○任海英

（張家口市中心血站 河北 張家口 075000）

一、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控制度的環(huán)境分析

1、國(guó)家頒布了內(nèi)控管理制度，提供權(quán)威性統(tǒng)一指導(dǎo)，單位執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)明確

財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。具體工作包括梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

2、廣大職工有提升管理和提高資金使用效益的普遍積極覺(jué)悟

要公示《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，讓廣大職工學(xué)習(xí)并參與監(jiān)督，提升管理理念和群眾管理監(jiān)督水平和深度。如果只有單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參與學(xué)習(xí)知曉，則管理信息不對(duì)等，就無(wú)法做到公正經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

3、單位領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)班子認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要意義，實(shí)施具有一定的行政管理基礎(chǔ)

單位領(lǐng)導(dǎo)及職能部門(mén)負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)該規(guī)范后要集中討論，認(rèn)識(shí)必要性，評(píng)估本行業(yè)本單位風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)照查找單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，建立評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，對(duì)實(shí)施內(nèi)控作出計(jì)劃安排。

4、具備比較完善的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)

大部分事業(yè)單位都通過(guò)使用評(píng)審的應(yīng)用軟件管理業(yè)務(wù)流程，信息數(shù)據(jù)處理實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化或半自動(dòng)化，為內(nèi)控信息提供了一種工具方式。

5、具備比較完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

大部分事業(yè)單位使用財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，有大量時(shí)間來(lái)精細(xì)核算、分析經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算決算編制等，為內(nèi)控實(shí)施提供基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源渠道。

二、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控制度的難題

1、領(lǐng)導(dǎo)及班子沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)控的集體決策、牽制機(jī)制

實(shí)施內(nèi)控制度是每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，單位的法人代表要思想果斷，其他各分管領(lǐng)導(dǎo)積極配合響應(yīng)行動(dòng)，這可能會(huì)動(dòng)搖單位背后經(jīng)濟(jì)利益格局，涉及行政主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)、個(gè)別職工，他們可能在觀望、擔(dān)憂、或者認(rèn)為觸動(dòng)不了，各有自己的小盤(pán)算。這是客觀存在的組織和機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。雖然國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境一定范圍和程度上有所管控，但是范圍之外，不同層次的利益驅(qū)動(dòng)者仍在等待機(jī)會(huì)俟機(jī)參與。所以領(lǐng)導(dǎo)班子很難往一處使勁，在忙于應(yīng)付或精打細(xì)算這塊蛋糕如何分配均勻，盡量使各方滿(mǎn)意。一個(gè)單位的開(kāi)支申請(qǐng)、支出審批流程就是全面觀察內(nèi)控的準(zhǔn)確窗口。

2、領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)深度不夠，缺乏專(zhuān)業(yè)的協(xié)調(diào)能力

現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要具備領(lǐng)導(dǎo)管理水平，專(zhuān)業(yè)理論實(shí)際技能也是必備的。比如分管行政的領(lǐng)導(dǎo)，在物料、財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)設(shè)備管理、后勤、車(chē)隊(duì)、保衛(wèi)、安全生產(chǎn)等方面要有統(tǒng)一協(xié)調(diào)的意識(shí)和能力，其中在物料、財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)設(shè)備管理幾個(gè)部門(mén)要發(fā)揮協(xié)調(diào)職能，分工協(xié)作，如果協(xié)調(diào)不到，某些工作在部門(mén)之間會(huì)相互推諉，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，如果沒(méi)有協(xié)調(diào)好，就要請(qǐng)教老師學(xué)習(xí)提高，專(zhuān)業(yè)管理理論和水平必須走在職工的前面?，F(xiàn)在多數(shù)情況是分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)問(wèn)題視而不見(jiàn)，等到上級(jí)檢查部門(mén)提出問(wèn)題時(shí)才積極整改。不相容崗位相互分離制度提示，某方面的工作不能由一個(gè)部門(mén)完全承擔(dān)，工作環(huán)節(jié)要牽制，歸口管理。多攬了工作的部門(mén)因缺少牽制易出現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有履行分管任務(wù)的部門(mén)裝聾作啞一般不會(huì)主動(dòng)提出接收，分管領(lǐng)導(dǎo)不掌握相關(guān)部門(mén)之間的歸口牽制和專(zhuān)業(yè)分工要求，有關(guān)的財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員提供建議時(shí)領(lǐng)導(dǎo)不能判斷正確合理性，只會(huì)淺顯強(qiáng)調(diào)某方面工作要怎么做，不能實(shí)際深入相關(guān)部門(mén)間做出綜合協(xié)調(diào)。分管領(lǐng)導(dǎo)首先要在不同部門(mén)間協(xié)調(diào)好，才可能做好某項(xiàng)工作?？剖曳止f(xié)調(diào)不科學(xué)，主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)流暢運(yùn)轉(zhuǎn)缺乏整體聯(lián)系觀念、專(zhuān)業(yè)判斷茫然。

3、內(nèi)控沒(méi)有做到全員參與管理，獨(dú)立監(jiān)督考評(píng)組織基本是空白狀態(tài)

預(yù)算管理要求提前規(guī)劃收入來(lái)源、開(kāi)支項(xiàng)目，預(yù)測(cè)市場(chǎng)行情、行業(yè)動(dòng)態(tài)，保證年度戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是支出管理的有力基礎(chǔ)工具。據(jù)了解，單位在編制次年預(yù)算時(shí)，不是按照劃分預(yù)算費(fèi)用單位由下而上的程序報(bào)數(shù)據(jù)信息資料，而大多數(shù)是編制部門(mén)依據(jù)單位上年決算和當(dāng)年執(zhí)行預(yù)算經(jīng)過(guò)調(diào)整編制框架，預(yù)算年度項(xiàng)目支出的業(yè)務(wù)是由實(shí)施部門(mén)和分管領(lǐng)導(dǎo)多方共同研究，但科室日?；局С鰶](méi)有嚴(yán)格規(guī)劃核算過(guò)程和收集資料。因缺失這步基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)，預(yù)算年度內(nèi)對(duì)科室發(fā)生的支出費(fèi)用控制成為紙上談兵。

預(yù)算管理要求預(yù)算費(fèi)用單位對(duì)本科室承擔(dān)的職能職責(zé)胸中有數(shù)，公示計(jì)劃任務(wù)分目標(biāo)，精細(xì)了解掌握資金需求量，劃細(xì)費(fèi)用內(nèi)容，計(jì)算考核資金使用效益；預(yù)算編制部門(mén)綜合審核平衡，反復(fù)核對(duì)預(yù)算費(fèi)用單位業(yè)務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容并核算資金需求量，最后下達(dá)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程要做到項(xiàng)目有計(jì)劃有合同管理，使用資金有預(yù)算控制，能發(fā)揮考核經(jīng)濟(jì)效益的作用。

實(shí)際工作中做到這一步的可能沒(méi)幾個(gè)單位，特別是在缺失效益核算的事業(yè)單位，事后監(jiān)督為時(shí)已晚，是不發(fā)揮作用的，會(huì)計(jì)和票據(jù)監(jiān)督只是形式上的監(jiān)管，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后的實(shí)質(zhì)監(jiān)控是一片空白。單位資金流失浪費(fèi)，主要原因是項(xiàng)目開(kāi)支事前沒(méi)有做到嚴(yán)格的預(yù)算計(jì)劃控制。

進(jìn)一步分析，單位缺失專(zhuān)職經(jīng)濟(jì)核算功能，沒(méi)有細(xì)致入微地考核各項(xiàng)費(fèi)用性質(zhì)、合作單位、發(fā)生規(guī)模、費(fèi)用水平、工作任務(wù)量、負(fù)責(zé)人、核對(duì)驗(yàn)收人、效益指標(biāo)等，所以要對(duì)這些數(shù)據(jù)整理分析，與基礎(chǔ)資產(chǎn)實(shí)物量指標(biāo)、生產(chǎn)量核對(duì)分析，與市場(chǎng)行情比較，形成市場(chǎng)行情調(diào)查報(bào)告，為編制預(yù)算提供有力的參考依據(jù)。

4、缺乏綜合流暢對(duì)等的信息管理水平，使管理陷入混亂

現(xiàn)代企業(yè)管理是民主管理，群眾有權(quán)利參與。單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理信息全面對(duì)職工公開(kāi)，可以發(fā)揮職工群眾的博大智慧，職工中各路人才濟(jì)濟(jì)，信息見(jiàn)得陽(yáng)光可以杜絕個(gè)別人個(gè)別部門(mén)的“小動(dòng)作”，如果公開(kāi)的信息被封閉，是單位對(duì)管理的“自殺”。信息公開(kāi)接受監(jiān)督，上級(jí)部門(mén)，某些領(lǐng)導(dǎo)，特殊職工的過(guò)分要求會(huì)大白天下，行為有所收斂?，F(xiàn)在有的單位一些重要信息是班子里知道，有的是在中層傳達(dá)，領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)辦的事情沒(méi)有監(jiān)督考評(píng)過(guò)程，似乎他們經(jīng)辦的事情非常放心，沒(méi)必要履行監(jiān)督制度和程序，財(cái)務(wù)人員沒(méi)必要問(wèn)得那么詳細(xì)。沒(méi)有流暢對(duì)等的信息交流公示，該辦的和不該辦的都辦了。

三、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控的對(duì)策分析

1、領(lǐng)導(dǎo)班子有責(zé)任對(duì)實(shí)施內(nèi)控充分發(fā)揮帶頭表率作用

領(lǐng)導(dǎo)班子要集體學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，要制定明確的相互監(jiān)督制度，不要相互包庇。分管領(lǐng)導(dǎo)都要接受其它分管領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離，權(quán)責(zé)是否對(duì)等，是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。例如，分管基建的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)基建工程維修項(xiàng)目的決策、執(zhí)行、監(jiān)督要分離，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)指定其它領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行、指定單位專(zhuān)職部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，請(qǐng)分管領(lǐng)導(dǎo)不要一包到底。分管業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于某項(xiàng)工作從聯(lián)系單位、簽訂合同、執(zhí)行業(yè)務(wù)、接受財(cái)務(wù)票據(jù)等一包到底，相關(guān)業(yè)務(wù)科室只是簽字、和財(cái)務(wù)聯(lián)系報(bào)賬，其他事項(xiàng)一概不知，財(cái)務(wù)人員多問(wèn)幾個(gè)細(xì)節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)很不高興——忙業(yè)務(wù)已經(jīng)很辛苦了，還得解釋這么多。監(jiān)督機(jī)制和制度在領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)里沒(méi)有概念。單位現(xiàn)有的各項(xiàng)行政管理制度必須完善監(jiān)督機(jī)制、制定監(jiān)督制度，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

2、提高主管領(lǐng)導(dǎo)的分工協(xié)調(diào)能力，善于發(fā)現(xiàn)管理的空白區(qū)和及時(shí)修補(bǔ)

分管領(lǐng)導(dǎo)在職責(zé)范圍內(nèi)，勇于接納科學(xué)的管理理念和運(yùn)用現(xiàn)代信息手段，更新管理思維。分管的各項(xiàng)工作不能由一個(gè)部門(mén)從頭到尾包攬，要分工牽制，能把某方面的工作協(xié)調(diào)流暢。出現(xiàn)問(wèn)題能正確合理判斷分析，還要調(diào)控大局。對(duì)來(lái)自分管部門(mén)提出的意見(jiàn)建議要認(rèn)真思考，堅(jiān)持公開(kāi)秉公辦事。比如，在財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)、物料資產(chǎn)管理部門(mén)之間做出合理分工，使資金、資產(chǎn)、人員管理相互牽制，相互監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)管理漏洞及時(shí)修補(bǔ)，不能聽(tīng)之任之。

3、建立獨(dú)立的職工經(jīng)濟(jì)監(jiān)督考評(píng)組織，全面考核

獨(dú)立的職工經(jīng)濟(jì)監(jiān)督考評(píng)組織，既對(duì)預(yù)算編制和管理有益，也對(duì)執(zhí)行預(yù)算發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。這樣的小組只有領(lǐng)導(dǎo)參與就做不到獨(dú)立，必須有職工代表，肩負(fù)著重要的使命，好人緣不能要，組內(nèi)議事原則是集體集中討論，與預(yù)算編制基礎(chǔ)公開(kāi)對(duì)比核對(duì)，檢查合同，追問(wèn)效益，建立經(jīng)濟(jì)核算信息數(shù)據(jù)庫(kù)。

當(dāng)然，這小組也會(huì)遇到不好解決的事情，對(duì)于背后是與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)的事項(xiàng)，干部廉政作風(fēng)紀(jì)檢檢察規(guī)定嚴(yán)格禁止，與領(lǐng)導(dǎo)必須有關(guān)的事項(xiàng)，小組有權(quán)利詢(xún)問(wèn)監(jiān)督，你也許認(rèn)為荒謬，這個(gè)小組意義不大，但是沒(méi)有是更可怕的。小組很可能面臨現(xiàn)有單位經(jīng)濟(jì)利益格局的平衡被公示、被打破的困擾，真正能決定利益格局的因素是否應(yīng)該考慮人際關(guān)系，考慮什么關(guān)系，必須公開(kāi)公正講求經(jīng)濟(jì)效益是小組運(yùn)行的原則。

4、信息公開(kāi)，接受群眾監(jiān)督

前面的監(jiān)督可以說(shuō)是預(yù)算編制事前監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行事中監(jiān)督，這里主要是信息公平持有，面向每位職工，包括業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人員工資福利、考核評(píng)價(jià)、科室職責(zé)、人員分工等管理信息在單位范圍內(nèi)方便查詢(xún)。業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是重要的，但取代不了管理信息系統(tǒng)。單位需要一個(gè)暢通的信息管理系統(tǒng)和組織。單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

[1]余黎峰：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2014（28）.

[2]李秀麗：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制協(xié)同機(jī)制淺析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（9）.

[3]胡亞莉：淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（2）.

[4]李英：再論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)若干基本問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（8）.