鄖陽(yáng)師范高等專(zhuān)科學(xué)校數(shù)學(xué)與財(cái)經(jīng)系 盛愛(ài)輝

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為迅速，很好地帶動(dòng)了各行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理工作中，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃也是工作中的重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提升具有較為重要的影響。但是，就目前的發(fā)展情況而言，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理工作中，不僅沒(méi)有對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行有效籌劃，還由于企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)了解不夠透徹，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)違法違章的納稅行為，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。 因此，如何在合法合理的情況下對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行有效籌劃，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展就成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理工作中的重點(diǎn)。接下來(lái)，本文就以提升企業(yè)納稅籌劃效率為主要目的，對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行實(shí)證研究。

1 對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃所具有的重要意義

1.1 減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展來(lái)說(shuō)，因?yàn)槎愂账С龅馁Y金費(fèi)用是單向的，是純流出行為，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何的經(jīng)濟(jì)效益，因而，也就會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成一定的影響[1]。因此，為了能夠?qū)⒁驗(yàn)槎愂罩С鰧?duì)企業(yè)的影響降至最低，就需要想方設(shè)法降低企業(yè)稅收的支出。而如果在降低企業(yè)稅收支出的過(guò)程中，采用了偷稅漏稅等違法的冒險(xiǎn)行為，不但會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)負(fù)面的影響，還需要承擔(dān)因?yàn)橛|犯法律而帶來(lái)的惡果，得不償失，所以，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，就成了最有效的解決辦法。通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，就可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)進(jìn)行管理，充分利用政策優(yōu)惠以及爭(zhēng)取政策支持等方法，在不觸犯法律的基礎(chǔ)上最大限度的降低企業(yè)稅收的支出，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展[1]。

1.2 降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中不可避免的一種依法行為，但是，為了能夠進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中的資金壓力，促進(jìn)企業(yè)更好、更快發(fā)展，這也是企業(yè)依法享有的權(quán)利，所以，企業(yè)可以在法律允許的條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃來(lái)達(dá)到降低企業(yè)稅收支出的目的。同時(shí)，企業(yè)在對(duì)納稅進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，還可以加深對(duì)稅收政策的把握以及相關(guān)法律法規(guī)的理解，使企業(yè)避免因?yàn)閷?duì)相關(guān)法律法規(guī)理解不透徹和不全面而出現(xiàn)漏稅等違法問(wèn)題，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)潛在的威脅，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2 我國(guó)企業(yè)在所得稅納稅籌劃過(guò)程中的可選方案

2.1 法規(guī)方案

法規(guī)方案，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理工作中，在充分了解納稅相關(guān)法規(guī)和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理利用法規(guī)和相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，來(lái)對(duì)企業(yè)所得稅納稅進(jìn)行籌劃，達(dá)到減少企業(yè)納稅費(fèi)用支出，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的。利用法規(guī)方案進(jìn)行納稅籌劃，是最安全的一種籌劃措施，基本不會(huì)出現(xiàn)違法或違規(guī)行為。比如，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中就有規(guī)定：“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素”，這一固定適用于大部分企業(yè)，可以有效降低企業(yè)所得稅納稅費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在對(duì)所得稅納稅進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅收法規(guī)以及其變動(dòng)的了解和掌握，有針對(duì)性對(duì)企業(yè)所得稅納稅進(jìn)行合理籌劃。

2.2 優(yōu)惠方案

優(yōu)惠方案算是政策方案的一個(gè)分支，其主要是針對(duì)國(guó)家所制定的優(yōu)化政策，有目標(biāo)地對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行籌劃。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，為了能夠有效拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及有效推動(dòng)綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)和無(wú)公害產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以存在許多能夠被企業(yè)有效利用的優(yōu)惠政策。比如，對(duì)于軟件企業(yè)而言，其在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，作為推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)，尤其是綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，軟件企業(yè)就非常適用于國(guó)家高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策；在經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放之后，為了進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)大型企業(yè)的跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，就可以對(duì)國(guó)家部分推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有效利用[2]。近年來(lái)，為了能夠加大貧困山區(qū)的開(kāi)發(fā)力度，我國(guó)實(shí)行了西部大開(kāi)發(fā)等相關(guān)優(yōu)惠政策，而這些政策，對(duì)于一些電力企業(yè)、通信企業(yè)以及新能源發(fā)電企業(yè)等就較為適用，可以用來(lái)對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

除此之外，還有一些優(yōu)惠政策可以利用，如試點(diǎn)政策、地方企業(yè)保護(hù)政策以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策等，都可以在企業(yè)的所得稅納稅籌劃中進(jìn)行有效應(yīng)用。通過(guò)這種政策優(yōu)惠的納稅籌劃方案，不僅能夠大大減少企業(yè)納稅費(fèi)用的支出，還能夠在一定程度上獲得政府的政策支持，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有較為重要的影響。

2.3 節(jié)稅方案

在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，節(jié)稅方案主要包括兩個(gè)方面，一方面是投資節(jié)稅；另一方面是經(jīng)營(yíng)節(jié)稅。投資節(jié)稅，指的是在企業(yè)進(jìn)行投資的過(guò)程中，為了能夠在滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)納稅有效籌劃，應(yīng)該對(duì)投資行業(yè)、方式、伙伴以及期限進(jìn)行合理選擇。但是，在投資節(jié)稅籌劃中應(yīng)該注意，納稅籌劃只是企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本，縮減企業(yè)所得稅納稅的一種手段，而不是最終目的，在投資過(guò)程中，企業(yè)仍然要以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張為主要目的進(jìn)行投資操作，不能主次不清，舍本逐末。經(jīng)營(yíng)節(jié)稅，指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，通過(guò)采用合法、合規(guī)的經(jīng)營(yíng)和管理方式，來(lái)達(dá)到減少企業(yè)所得稅納稅費(fèi)用支出，降低稅收負(fù)擔(dān)的目的[3]。

3 實(shí)證研究

在企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，法規(guī)方案和優(yōu)惠方案主要依靠的都是外力因素，而節(jié)稅方案運(yùn)用的則是企業(yè)自身的力量，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行合理調(diào)整來(lái)達(dá)到降低納稅支出的目的。因此，接下來(lái)就以節(jié)稅方案為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行實(shí)證研究。

3.1 利用稅率的累進(jìn)性進(jìn)行納稅籌劃

在我國(guó)企業(yè)所得稅法中，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅進(jìn)行了分檔規(guī)定，其中，年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)及3萬(wàn)以下的企業(yè)，所得稅征收按照暫減18%的稅率進(jìn)行征收；年應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)及10萬(wàn)以下的企業(yè)，所得稅征收按照暫減27%的稅率進(jìn)行征收；年應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)以上的企業(yè)，所得稅征收按照33%的稅率進(jìn)行征收。針對(duì)這三種不同的所得稅征收方案，就能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅的納稅進(jìn)行有效籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)納稅支出，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

比如，某企業(yè)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行決算時(shí)，計(jì)算得出企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為101000元，如果按照常規(guī)納稅方式進(jìn)行納稅，其稅率應(yīng)為33%，即該企業(yè)的所得稅的納稅額應(yīng)為：101000×33%=33330元，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得凈利潤(rùn)則為：101000-33330=67670元。

而如果采用以下了兩種籌劃方案對(duì)企業(yè)所得稅納稅進(jìn)行有效籌劃，就能夠有效降低企業(yè)所得稅納稅額。

方案一：

在企業(yè)對(duì)所得稅納稅進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，可以采用向公益性事業(yè)或者是救濟(jì)性事業(yè)進(jìn)行捐款的方式降低企業(yè)的稅負(fù)。在我國(guó)稅法中規(guī)定，如果企業(yè)用于公益性事業(yè)或者是救濟(jì)性事業(yè)捐款的數(shù)額低于企業(yè)所得稅的3%，則可以予以扣除。如此一來(lái)，就為企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)了可能。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額為101000，可用于捐款的額度為101000×3%=3030，如此一來(lái)，企業(yè)就可以拿出1000元用來(lái)進(jìn)行捐款，扣除之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，其應(yīng)納稅稅額為100000×27%=27000元。而企業(yè)純利潤(rùn)為101000-27000-1000=73000元。與未經(jīng)籌劃前相比，其利潤(rùn)增加了73000-67670=5300元，所得稅應(yīng)納稅降低了33330-27000=6330元，有效降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

方案二：

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理工作中，可以講一些計(jì)劃與下一年度購(gòu)買(mǎi)的辦公設(shè)備以及產(chǎn)品生產(chǎn)原料等提前到本年度購(gòu)買(mǎi)，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。比如，如果企業(yè)下一年度準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品數(shù)額為10000元，提前到本年度購(gòu)買(mǎi)之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額就會(huì)降低為101000-10000=91000，如此一來(lái)，企業(yè)的那稅率即可降低為27%，應(yīng)納稅為91000×27%=24570元，可以節(jié)省33330-24570=8760元，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。

3.2 利用存貨計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃

在對(duì)企業(yè)所得稅納稅進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，可以采用不同的成本計(jì)算方法對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

比如，以某卷煙廠的納稅籌劃為例，對(duì)其進(jìn)行分析。該卷煙廠2009年末庫(kù)存煙葉為100噸，其單價(jià)為10萬(wàn)元/噸，2010年，該煙卷廠又先后購(gòu)進(jìn)兩批煙葉，每批200噸，其中，第一批購(gòu)進(jìn)單價(jià)為9萬(wàn)元/噸，第二批購(gòu)進(jìn)單價(jià)為12萬(wàn)元/噸。然后，在2011年和2012年，該煙卷廠又分別提取了240噸煙葉用于加工卷煙，銷(xiāo)售后各得4000萬(wàn)的收入。以下為三種不同計(jì)算方式下企業(yè)銷(xiāo)售成本、稅前利潤(rùn)以及企業(yè)所得稅詳細(xì)情況。

3.2.1 先進(jìn)先出法

2011年，企業(yè)銷(xiāo)售成本為：

100×10+140×9=1000+1260=2260(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)為:4000-2260=1740(萬(wàn)元)

企業(yè)所得稅:1740×33%=574.2(萬(wàn)元)

2012年，企業(yè)銷(xiāo)售成本為：

60×9+180×12=540+2160=2700(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)為:4000-2700=1300(萬(wàn)元)

企業(yè)所得稅為:1300×33%=429(萬(wàn)元)

3.2.2 后進(jìn)先出法

2011年，企業(yè)銷(xiāo)售成本為：

200×12+40×9=2400+360=2760(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)為:4000-2760=1240(萬(wàn)元)

企業(yè)所得稅為:1240×33%=409.2(萬(wàn)元)

2012年，企業(yè)銷(xiāo)售成本為：

160×9+80×10=1440+800=2240(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)為:4000-2240=1760(萬(wàn)元)

企業(yè)所得稅為:1760×33%=580.8(萬(wàn)元)

3.2.3 加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本為:(100×10+200×9+200×12)/(100+200+200)=10.4(萬(wàn)元/噸)

2011年，企業(yè)銷(xiāo)售成本為:240×10.4=2496(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)為:4000-2496=1504(萬(wàn)元)

企業(yè)所得稅為:1504×33%=496.32(萬(wàn)元)

2012年與2011年相同。

2012年，該卷煙廠剩余庫(kù)存為20噸，如果以先進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)算，則剩余庫(kù)存單價(jià)為12萬(wàn)元/噸，后進(jìn)先出法庫(kù)存單價(jià)為10萬(wàn)元/噸，而采用加權(quán)平均法剩余庫(kù)存的單價(jià)則為10.4萬(wàn)元/噸。由此可見(jiàn)采用不同的成本計(jì)算方法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)算，則應(yīng)繳納的所得稅數(shù)額也不相同。因此，在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅的過(guò)程中，一定要對(duì)成本計(jì)算方法進(jìn)行針對(duì)性計(jì)算，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

4 結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和管理工作中，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行有效籌劃，是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)更好持續(xù)發(fā)展的有效對(duì)策，因此，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中，一定要對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行有效籌劃。當(dāng)前，可以用于企業(yè)所得稅籌劃的方法有很多種，每一種都能夠得到不同的籌劃效果，企業(yè)納稅籌劃管理中應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行合理選擇，以最大限度降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[1] 薛莉.淺談稅收籌劃在企業(yè)中應(yīng)用[J].China's Foreign Trade,2012(12).

[2] 魏蘭.關(guān)于稅收籌劃問(wèn)題的探討[J].企業(yè)戰(zhàn)略,2012(3).

[3] 鄧強(qiáng).有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析[J].稅務(wù)籌劃,2012(5).