唐山交通建設(shè)工程監(jiān)理咨詢(xún)有限責(zé)任公司 張玲

隨著人們收入的不斷提高，個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)逐年增加，在整個(gè)稅收結(jié)構(gòu)中所占的比例越來(lái)越大。為減輕人們負(fù)擔(dān)，切實(shí)維護(hù)人們的利益，做好納稅籌劃工作是十分必要的。本文探討個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性，分析納稅籌劃存在的問(wèn)題，指出納稅籌劃的主要方式，并提出納稅籌劃的對(duì)策。希望能夠引起人們對(duì)該問(wèn)題的重視，能夠?yàn)閭€(gè)人所得稅納稅籌劃的具體工作提供指導(dǎo)與借鑒。

1 個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃也稱(chēng)稅收籌劃、稅收策劃，指的是納稅人在滿(mǎn)足稅法和相關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，事先選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)。實(shí)際工作中應(yīng)該遵循守法原則、整體性原則、實(shí)效性原則等，該項(xiàng)工作的必要性和現(xiàn)實(shí)意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 普及稅法并增強(qiáng)納稅意識(shí)

為了讓納稅人合理合法納稅，增強(qiáng)主動(dòng)納稅意識(shí)，首先應(yīng)該全面理解相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，正確采用避稅和節(jié)稅技巧。為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，納稅人應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的研究，提高納稅意識(shí)，減少偷稅和逃稅等行為的發(fā)生。

1.2 節(jié)約和減少納稅人的稅收

通過(guò)納稅籌劃，能提高納稅的合理性，維護(hù)納稅人合法利益，節(jié)約和減少納稅人的稅收。通過(guò)對(duì)比和選擇不同籌劃方案，能減少納稅人現(xiàn)金流出，增加納稅人可支配資金。這樣有利于擴(kuò)大納稅人生產(chǎn)規(guī)模，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的順利進(jìn)行。

1.3 納稅籌劃有利于拉動(dòng)內(nèi)需

導(dǎo)致內(nèi)需不足的原因是消費(fèi)不足，而引起消費(fèi)不足的重要原因是納稅人可支配收入較低。為提高納稅人可支配收入，拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[1]，除了出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策之外，進(jìn)行納稅籌劃，降低納稅人負(fù)擔(dān)也是重要策略之一。

1.4 促進(jìn)稅收法律制度的完善

納稅籌劃針對(duì)稅收中的優(yōu)惠政策而定，也是對(duì)國(guó)家稅收政策的反饋行為。通過(guò)納稅籌劃的信息反饋，能促進(jìn)稅收法律制度的不斷改進(jìn)，推動(dòng)稅收法律制度的完善，對(duì)建立更為健全、完善的稅收法律制度具有積極作用。

2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的可行性

納稅籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容是合法性和籌劃性，對(duì)個(gè)人所得稅征收來(lái)說(shuō)是十分必要的，納稅籌劃具有多種不同方式，但實(shí)際工作中也存在一些不足。

2.1 個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要方式

就目前的實(shí)際情況來(lái)看，納稅籌劃的主要方式為避稅、節(jié)稅、負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁。

(1)合理避稅。在不違反稅收法律法規(guī)和熟悉稅收法律制度的前提下，對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理安排，實(shí)現(xiàn)規(guī)避和減輕稅收的目的。但該項(xiàng)工作必須堅(jiān)持非違法性、籌劃性、權(quán)利性、規(guī)范性原則。

(2)合法節(jié)稅。在遵循稅收法律制度的前提下，利用稅收法律制度的起征點(diǎn)、減稅免稅等優(yōu)惠政策，合理安排企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)少繳稅和不繳稅的目的。與避稅政策不同，節(jié)稅符合稅收法律制度的要求，與稅收法規(guī)制度的本意一致，也是值得提倡的行為[2]。主要特征為政策導(dǎo)向性、合法性、策劃性。

(3)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁。采用該方式實(shí)現(xiàn)納稅人減輕負(fù)擔(dān)的目的，一般通過(guò)操縱價(jià)格的方式，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)。與其他方式相比，負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁更為方便，轉(zhuǎn)嫁過(guò)程中，納稅人和負(fù)稅人可以分離，前者為法律上的納稅主體，后者為經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體，該方式也是減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要方式。

2.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

盡管納稅籌劃具有多種方式，實(shí)際工作中其重要意義是不言而喻的。但由于受到制度、人員等因素制約，目前個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在一些不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(1)理論基礎(chǔ)薄弱。隨著個(gè)人收入不斷提高，需要繳納所得稅的人和稅額在不斷增加，納稅籌劃是應(yīng)對(duì)這種形勢(shì)，推動(dòng)納稅工作順利進(jìn)行的重要策略。但目前關(guān)于納稅籌劃的理論研究不足，不能很好地滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)需要，今后應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究，為納稅籌劃的改進(jìn)、完善、工作水平提高奠定理論基礎(chǔ)。

(2)思想認(rèn)識(shí)存在局限性。單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，國(guó)有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該項(xiàng)工作不重視，甚至擔(dān)心納稅籌劃給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響，這對(duì)納稅籌劃的發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。私營(yíng)企業(yè)將工作重心放在拓展市場(chǎng)、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量等方面，認(rèn)為納稅籌劃不利于企業(yè)發(fā)展，思想重視程度不夠。

(3)稅收法律制度不穩(wěn)定。稅收法律制度變化較快，導(dǎo)致稅收籌劃方案難以很好地滿(mǎn)足相關(guān)法律法規(guī)的要求。某種方案今年適用，明年可能不再適用，甚至與稅收法律法規(guī)相違背，難以得到推廣和應(yīng)用。在稅收法律制度不斷改進(jìn)和完善的形勢(shì)下，相關(guān)部門(mén)的宣傳工作不到位，既制約了納稅人稅收籌劃的積極性，也不利于維護(hù)納稅人切身利益。

(4)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才缺乏。理論研究人才缺乏，納稅籌劃相關(guān)研究工作的深度不夠。專(zhuān)業(yè)納稅籌劃人才較少，對(duì)稅收法律法規(guī)的掌握程度不夠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏，影響納稅籌劃各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。另外，對(duì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)不夠重視，影響工作人員綜合素質(zhì)的提升。

3 個(gè)人所得稅納稅籌劃的可行性及對(duì)策

為了維護(hù)納稅人利益，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，根據(jù)納稅方式和相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際工作存在的問(wèn)題，本文認(rèn)為今后應(yīng)該采取以下改進(jìn)和完善對(duì)策。

3.1 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

作為財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)該較為全面地了解工作人員的收入，分辨出應(yīng)稅收入和非稅收入，掌握稅前扣除的比例和金額。在納稅籌劃中，主要需要把握以下幾點(diǎn)。

(1)交納住房公積金或社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。要最大限度落實(shí)該項(xiàng)工作，根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，為職工繳納五險(xiǎn)一金，在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)要為員工交納住房公積金，降低員工當(dāng)前薪金收入，將其作為員工退休后的福利。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，員工領(lǐng)取五險(xiǎn)一金時(shí)，免征個(gè)人所得稅，也就是企業(yè)通過(guò)交納住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式，降低納稅所得額，維護(hù)員工切身利益。

(2)發(fā)放通信補(bǔ)貼。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)方式發(fā)放通信補(bǔ)貼，并支付含通信費(fèi)用性質(zhì)的補(bǔ)貼。企事業(yè)單位按照相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為員工發(fā)放通信補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)費(fèi)用后，按工資和薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用按稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除，可以采用按月定額發(fā)放、以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)等形式，支付員工通信費(fèi)用[3]。但應(yīng)該扣除稅前標(biāo)準(zhǔn)金額，降低應(yīng)納稅所得額，減輕員工納稅負(fù)擔(dān)。

(3)集體福利分流收入。減少應(yīng)納稅所得額，使其額度變小，并適用較低檔次稅率。改工資為福利，為員工提供住所，少發(fā)工資，實(shí)現(xiàn)少交稅的目的。采用假期旅游津貼、提供免費(fèi)餐等形式，這樣既讓員工得到實(shí)惠，還降低了應(yīng)納稅金額，實(shí)現(xiàn)了為員工節(jié)稅的目的。

(4)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化。根據(jù)稅法的規(guī)定，工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率不同。因而，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金比勞務(wù)報(bào)酬適用稅率20%低，可將勞務(wù)報(bào)酬以工資、薪金形式發(fā)放。當(dāng)超過(guò)20%時(shí)，可將工資和薪金以勞務(wù)報(bào)酬形式發(fā)放，實(shí)現(xiàn)少交所得稅的目的。

(5)單獨(dú)列支不計(jì)入應(yīng)納稅所得額和免稅部分[4]。不屬于工資、薪金、津貼的收入，不予征稅。包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅津貼、生育津貼、誤餐津貼、安家費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等，這些補(bǔ)助和津貼是單獨(dú)發(fā)放的。即使將其與工資一起發(fā)放，也應(yīng)該單獨(dú)列出，不能計(jì)入個(gè)人所得稅應(yīng)稅額中。

(6)爭(zhēng)取采用年薪制。工資薪金采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅額增加，適用稅率也提高。某個(gè)月收入越高，應(yīng)稅額也越大。對(duì)生產(chǎn)季節(jié)性明顯的企業(yè)，職工薪金不一樣，每個(gè)月納稅額差異較大。針對(duì)這種情況，可以采用年薪制，更有利于減輕員工納稅負(fù)擔(dān)。

3.2 個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個(gè)人應(yīng)納稅所得額的綜合計(jì)算而成，為減輕納稅負(fù)擔(dān)，主要需要采取以下對(duì)策。

(1)最大限度地將收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將家庭開(kāi)支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化為家庭收入，沖減經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額，少繳個(gè)人所得稅。事先要對(duì)該項(xiàng)工作做好規(guī)劃工作，實(shí)現(xiàn)二者有效轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)減輕個(gè)人應(yīng)納稅額的目的。

(2)適時(shí)少計(jì)費(fèi)用。目前個(gè)體工商戶(hù)常用納稅方式為核定征收，營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才查賬征收。因而新注冊(cè)的個(gè)體工商戶(hù)，前三個(gè)月將收入少報(bào)，三個(gè)月后稅務(wù)部門(mén)核定征收稅款時(shí)，稅額會(huì)比較少。核定征收是按照費(fèi)用核定，將房租、水電、人工等費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，乘以一定比例，計(jì)算應(yīng)納所得稅。申報(bào)時(shí)少計(jì)算這些費(fèi)用，可以少繳個(gè)人所得稅。

(3)資本性支出轉(zhuǎn)為收益性支出。為提前減少個(gè)人所得稅額，延遲納稅，可采用大化小，一次變多次的形式，在維修或購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，采用多次支付貨款、多次取得發(fā)票的方式進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)減少納稅負(fù)擔(dān)的目的。

(4)資金籌集采用相互拆借辦法。個(gè)體工商戶(hù)之間，或個(gè)體工商戶(hù)與其他經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借，不僅能破解融資難題，還有利于納稅籌劃順利進(jìn)行。向金融機(jī)構(gòu)貸款需要利息，而個(gè)體工商戶(hù)之間或與其他經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借沒(méi)有利率，而是根據(jù)相關(guān)協(xié)議進(jìn)行，利息支付靈活性較大。當(dāng)應(yīng)納稅額較大時(shí)，用多支付利息的方式減少納稅額，降低個(gè)體工商戶(hù)的負(fù)擔(dān)[5]。

(5)融資租賃方式取得辦公場(chǎng)所和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備。采用融資租賃的方式，以取得更好的運(yùn)營(yíng)效果。避免自購(gòu)設(shè)備占用資金，降低設(shè)備購(gòu)置風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，采用支付租金方式，增加日常費(fèi)用并沖減利潤(rùn)，以降低應(yīng)納稅所得額，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

4 結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅納稅籌劃具有積極作用，能提高納稅意識(shí)，減少納稅人稅收，拉動(dòng)內(nèi)需。為此，今后在日常工作中應(yīng)該重視納稅籌劃工作，健全相關(guān)法律法規(guī)，重視高素質(zhì)納稅籌劃人才的培養(yǎng)，從而推動(dòng)個(gè)人所得稅納稅籌劃順利進(jìn)行，提高其科學(xué)性與合理性，更好地維護(hù)當(dāng)事人的合法利益，推動(dòng)納稅籌劃各項(xiàng)工作有序開(kāi)展。

[1] 吳玉爍.我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅籌劃略論[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2012(20).

[2] 杜建華,程笑,蔡樂(lè).個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2012(4).

[3] 文萍.個(gè)稅納稅籌劃的必要性探索[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2014(19).

[4] 袁秀云,王萍.淺析個(gè)人所得稅納稅籌劃的價(jià)值作用[J].價(jià)值工程,2014(4).

[5] 么嬈.淺析我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].對(duì)外貿(mào)易,2012(8).