培訓。特別是對于采購部、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生消耗的部門人員，更應(yīng)該重點培訓，強調(diào)對外消費、支付環(huán)節(jié)需盡量取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的重要性。

（二）整合內(nèi)部資源、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，建立稅負循環(huán)消化體系

報業(yè)經(jīng)濟在數(shù)十年的艱苦發(fā)展道路上，通過不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)已逐漸擴展，企業(yè)已有自主的產(chǎn)業(yè)鏈。子報報刊、電子報刊等擴張媒體，發(fā)行中心、廣告中心、印務(wù)中心等專業(yè)部門，以及發(fā)行上市的物流、貨運公司等，都是報業(yè)獨特產(chǎn)業(yè)鏈的重要構(gòu)成。但無論其產(chǎn)業(yè)鏈條上有多少中心或分公司，都同樣隸屬于報業(yè)集團這一個法人主體。那么，在這同一個一般納稅人主體下，就進項稅來說，均可以拿來抵扣，這樣就均衡了發(fā)行、印刷、廣告這三大收入造成的增值稅銷項抵扣不均勻的現(xiàn)象；其次，內(nèi)部涉稅收入業(yè)務(wù)相互間開票，同時也相互抵扣，在不違反國家關(guān)于“企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易”相關(guān)規(guī)定的情況下，筆者認為這是一種良好的稅負內(nèi)部循環(huán)消化體系，是值得所有集團公司學習和完善的一個稅籌點。

當然，也有其它學者觀點認為，對于報業(yè)集團來說，印刷和發(fā)行這兩大業(yè)務(wù)中，人員人工成本過高，而人工成本只是對企業(yè)所得稅的抵減，對于流轉(zhuǎn)稅來說無益。筆者認為這需要具體情況具體分析。集團內(nèi)部設(shè)立發(fā)行公司和印務(wù)公司，是以支持內(nèi)部報紙的正常發(fā)行和印刷為目的，而不在于創(chuàng)造巨額的經(jīng)濟效益。所以，從這個意義上來說，報業(yè)集團是將發(fā)行或印刷業(yè)務(wù)外包出去整體取得相關(guān)增值稅專票，還是自己設(shè)立發(fā)行和印務(wù)公司對于節(jié)稅以及降低成本來說孰好孰壞，是有待相關(guān)驗證的。但無論怎樣，報業(yè)集團均可在設(shè)立之初根據(jù)自身特點和實際情況統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，未雨綢繆，做好節(jié)稅籌劃工作。

（三）加大增值稅進項稅抵扣范圍

“營改增”新政頒布之后，報業(yè)集團的收入一般都繳納增值稅，根據(jù)增值稅的特點，報業(yè)集團在成本費用消耗環(huán)節(jié)時要盡可能多的從外部單位取得增值稅專用發(fā)票以進行回扣。在采購過程中進行供貨商及服務(wù)方的選定時，應(yīng)盡量考慮財務(wù)制度健全且的商家，并要求其有開具增值稅專用發(fā)票的能力。其次，從抵扣范圍而言，報業(yè)集團獲取增值稅專用發(fā)票的范圍已經(jīng)從之前的基礎(chǔ)原材料開支增加到日常開支，可以說是全面覆蓋。由此看來，無論任何支付或采購環(huán)節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票抵扣就是硬道理。

（四）利用價格杠桿，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁

報業(yè)集團通過價格杠桿，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的策略，在“營改增”后尤為體現(xiàn)。報業(yè)集團的重要收入來源即廣告業(yè)的變化，其對外開具的發(fā)票是含稅價，集團企業(yè)將含稅價格改調(diào)為非含稅價格，將增值稅稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，稅改產(chǎn)生的影響也就此避免。

當然，在實施提價方案以前，報業(yè)集團應(yīng)提前區(qū)分一般納稅人廣告客戶和非一般納稅人廣告客戶，對他們在報業(yè)集團的廣告投入比重做出分析。在經(jīng)過綜合評定后，給出一個合理的定價機制，減少因定價過度而造成的客戶損失。

（五）推動文化體制革新，申請政府財政支持

在“營改增”施行了一段時間之后，很快就解決了流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)重復征稅的問題。不但如此，更重要的是文化體制改革的進行變得更加順利了，也使得報業(yè)的發(fā)展向新媒體轉(zhuǎn)型，給報業(yè)集團產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整注入了新鮮血液。

首先，報業(yè)集團應(yīng)該充分利用、研究國家新政，完善報業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的擴充發(fā)展，增開可讀性強的報刊，打開在線移動端口閱讀量，甚至利用廣告平臺轉(zhuǎn)戰(zhàn)和兼營電商代銷，利用發(fā)行站點星羅密布的優(yōu)勢開展代投快遞業(yè)務(wù)等等。事實證明，國內(nèi)已有報業(yè)集團整合資源尋求報業(yè)新的出路，甚至有的還涉足房地產(chǎn)開發(fā)，為報業(yè)集團創(chuàng)造不菲的經(jīng)濟效益，填補了發(fā)行層面的虧損，這些都不失業(yè)為報業(yè)集團新的盈利契機。

其次，在傳統(tǒng)報紙?zhí)貏e是黨政報刊定價機制受國家干預(yù)導致報紙發(fā)行收入與成本不匹配，報紙發(fā)行長年虧損。另外，根據(jù)前面的測算，稅改后報業(yè)集團雖然稅負可能降低，利潤有可能上升，其數(shù)據(jù)基本上是打上了絕對值符號后的再運算，是迎合且相信國家稅改目的實現(xiàn)：即結(jié)構(gòu)性減負。事實上，企業(yè)在這樣競爭激烈、變化莫測的市場經(jīng)濟形勢下，短期內(nèi)是無法保證實現(xiàn)稅負在一定的低水平同時又保證企業(yè)利潤總額的上升。所以，報業(yè)集團還應(yīng)積極向政府申請財政支柱，在接受國家優(yōu)惠政策帶來便利的同時，主動拉伸自主產(chǎn)業(yè)鏈，使其力求向文化創(chuàng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化服務(wù)集團轉(zhuǎn)型。

[1]朱鵬，王廣旭.“營改增”對報業(yè)集團的影響及對策[J].青年記者，2013，（3）.

[2]謝金嬋.淺談“營改增”對報業(yè)集團的影響及建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，（35）.

[3]施志文.報業(yè)集團“營改增”的實踐與探索[J].山西財稅，2015，(1).