范春霞

（廣東省環(huán)境地質(zhì)勘查院，廣州 510080）

21世紀(jì)初，美國(guó)華爾街的安然、施樂、泰科，時(shí)代華納等公司發(fā)生了一系列重大財(cái)務(wù)丑聞，而“五大”會(huì)計(jì)師公司在這一系列財(cái)務(wù)丑聞案中無一幸免，其中安達(dá)信公司亦因此而破產(chǎn)。在此期間國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)也出現(xiàn)了“銀廣廈”“創(chuàng)維”等財(cái)務(wù)丑聞，嚴(yán)重影響了公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)問題顯得非常重要。因此，必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任，認(rèn)真及時(shí)地加以防范，以求得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

風(fēng)險(xiǎn)是指存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況、審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和結(jié)論，給利用審計(jì)結(jié)果者帶來?yè)p失，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。由此可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中采取了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，造成委托單位和與之相關(guān)的第三者的損失，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和法律環(huán)境等方面。首先，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多元化和被審計(jì)單位的重組、兼并等行為都會(huì)使得審計(jì)人員的工作難度增加，進(jìn)而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，社會(huì)環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力而審計(jì)人員卻不能發(fā)現(xiàn)，會(huì)由此提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，如果法律體系不健全，審計(jì)人員無統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同樣也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)因主要有被審計(jì)單位內(nèi)部控制機(jī)制和審計(jì)人員兩方面。首先，內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國(guó)有許多被審計(jì)單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和采用的審計(jì)技術(shù)都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。如果審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響，就會(huì)造成很大的工作失誤，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間可能存在一定偏離，從而形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.建立健全審計(jì)法律法規(guī)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)、新課題，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，制定和完善審計(jì)法律規(guī)范，使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。因?yàn)椋瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將降低審計(jì)失敗的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心，有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。因此，應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為能客觀認(rèn)定和評(píng)判，不發(fā)生主觀判斷錯(cuò)誤，不故意歪曲事實(shí)真相，涉及到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，反映了時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的總的素質(zhì)要求。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)定期加以評(píng)估及制訂書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的了解，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識(shí)水平。建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，完善審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)核制度。

3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。同時(shí)應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)人員在復(fù)雜環(huán)境中處理問題的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要慎重考慮出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，千萬(wàn)不可草率出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，拒絕表示“同意”意見的審計(jì)報(bào)告或“否定”意見的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.采取有效的審計(jì)方法。采取積極有效的審計(jì)方法是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保障，要在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行符合性測(cè)試，借以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)突破點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍以及所需審計(jì)證據(jù)的多少。在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表不同部分的風(fēng)險(xiǎn)大小，以風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目為重點(diǎn)，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍，強(qiáng)調(diào)針對(duì)不同客戶實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，針對(duì)特殊的、不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施不同的程序，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

5.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)主要包括事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)三個(gè)方面。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

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