戴祥平

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的作用越來越突出，而企業(yè)內部控制作為衡量企業(yè)生產經(jīng)營管理的重要指標，受到了人們的廣泛關注。現(xiàn)階段，中小企業(yè)內部控制體系還不完善，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重大影響，需要予以相應的改進。本文主要結合實例，分析中小企業(yè)中內部控制實施存在的問題，進而提出有效的解決措施。

【關鍵詞】中小企業(yè)；內部控制；問題；措施

在中小企業(yè)生產經(jīng)營管理中，普遍存在著規(guī)模小、資金少、人才缺、業(yè)務單一、公司治理結構不規(guī)范等問題，導致在面對激烈的市場競爭時，其管理水平、抗風險能力、發(fā)展前景等均比大型企業(yè)更加嚴峻，所以，中小企業(yè)應盡早開展企業(yè)內控制管理工作，并且“自覺”開展此工作，不是讓我做，而是我要做，為企業(yè)做大、做強提供可靠的制度保障。

一、中小企業(yè)內部控制實施中存在的問題

M公司是一家水處理設備公司，總部設在深圳，同時在全國大多數(shù)省會城市均設立分支機構，開展銷售與售后服務。在一次年末內部控制核查中，發(fā)現(xiàn)N分支機構存在以下問題。

1.采購環(huán)節(jié)監(jiān)控機制不足

在N分支機構中，除了主要產品與配件是由總部提供之外，其余消耗性輔料與辦公用品均是在當?shù)刭徺I。在進行物品采購的時候，N分支機構負責人以提高效率為名，擔負了采購任務。經(jīng)過審核發(fā)現(xiàn)，采購物品價格均要高于市場平均價格的20%～30%，并且質量不穩(wěn)定。如果按照會計內部控制要求，需要遵循崗位分離原則，在采購業(yè)務中，不可以由一人完成整個采購任務。

2.成品銷售缺乏稽核

在N分支機構中，通過內部會計核查發(fā)現(xiàn)，公司負責人通過賤賣商品、少開發(fā)票等方式，截留貪污了一些銷售款。經(jīng)過調查還發(fā)現(xiàn)，N分支機構財務管理非?；靵y，為負責人截留貪污銷售款提供了可乘之機，主要表現(xiàn)就是：N分支機構財務人員根據(jù)負責人提供的清單開具相應的銷售發(fā)票，沒有對業(yè)務記錄展開復核，導致賬目不符；同時，N分支機構負責人沒有對免費保修配件的保修情況予以記錄。除此之外，N分支機構財務部門沒有對應收賬款予以嚴格管理與控制，并且沒有和銷售部門進行及時對賬，款項催收也比較隨意，導致資金回籠不足。在此情況下，N分支機構負責人非常容易偷逃銷售收入，資金劃撥隨意性較大，將應該屬于公司的貨款轉移到了自己賬戶上。此類資金轉移與造假行為和N分支機構缺乏應收賬款管理機制與貨幣資金控制制度有著密切的關系。

3.成本管理與存貨清查制度執(zhí)行不到位

N分支機構庫存成本一直比較高，只要對庫存進行盤點與資產清查，就會發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。但是N分支機構各部門都對其視而不見，尤其是倉儲人員，根本沒有按照公司制度執(zhí)行工作，缺少庫存明細賬與進出庫記錄，并且?guī)齑嫔唐访骷氋~比較混亂，導致庫存盤點困難重重。在核算庫存商品的時候，只是進行了金額賬的核算，缺乏對庫存明細數(shù)量賬的核對；同時，沒有對進出庫商品進行詳細的記錄，對銷售成本估算不合理，影響了庫存盤點工作的有序進行。除此之外，在對機構成本與利潤核算的時候，財務人員沒有嚴格按照公司財務制度執(zhí)行，致使核算結果不準確，影響了公司會計報表質量。

通過以上分析可知，因為缺乏內部控制，致使企業(yè)資產安全性得不到保障，并且缺乏對負責人的約束機制，導致企業(yè)業(yè)務活動無法正常進行，經(jīng)常出現(xiàn)一些舞弊、錯誤的情況。為此，構建一個嚴謹、科學、合理的內部控制體系十分必要。

二、中小企業(yè)內部控制實施措施

1.構建多級控制制度，確定各層次控制目標

在企業(yè)生產經(jīng)營管理中，必須具有自己的經(jīng)營目標，同時確定內部控制目標?，F(xiàn)階段，企業(yè)內部控制目標主要就是確保企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營、財務報告真實完整、資產安全，進而提高企業(yè)經(jīng)營效果與效率，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了保證企業(yè)總體目標的達成，需要在總體目標確定、統(tǒng)一的條件下，對總體目標進行分解，明確各層次控制目標，進而構建一個具體、完整、詳細的目標體系。同時，通過多級控制制度的建設，保證全體與個體行為均處在他人監(jiān)督之下，進而全面落實群體與個人的職責，保證內部控制目標的具體化，進而予以逐步實現(xiàn)，最終實現(xiàn)總體控制目標，達到企業(yè)發(fā)展目標。

2.強化全面控制，構建科學內部控制體系

內部控制制度是完成內部控制目標的重要基礎與前提。構建內部控制制度，完善內部控制運行機制，是實現(xiàn)內部控制目標的主要保障，也是企業(yè)管理層需要履行的重要職責?，F(xiàn)階段，企業(yè)需要根據(jù)《關于印發(fā)企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第二號的通知》（財會{2012}18號）規(guī)定，按照授權制約、分工牽制原則，結合自身發(fā)展特點與規(guī)模，構建科學的內部控制體系，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

在建立內部控制制度的時候，不管是單獨設置，還是通過會計制度體現(xiàn)，均要對其可操作性、先進行、有效性、嚴密性進行分析。在建立內部控制制度的時候，需要遵循以下原則：一是，全面性原則。在企業(yè)生產經(jīng)營管理中，需要在企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中貫徹實施內部控制，覆蓋企業(yè)所有部門，并且明確內部控制實施的注意事項。二是，重要性原則。在實施企業(yè)內部控制的時候，需要對重要業(yè)務活動的風險與注意事項進行全面考慮，保證企業(yè)經(jīng)營的正常進行。三是，制衡性原則。在企業(yè)生產經(jīng)營管理中，需要在治理結構、業(yè)務流程、機構設置、權責分配等環(huán)節(jié)中加強內部控制的實施，并且實現(xiàn)各環(huán)節(jié)的互相監(jiān)督、互相制約，并且對運營效率予以重視。四是，適應性原則。在實施企業(yè)內部控制的時候，需要保證其和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、競爭情況、業(yè)務范圍等相適應，并且根據(jù)實際情況的改變予以有效調整。

3.強化重點控制，健全會計核算程序

在企業(yè)生產經(jīng)營管理中，一定要根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務特點與具體情況制定內部控制措施，并且對重點控制環(huán)節(jié)予以強化控制。在業(yè)務流程處理過程中，需要對不相容的職務設置予以分離，防止因為一人擔任多個職務出現(xiàn)舞弊或者錯誤的行為，也可能利用職務之便掩蓋舞弊或者錯誤行為。比如，出納人員不可以兼任稽核工作。除此之外，在各項經(jīng)濟業(yè)務活動中，一定要嚴格按照有關程序執(zhí)行，并且獲得授權批準，才可以開展具體工作。同時，在此過程中，一定要重視授權審批控制制度的建立。在記錄會計信息的時候，必須確保會計信息的準確、真實、合法，這樣才可以為相關工作的開展提供可靠依據(jù)，實現(xiàn)會計控制目標。針對財產記錄與保管而言，企業(yè)需要設立日常管理制度與定期清查制度，對財產予以定期盤點，并且核對相關賬目，保證相關賬目屬實。同時對未經(jīng)授權人員予以嚴格制約，避免其接觸與處置財產。針對內容復雜、工作量較多的業(yè)務活動而言，需要加強預算編制，并且對預算執(zhí)行情況予以認真檢查，提高業(yè)務活動的預算控制水平，促進企業(yè)經(jīng)營效率的增加。針對績效考核而言，加強績效考評制度的建立與落實，設置科學、合理的考核指標體系，對企業(yè)員工業(yè)績展開定期考核，貫徹落實績效考評控制，為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

三、結束語

總而言之，在企業(yè)生產經(jīng)營管理中，內部控制發(fā)揮著不可替代的作用，是確保企業(yè)正常運行、提高企業(yè)管理水平的重要手段，必須予以高度重視。在中小企業(yè)發(fā)展中，加強對內部控制實施問題的分析，結合企業(yè)具體情況，提出有效的解決措施，建立健全企業(yè)內部控制制度，改進管理方法與手段，以此來促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

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