文/肖冬青

一、內(nèi)部控制對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的作用

中國(guó)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體背景下，我國(guó)企業(yè)要進(jìn)一步的跨出國(guó)門(mén)，去海外競(jìng)爭(zhēng)。而尋求商品海外的市場(chǎng)占有率，首先需要的就是國(guó)際航運(yùn)的保障。優(yōu)良的遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)對(duì)于擴(kuò)大我國(guó)經(jīng)濟(jì)的海外影響力，增強(qiáng)民族品牌的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用。但是，長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)享受著國(guó)家的制度紅利和壟斷紅利，雖說(shuō)發(fā)展速度驚人，但是這種國(guó)內(nèi)的壟斷地位并不能為其海外擴(kuò)張帶來(lái)優(yōu)勢(shì)。比如2008年，中國(guó)遠(yuǎn)洋集團(tuán)曾經(jīng)一度高歌猛進(jìn)，大肆擴(kuò)張，但是由于金融危機(jī)而導(dǎo)致巨虧數(shù)百億。因此，遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，想擴(kuò)大海外市場(chǎng)占有率，就需要加強(qiáng)以內(nèi)部控制為重點(diǎn)的精細(xì)化管理。這有這樣做，企業(yè)才能加強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能取到長(zhǎng)久持續(xù)的發(fā)展。

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了控制資產(chǎn)的安全性和完整性、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完備性、減少舞弊和錯(cuò)誤而設(shè)置的一整套管理程序。它的主要程序包括：環(huán)境識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息與溝通和監(jiān)控，這一套程序貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加科學(xué)性和合理性。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以控制企業(yè)在法律范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)橐坏┢髽I(yè)所有人對(duì)企業(yè)失去控制，作為企業(yè)的內(nèi)部人高管或者員工，就有動(dòng)機(jī)和能力去挑戰(zhàn)法律的邊界，去為自己謀求利益，這樣會(huì)嚴(yán)重?fù)p害股東的利益。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，也可以抑制企業(yè)高級(jí)管理人員的過(guò)度投資和過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)偏好，減少經(jīng)理人的投機(jī)行為，維護(hù)股東利益。比如，東航利用航油的套期保值，非但沒(méi)有降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，反而進(jìn)行過(guò)度投機(jī)的對(duì)賭行為，為股東帶來(lái)巨大的損失。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，還可以擴(kuò)大所有人對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制力度，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合企業(yè)所有人的利益，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的，從而維護(hù)好股東的權(quán)益。

二、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)過(guò)度投機(jī)、投資問(wèn)題

在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)理人并不是企業(yè)的所有者，所有者的利益與經(jīng)理人的利益并不完全一致。甚至在很多時(shí)候，這二者的利益是相違背的。比如，高管有擴(kuò)大自己的辦公場(chǎng)所、進(jìn)行在職消費(fèi)的動(dòng)機(jī)，但是這些動(dòng)機(jī)都會(huì)給企業(yè)所有人的利益帶來(lái)?yè)p害。2008年11月22日和27日，國(guó)內(nèi)兩家航空公司先后發(fā)布了關(guān)于燃油套期保值的公告，公告聲稱因?yàn)樘灼诒Ｖ祪杉夜痉謩e賬面浮虧31億元和18.3億元。同樣的事情也發(fā)生在遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)，中國(guó)遠(yuǎn)洋集團(tuán)。中國(guó)遠(yuǎn)洋集團(tuán)，對(duì)于遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議，也進(jìn)行了類似的投機(jī)行為，導(dǎo)致了集團(tuán)的巨額虧損，一度達(dá)到40億元。這樣過(guò)度的投機(jī)行為，就是源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，是典型的委托代理問(wèn)題。除了過(guò)度投資行為以外，委托代理問(wèn)題還導(dǎo)致了過(guò)度投資的問(wèn)題。比如像很多的項(xiàng)目，明顯不符合公司的利益，并不能為企業(yè)帶來(lái)正的凈現(xiàn)值，但是高管仍然熱衷于進(jìn)行投資，這是因?yàn)轫?xiàng)目越大、越多，高管的權(quán)力越大，因而導(dǎo)致的在職消費(fèi)和社會(huì)地位也會(huì)越大。同樣還是遠(yuǎn)洋集團(tuán)，該集團(tuán)擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，拓展到了高爾夫球場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)與管理，大手筆的投入了11021.8萬(wàn)元，可是這么龐大的項(xiàng)目工程，一直在虧損。無(wú)論是過(guò)度投資還是過(guò)度投機(jī)，這些行為都是對(duì)股東權(quán)益的巨大損害。

(二)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息自相矛盾。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。即使企業(yè)的高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)是一個(gè)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，但是基于片面或者錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息而做出的決策一定是錯(cuò)誤的。國(guó)家審計(jì)署在對(duì)我國(guó)遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了大量的賬目不清、賬目自相矛盾的現(xiàn)象。比如，廣州遠(yuǎn)洋公司，通過(guò)偽造會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)憑證，違規(guī)使用福利費(fèi)1276萬(wàn)元，違規(guī)發(fā)放職工補(bǔ)貼1000多萬(wàn)元。會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人侵蝕股東的利益，這樣的行為對(duì)于企業(yè)的發(fā)展危害十分巨大。同時(shí)，企業(yè)還存在著大量的賬實(shí)不符的情況，大量的資產(chǎn)購(gòu)置并沒(méi)有及時(shí)的入賬和計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況相差巨大，這樣間接導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)。重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)的行為，一方面使得資產(chǎn)沒(méi)有有效管理，老化很快；另一方面，企業(yè)的大量資產(chǎn)浪費(fèi)。這樣失真的會(huì)計(jì)信息非但不能為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提供參照，反而會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。

(三)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理能力較低

企業(yè)的投資行為，需要很多的審批和審核程序才能實(shí)際落實(shí)。對(duì)于遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)動(dòng)輒幾億、幾十億的投資行為，更應(yīng)該如此，企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目的審批和可行性分析應(yīng)該謹(jǐn)慎。但是，實(shí)際上企業(yè)對(duì)于這些投資的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并不有效。在2007年，中國(guó)遠(yuǎn)洋管理層提出中國(guó)遠(yuǎn)洋的企業(yè)戰(zhàn)略，將“擁有和控制并舉”，既要大肆自己造船，也要進(jìn)行船舶的租用，在國(guó)際遠(yuǎn)洋物流中形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，2008年的金融危機(jī)和航運(yùn)市場(chǎng)的蕭條，導(dǎo)致剛剛回歸A股市場(chǎng)、蓄勢(shì)待發(fā)的中國(guó)遠(yuǎn)洋沉重一擊，持續(xù)虧損數(shù)百億。理論上講，這樣大規(guī)模的投資行為，需要很多的審批程序和可行性分析，應(yīng)該對(duì)于潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的分析和評(píng)估。在2008年金融危機(jī)發(fā)生以前，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)出現(xiàn)了一些衰退的景象，但是中國(guó)遠(yuǎn)洋集團(tuán)管理層并沒(méi)有對(duì)這些征兆進(jìn)行有效的識(shí)別，導(dǎo)致對(duì)于自身投資的過(guò)度自信，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的巨額虧損。

(四)組織架構(gòu)不合理

不少的遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)有著政府或者國(guó)有企業(yè)的背景。這是因?yàn)?，遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模很大，而且這些企業(yè)的發(fā)展對(duì)于國(guó)家安全具有重要作用，所以遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)不少具有政府背景。恰恰這種有政府背景導(dǎo)致了企業(yè)的管理中的官僚氣息比較嚴(yán)重，一言堂的現(xiàn)象比較常見(jiàn)。董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理決策，缺乏足夠的評(píng)估，缺乏有效的監(jiān)管過(guò)程，監(jiān)事會(huì)和股東并不能對(duì)于高管人員進(jìn)行有效的制衡。特別是對(duì)于遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)而言，企業(yè)擁有眾多的海外子公司，這樣的組織架構(gòu)具有更大的不透明性，使得企業(yè)的上級(jí)政府主管部門(mén)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)管心有余而力不足。以上種種原因?qū)е赂吖軝?quán)力巨大，同時(shí)高管缺乏監(jiān)管。

三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)策

(一)股權(quán)激勵(lì)減小代理人問(wèn)題

出現(xiàn)代理問(wèn)題的原因，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。這種分離，使得股東利益與高級(jí)管理人員利益并不一致，進(jìn)而導(dǎo)致了二者的經(jīng)濟(jì)矛盾。這種因?yàn)榻?jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離而導(dǎo)致的問(wèn)題，還是需要通過(guò)兩種權(quán)力的聚合來(lái)解決。比如，將企業(yè)的股權(quán)或者股票期權(quán)授予企業(yè)的高級(jí)管理人員，這樣高級(jí)管理人員每年的收入和財(cái)富就會(huì)與企業(yè)的股價(jià)進(jìn)行掛鉤，進(jìn)而使得股東利益與管理層利益掛鉤。舉例子而言，對(duì)于過(guò)去的高管過(guò)度投機(jī)的行為，當(dāng)前由于高管有了股權(quán)，高管就會(huì)大大減少過(guò)度投機(jī)和投資的行為，因?yàn)槟菢拥男袨椴粌H僅會(huì)給股東帶來(lái)利益損害，也會(huì)導(dǎo)致自身的利益受損。通過(guò)這樣的兩個(gè)利益主體的利益綁定，企業(yè)可以有效減小代理人問(wèn)題，為股東謀求更大的利益。

(二)加強(qiáng)外部監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)減少會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

由于遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)的規(guī)模巨大，賬目信息復(fù)雜，長(zhǎng)期外部監(jiān)管缺失，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制也缺失，兩個(gè)監(jiān)督力量的缺失一起導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。加強(qiáng)外部監(jiān)督是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的首要條件，沒(méi)有強(qiáng)烈的外部監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部并沒(méi)有動(dòng)力去進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督。這樣就要求，外部的主管部門(mén)，例如國(guó)資委或者證監(jiān)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)于遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)的信息披露，信息核查和會(huì)計(jì)審計(jì)。上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)該做到，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就要對(duì)企業(yè)的違法違紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)懲；同時(shí)，也將定期檢查與不定期審查相結(jié)合，減少企業(yè)的僥幸心理。其次，有了外部監(jiān)督之后，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的信息的真實(shí)性的核查以及加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)。既要做到財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)其他部門(mén)進(jìn)行了有效的監(jiān)督，也要保證有機(jī)構(gòu)或者制度對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)督。只有這樣，外部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)并舉，才能遏制住內(nèi)部人侵蝕企業(yè)利益的行為發(fā)生，增加企業(yè)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性和合理性，為決策做好準(zhǔn)備，也增強(qiáng)資產(chǎn)的利用率。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理

風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有重要的影響，因此企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要、十分必要。對(duì)于遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)而言，動(dòng)輒幾十億的投資更加需要嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理。在項(xiàng)目投資前，進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別，必要的時(shí)候可以外部聘請(qǐng)投資銀行或者咨詢公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行輔助定義和識(shí)別，保證風(fēng)險(xiǎn)都得到了必要的重視。其次，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理能力。比如，對(duì)于匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)利用先進(jìn)的金融衍生工具進(jìn)行對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于航油等很多的原材料，國(guó)際金融市場(chǎng)上也有很多的可以利用的衍生金融工具，通過(guò)對(duì)這些金融工具的使用，企業(yè)可以有效的規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理之后，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理事后的總結(jié)工作，總結(jié)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程和管理過(guò)程自身的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于有效的手段和有益的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，對(duì)于未達(dá)到預(yù)期效果的部分，企業(yè)也要加以重視。企業(yè)不能因?yàn)檎麄€(gè)達(dá)到目標(biāo)，而忽視結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題，因?yàn)檫@些結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題，很可能為下一次的風(fēng)險(xiǎn)管理工作預(yù)留下漏洞。為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理，從2008年開(kāi)始，中國(guó)遠(yuǎn)洋開(kāi)始進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，通過(guò)幾年的努力，在央企系統(tǒng)中，首先建成了全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，有效的幫助了企業(yè)進(jìn)一步抵御外部的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)完善組織架構(gòu)

由于遠(yuǎn)洋航運(yùn)企業(yè)的這種政府背景，該類型企業(yè)管理偏官僚化，時(shí)常出現(xiàn)一言堂的現(xiàn)象，降低企業(yè)決策的科學(xué)性，個(gè)人的主觀性和情緒也會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。這樣的決策鏈條缺乏監(jiān)督，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者利益的損失。對(duì)于這樣的現(xiàn)狀，政府需要有所作為，改變這種過(guò)度官僚化管理方式。一個(gè)方法，是引入戰(zhàn)略投資者或者機(jī)構(gòu)投資者，較少企業(yè)小股東的數(shù)量和比例，使得股東自我保護(hù)的能力更強(qiáng)大，通過(guò)控制董事會(huì)進(jìn)而改變過(guò)去的高管決策機(jī)制。其次，政府也可以加強(qiáng)企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)的市場(chǎng)化管理，將企業(yè)的高管招聘、錄用和解聘交給市場(chǎng)決定，減少政府對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的直接控制，進(jìn)而降低企業(yè)的官僚氣息，增強(qiáng)企業(yè)的活力和內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)度。

[1] 劉也飛.中國(guó)遠(yuǎn)洋巨虧的背后[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015 (10).

[2] 吳江濤，麻坤.談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2014(04).