○李雅男 崔 瑛

（云南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 云南 昆明 650201）

由于城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，國(guó)家逐漸增加了對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)注度，并逐步加強(qiáng)了相關(guān)專項(xiàng)資金的投入力度，主要包括但不限于農(nóng)村的公路維修、農(nóng)田建設(shè)、農(nóng)村飲水安全、糧食直補(bǔ)、農(nóng)民賣糧及一些涉農(nóng)企業(yè)的相關(guān)補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠、相關(guān)設(shè)施維修改造審計(jì)等。農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，糧食是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，糧食安全是我國(guó)人民正常生活及生產(chǎn)的主要保證，對(duì)糧食庫(kù)點(diǎn)的專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅僅有利于摸清地方儲(chǔ)備糧的安全現(xiàn)狀，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)各地儲(chǔ)備糧的管理，保證地方儲(chǔ)備糧數(shù)量真實(shí)、質(zhì)量良好和儲(chǔ)存安全，維護(hù)糧食市場(chǎng)穩(wěn)定，能夠及時(shí)防范和化解糧食風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國(guó)“危倉(cāng)老庫(kù)”倉(cāng)容共計(jì)1794億斤，其中：需大修倉(cāng)容1204億斤，達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)容約590億斤，主產(chǎn)區(qū)糧食收儲(chǔ)倉(cāng)容不足的矛盾日漸突出。為緩解地方糧食收儲(chǔ)倉(cāng)容不足的壓力，避免出現(xiàn)農(nóng)民“賣糧難”的現(xiàn)象，中央財(cái)政部門加大了對(duì)地方“危倉(cāng)老庫(kù)”維修改造的扶持力度。針對(duì)中央財(cái)政資金的使用情況能夠更有效的維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)國(guó)家和地方財(cái)產(chǎn)不受損害，確保按期完成維修改造任務(wù)，需要假設(shè)對(duì)其進(jìn)行糧食庫(kù)點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)審計(jì)檢查。

在進(jìn)行糧食庫(kù)點(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)前首先應(yīng)該明確此假設(shè)審計(jì)的目的，這是做好專項(xiàng)糧庫(kù)審計(jì)工作的先決條件，即：全面了解和掌握被審計(jì)單位糧食倉(cāng)庫(kù)維修資金項(xiàng)目開(kāi)展情況，糧食倉(cāng)庫(kù)維修補(bǔ)助資金到位、撥付情況，使用情況及使用效果；確保中央財(cái)政資金安全、規(guī)范、有效的使用，達(dá)到資源的優(yōu)化配置。明確了具體的審計(jì)目的之后，我們將以此目的為指導(dǎo)思想，從兩方面對(duì)被審計(jì)糧庫(kù)進(jìn)行檢查：一是項(xiàng)目進(jìn)展情況；二是資金使用情況。其中，項(xiàng)目進(jìn)展情況的審計(jì)檢查主要分為四個(gè)部分：第一，是否按計(jì)劃如期實(shí)施維修改造；第二，“危倉(cāng)老庫(kù)”維修改造實(shí)施效果如何；第三，對(duì)維修改造后的糧庫(kù)是否正常使用進(jìn)行核查；第四，對(duì)工程項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、招標(biāo)投標(biāo)制、工程建設(shè)監(jiān)理制和合同管理制等四大管理機(jī)制進(jìn)行核查。對(duì)資金使用情況的專項(xiàng)審計(jì)檢查主要從三個(gè)方面進(jìn)行：首先，資金的到位撥付情況；其次，資金的管理情況；最后，資金的具體使用情況。

下面對(duì)糧食庫(kù)點(diǎn)的專項(xiàng)審計(jì)虛擬檢查將從以項(xiàng)目為載體的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和以資金為載體的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查這兩種不同類型的審計(jì)對(duì)象展開(kāi)探討。

一、項(xiàng)目進(jìn)展方面

從項(xiàng)目進(jìn)展的角度擬描述糧庫(kù)專項(xiàng)審計(jì)的具體流程時(shí)，首先要檢查目標(biāo)糧庫(kù)維修改造是否按照批復(fù)的范圍實(shí)施。如果批復(fù)文件注明為維修，則不能對(duì)糧庫(kù)進(jìn)行翻建、新建；如果批復(fù)文件要求新建2萬(wàn)噸的糧庫(kù)，就要以倉(cāng)容為2萬(wàn)噸的糧庫(kù)為準(zhǔn)不能擅自修改批復(fù)內(nèi)容。與此同時(shí)，在實(shí)際檢查過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)糧庫(kù)有自己維修新建的倉(cāng)房，則視為企業(yè)糧庫(kù)自己的行為，不得與批復(fù)的內(nèi)容相混淆，這點(diǎn)在資金管理方面會(huì)詳細(xì)探討。

通過(guò)上述內(nèi)容明確相關(guān)批復(fù)范圍后，要按照工程的相關(guān)流程檢查被審計(jì)單位項(xiàng)目建設(shè)是否違規(guī)，具體如圖1。

所列工程流程圖均為不可少的步驟，對(duì)于本假設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程中還有幾個(gè)需要注意的地方。

第一，時(shí)間合規(guī)性。是否存在相關(guān)文件未辦齊全的情況下，開(kāi)始施工的現(xiàn)象。例如施工許可證未辦妥，就開(kāi)始強(qiáng)制施工；施工時(shí)間早于施工合同簽訂時(shí)間；施工期大大超過(guò)施工合同所簽訂的時(shí)間；各種文件及流程存在后期作假補(bǔ)齊的情況。

第二，招投標(biāo)的合規(guī)性。由于是財(cái)政審計(jì)，所以在招投標(biāo)這塊很容易出現(xiàn)違規(guī)行為，這里需要關(guān)注的是招投標(biāo)是否按照招標(biāo)管理辦法進(jìn)行、是否有三家以上單位進(jìn)行投標(biāo)、投標(biāo)文件及報(bào)價(jià)是否合規(guī)、評(píng)分是否合理等都是關(guān)注的重點(diǎn)。

圖1

第三，工程造價(jià)問(wèn)題。是否聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的公司來(lái)編制，這里要重點(diǎn)關(guān)注的是很多地方財(cái)政局委托當(dāng)?shù)氐呢?cái)政評(píng)審中心編制，但是評(píng)審中心對(duì)于這種項(xiàng)目不具備相關(guān)編制資質(zhì)，所以此處很容易出現(xiàn)舞弊的情況。

具體到地方，不僅要遵守一般審計(jì)流程還要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況。例如在一些位置比較靠北的地方，施工期較短，很可能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)無(wú)法竣工，這里可以結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)考慮延長(zhǎng)其竣工期限但要有相關(guān)的補(bǔ)充合同?？赡苡幸恍﹩挝辉谑┕て谥性黾雍贤靸r(jià)，這里不但需要索要補(bǔ)充協(xié)議，還要考慮其合理性。對(duì)于未完工的單位，要全面分析其原因，找出其不合理的地方；對(duì)于已經(jīng)完工的單位要看是否驗(yàn)收，驗(yàn)收是否由勘探單位質(zhì)量檢查、監(jiān)理單位驗(yàn)收、設(shè)計(jì)單位驗(yàn)收。具體到糧倉(cāng)，驗(yàn)檢查其是否存在未驗(yàn)收就開(kāi)始收糧，收糧后是否存在不進(jìn)行試壓倉(cāng)，或者進(jìn)行試壓倉(cāng)但時(shí)間沒(méi)有達(dá)到規(guī)定三個(gè)月，是否有針對(duì)糧倉(cāng)的特殊性安置照明通風(fēng)設(shè)備，是否有安置合規(guī)的糧情檢溫和監(jiān)測(cè)系統(tǒng)以及糧倉(cāng)噸數(shù)及倉(cāng)庫(kù)個(gè)數(shù)是否合規(guī)，是否與批復(fù)的相符等。

到實(shí)際檢查時(shí)，最好一個(gè)檢查組配備一名工程專業(yè)人員，這樣就可以在施工現(xiàn)場(chǎng)檢查糧倉(cāng)是否達(dá)到的上不漏雨，下能防鼠；能否保溫防水；是否適用先進(jìn)的倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)設(shè)備；是否能夠保證長(zhǎng)期儲(chǔ)糧安全；在檢查老倉(cāng)資料時(shí)，是否有必要檢查翻建和新建的倉(cāng)房等。

二、資金使用情況

根據(jù)檢查目的來(lái)看，工程方面主要是檢查糧庫(kù)新建、翻建以及維修的實(shí)施效果能否實(shí)際解決農(nóng)民的糧食儲(chǔ)存難的問(wèn)題。資金方面則是檢查“錢是否花在刀刃上”。

具體檢查思路是根據(jù)資金的具體流向，進(jìn)行正向和逆向的檢查。具體檢查方法是跟隨著資金流動(dòng)的路徑和方向進(jìn)行深查，直到追查到真實(shí)的外部證據(jù)為止。在檢查過(guò)程中首先從資金的正向撥付來(lái)看，檢查資金是否按期從省財(cái)政局直接撥付到縣財(cái)政局。如果資金已經(jīng)到賬，那么從縣財(cái)政局開(kāi)始就要追蹤每一筆款項(xiàng)的撥付時(shí)間及去向。通常情況下，縣財(cái)政局把收到撥付的錢統(tǒng)一放到國(guó)庫(kù)支付中心一個(gè)大的賬戶里，由于賬戶內(nèi)存有來(lái)自各方面的資金所以無(wú)法轉(zhuǎn)卻查到具體用于糧庫(kù)建設(shè)的資金，只能粗略的了解本次資金撥付是直接撥付到糧庫(kù)，還是撥付到糧食局后再由糧食局撥付到糧庫(kù)，最后交給施工單位。所檢查到可能存在的資金撥付情況具體走向如下：

首先，在檢查資金是否有滯留和挪用時(shí)就要看資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間及去向。檢查的方法主要是通過(guò)檢查相關(guān)銀行對(duì)賬單，各單位部門的明細(xì)賬，撥付款申請(qǐng)及撥付單；檢查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證后附發(fā)票是否合規(guī)、齊全；檢查發(fā)票及銀行回單，查看撥付款時(shí)間是否及時(shí)；檢查有無(wú)可疑收款單位或個(gè)人等。在此資金流向過(guò)程中，主要圍繞的檢查方向就是時(shí)間和去向這兩個(gè)重中之重。在檢查過(guò)程中牢牢把握這兩個(gè)大方向，就會(huì)減少出現(xiàn)紕漏的可能性，從而提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

其次，從施工方或其他需要收款的單位來(lái)看，主要查看的事項(xiàng)為：是否有合規(guī)合理付款申請(qǐng)。這就要結(jié)合施工合同里約定的付款方式，同時(shí)還要有形象進(jìn)度表，在得到監(jiān)理方、糧庫(kù)、糧食局及財(cái)政局四方共同簽字認(rèn)可后，才可以把錢撥付給施工方，四方缺一不可。這個(gè)環(huán)節(jié)要特別注意的是：此專項(xiàng)資金是施工方申請(qǐng)后由財(cái)政局撥付下來(lái)經(jīng)過(guò)相關(guān)單位后直接支付給施工企業(yè)（是由財(cái)政局直接支付，在糧食局和或糧庫(kù)只是過(guò)賬，掛往來(lái)，所以不應(yīng)該有錢的滯留），還是財(cái)政局直接一次分一筆或幾筆下?lián)艿郊Z庫(kù)，然后資金的使用由糧庫(kù)自己掌握。這兩種情況雖然都有申請(qǐng)及相關(guān)單位的確認(rèn)，但是資金把控的主動(dòng)方確并不相同，需要分別對(duì)待。在檢查形象進(jìn)度付款時(shí)，要特別注意是否真的達(dá)到了同程度的進(jìn)度，付款時(shí)間、次數(shù)是否合規(guī)合理，付款是否及時(shí)，付款次數(shù)和金額與申請(qǐng)的是否相匹配。

另外，仍然需要仔細(xì)檢查的是糧庫(kù)是否配備專賬進(jìn)行核算，并結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬，一一對(duì)照合同，檢查付款進(jìn)度金額是否匹配，合同金額簽訂是否合理；檢查明細(xì)賬中的所有付款是否都屬于本次范圍內(nèi)。例如糧庫(kù)中的擋糧板，是否在施工合同中已經(jīng)包括，是否仍然需要?jiǎng)佑脤ｍ?xiàng)資金另外購(gòu)買，購(gòu)買的所有設(shè)備是否全部為本項(xiàng)目所必須的；是否存在糧庫(kù)使用專項(xiàng)資金購(gòu)買不屬于本項(xiàng)目的資產(chǎn)，如糧庫(kù)購(gòu)買運(yùn)糧機(jī)，雖然是用于新建糧庫(kù)的使用，但是它本身屬于糧庫(kù)自己的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)使用本次專項(xiàng)資金購(gòu)買，糧庫(kù)構(gòu)建專項(xiàng)資金不得用于購(gòu)買項(xiàng)目以外的設(shè)備。此外，還要核查明細(xì)賬中的所有二類費(fèi)用（工程款以外的費(fèi)用）是否都有合同或協(xié)議，是否有相關(guān)付款明細(xì)。例如糧庫(kù)組織相關(guān)人員清理施工場(chǎng)地支付一定金額，就不屬于本次專項(xiàng)資金范圍，需要額外計(jì)算。有的糧庫(kù)可能還會(huì)存在資金結(jié)余的情況，那么結(jié)余的資金是否沒(méi)有報(bào)批而私自使用，報(bào)批后是否按照批復(fù)的要求使用，這都是對(duì)糧庫(kù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的地方。

從這兩個(gè)大方面，基本可以完成對(duì)項(xiàng)目庫(kù)點(diǎn)的審查。通過(guò)一系列表述需要明確的是財(cái)政檢查審計(jì)和其他審計(jì)是不同的，在財(cái)政審計(jì)中我們還要依據(jù)國(guó)家發(fā)布的各種文件來(lái)檢查，所以在財(cái)政專項(xiàng)審查開(kāi)始前就要對(duì)相關(guān)的報(bào)告、文件及審查辦法有所熟悉，再結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)審查經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審查，以防出現(xiàn)漏查和錯(cuò)誤報(bào)告等情況。

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