李春霞

【摘 要】本文擬對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)中規(guī)定的凈資產(chǎn)進(jìn)行解析，特別是新舊的區(qū)別，幫助廣大會(huì)計(jì)人員盡快掌握凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。

【關(guān)鍵詞】如何；學(xué)習(xí)；事業(yè)單位；凈資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理

一、事業(yè)基金

核算事業(yè)單位各類(lèi)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要為各類(lèi)事業(yè)單位自身的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入結(jié)余分配后滾存的金額。主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理列示如下：

1.期末時(shí)，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 賬戶(hù)，貸記或借記本會(huì)計(jì)科目。

2.期末時(shí)，將單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金即解除用途限制（項(xiàng)目已完成）資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目”賬戶(hù)，貸記本會(huì)計(jì)科目。

3.以銀行存款外購(gòu)取得長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅費(fèi)等）作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”會(huì)計(jì)科目；按照雙會(huì)計(jì)分錄，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”會(huì)計(jì)賬戶(hù)。

4.對(duì)外處置或到期收回債券投資，按照實(shí)際收到的銀行存款，借記“銀行存款”賬戶(hù)，按照收回的有關(guān)長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期投資—債券或者股票”科目，按照兩個(gè)賬戶(hù)的差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。

如果事業(yè)單位發(fā)生需要追溯調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí)，通過(guò)本賬戶(hù)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年滾存的解除用途限制凈資產(chǎn)的金額。

二、對(duì)于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶(hù)

本賬戶(hù)主要是核算事業(yè)單位有關(guān)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等，通過(guò)設(shè)置“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。主要賬務(wù)處理如下：

1.非流動(dòng)資產(chǎn)基金主要是在取得長(zhǎng)期股權(quán)和債券投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)予以計(jì)量和確認(rèn)。取得該類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)等有關(guān)會(huì)計(jì)科目；同時(shí)等以后期間發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等會(huì)計(jì)賬戶(hù)。

2.固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照計(jì)提的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)金額，借記本會(huì)計(jì)賬），貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”會(huì)計(jì)賬戶(hù)。

3.對(duì)于銷(xiāo)售長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)這些長(zhǎng)期資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)科目。

本賬戶(hù)期末貸方余額，反映各類(lèi)非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金。

某事業(yè)單位從租賃公司融資租入設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議中規(guī)定應(yīng)付租賃費(fèi)50 000元，租賃期限5年，每年付款一次。融資租入固定資產(chǎn)時(shí) ：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 50 000

支付租金時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 000

貸：銀行存款 10 000

借：事業(yè)支出 10 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10 000

三、專(zhuān)用基金

主要是確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，包括專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金、職工福利基金，同時(shí)按照專(zhuān)用基金進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)賬核算。該專(zhuān)用基金會(huì)計(jì)科目核算的主要賬務(wù)處理如下：

1.計(jì)提專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金。按規(guī)定計(jì)提專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金時(shí)，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等會(huì)計(jì)科目，貸記專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金。

2.計(jì)提專(zhuān)用基金——職工福利基金時(shí)。年底時(shí)，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配中計(jì)提專(zhuān)用基金——職工福利基金，按計(jì)照提金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記專(zhuān)用基金——職工福利基金。

3.以后期間運(yùn)用該類(lèi)專(zhuān)用基金時(shí)。使用該專(zhuān)用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)賬戶(hù)；使用專(zhuān)用基金如果形成固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理是借記“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬戶(hù)，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬戶(hù)。

四、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

這是此次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度核算當(dāng)中變化比較大的會(huì)計(jì)賬戶(hù)，較以前有一定的難度，廣大會(huì)計(jì)學(xué)員對(duì)此要深刻理解、掌握。針對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助資金，具體包括基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)方面。本會(huì)計(jì)賬戶(hù)需要沒(méi)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)明細(xì)，同時(shí)在 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級(jí)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“人員工資”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按設(shè)置的具體項(xiàng)目明細(xì)分類(lèi)核算。主要賬務(wù)處理如下：

一般情況下在年末，把“財(cái)政補(bǔ)助收入”本期發(fā)生額結(jié)清，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出”會(huì)計(jì)賬戶(hù)，貸記財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)或者項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；同時(shí)把事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出全年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)或者項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目，借記財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)或者項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出或者項(xiàng)目支出”或“事業(yè)支出——基本支出——財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。完成年末以上結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照完工項(xiàng)目的剩余資金轉(zhuǎn)入到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，借記或者貸記本會(huì)計(jì)科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

參考文獻(xiàn)：

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社