東莞市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)校 婁召輝

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，流轉(zhuǎn)稅的納稅制度排除了運(yùn)輸行業(yè)的增值稅繳納業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了運(yùn)輸行業(yè)增值稅抵扣中斷現(xiàn)象。運(yùn)輸行業(yè)都是繳納全額收入的營(yíng)業(yè)稅，在一定程度上不能抵扣已經(jīng)繳納的增值稅,包括外購(gòu)材料的增值稅以及外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)的增值稅，從而使運(yùn)輸行業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象。營(yíng)改增在運(yùn)輸行業(yè)中的運(yùn)行，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來(lái)說(shuō),是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。

一、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增的基本概述

(一)運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增的概念

我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家實(shí)行的一種結(jié)構(gòu)型減稅措施，但是稅制改革的實(shí)質(zhì)卻沒有發(fā)生變化。運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革是從2012年開始的，通過(guò)對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，在應(yīng)納稅額中進(jìn)行層層抵扣，同時(shí)增值稅的稅率相對(duì)較低，從一定程度上降低了運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了運(yùn)輸企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者分別服務(wù)于服務(wù)業(yè)與制造業(yè)，平行征稅，聯(lián)系不大。

(二)運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增的稅收繳納情況

營(yíng)改增之前運(yùn)輸行業(yè)的稅收繳納是全部收入營(yíng)業(yè)額與運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的乘積，稅率在百分之三左右。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，運(yùn)輸行業(yè)的稅收繳納情況發(fā)生變化，改為運(yùn)輸行業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額。銷項(xiàng)稅額的稅率為百分之十一，高于營(yíng)業(yè)稅稅率，但是可以根據(jù)企業(yè)取得的增值稅的扣稅憑證，對(duì)稅額進(jìn)行抵扣，主要包括運(yùn)輸企業(yè)外購(gòu)的貨物、應(yīng)該繳納增值稅的服務(wù)以及繳納增值稅的勞務(wù)等的增值稅額。下游運(yùn)輸企業(yè)要依照標(biāo)準(zhǔn)程序獲得增值稅發(fā)票、機(jī)動(dòng)車發(fā)票以及公路內(nèi)河運(yùn)輸?shù)膶Ｓ冒l(fā)票才能進(jìn)行增值稅額抵扣。

二、營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響分析

(一)營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響變化

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅的繳納主要從運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)稅金以及運(yùn)輸行業(yè)的附加稅等方面產(chǎn)生影響，歸根結(jié)底，營(yíng)改增改革后直接關(guān)系到所得稅的變化。同時(shí)對(duì)運(yùn)輸企業(yè)增值稅的納稅人包括小規(guī)模納稅人以及一般納稅人都會(huì)產(chǎn)生一定的稅負(fù)影響，運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人的應(yīng)納稅額按照普通意義上的計(jì)稅方法，應(yīng)為當(dāng)期的運(yùn)輸行業(yè)銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后，兩者之間的差額，而且一般納稅人的稅率為百分之十一。運(yùn)輸行業(yè)在提供勞務(wù)時(shí)能夠用繳納增值稅的專門發(fā)票，同時(shí)購(gòu)進(jìn)商品中的進(jìn)項(xiàng)稅額能進(jìn)行抵扣。運(yùn)輸行業(yè)中的小規(guī)模納稅人則用比較簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法來(lái)核算，通常情況下是按百分之三來(lái)進(jìn)行征稅，商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，提供勞務(wù)時(shí)不可以開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)額為A,我們可以通過(guò)圖表的方式來(lái)直觀體現(xiàn)小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前后的稅負(fù)變化。如表一所示：

表一.小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比

從表一可以看出運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)改增改革前后的稅額變化率為-3%,在一定程度上說(shuō)明運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)下降現(xiàn)象。一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的變化取決于企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品金額在同期企業(yè)銷售金額中所占比重的大小，比重在一定水平范圍之內(nèi)時(shí)，營(yíng)改增前后的變化不大，若高于一定的比重，運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)則下降。

(二)營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增后，運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)稅金以及營(yíng)業(yè)收入都會(huì)受到不同程度的影響。第一，從運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，運(yùn)輸行業(yè)購(gòu)買應(yīng)該繳納稅收的服務(wù)與應(yīng)該繳納稅收的產(chǎn)品都可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后，營(yíng)改增的運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本就會(huì)出現(xiàn)某種程度的下降[4]。第二，從運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)稅金的角度來(lái)看，在計(jì)算運(yùn)輸行業(yè)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)扣除價(jià)內(nèi)稅，但是營(yíng)改增之后，價(jià)外稅也成為應(yīng)繳納的稅務(wù)項(xiàng)目之一，因城建稅等稅基的變化，營(yíng)業(yè)稅金的附加稅金也出現(xiàn)一定程度的變化，最終導(dǎo)致運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金下降。第三，從運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的角度來(lái)看，營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入是指運(yùn)輸行業(yè)的全部勞務(wù)所得，而營(yíng)改增之后增值稅為價(jià)外稅，運(yùn)輸行業(yè)的收入所得是含稅之后的價(jià)款，因此，最終營(yíng)業(yè)收入核算時(shí)要分離出銷項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)收入減少。

三、營(yíng)改增后運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的對(duì)策

(一)營(yíng)改增后運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)盡量將運(yùn)輸業(yè)務(wù)細(xì)分

運(yùn)輸行業(yè)的物流輔助服務(wù)包括運(yùn)輸貨物的代理服務(wù)、客運(yùn)以及貨運(yùn)的場(chǎng)站服務(wù)以及運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，這些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后的一般納稅人征收稅率都是百分之六，在一定程度上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人征收稅率。運(yùn)輸企業(yè)要想降低營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，首先要在保證運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化的前提下，對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，用全面發(fā)展的眼光看問(wèn)題，全面考慮稅務(wù)征收問(wèn)題，做好稅務(wù)的合理籌劃工作。

(二)強(qiáng)化運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理水平

要想合理應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，要不斷提高運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理水平，在財(cái)務(wù)預(yù)算方面加強(qiáng)管理，將營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的消極影響降低到最小?？茖W(xué)規(guī)劃運(yùn)輸企業(yè)的材料采購(gòu)計(jì)劃，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)機(jī)、運(yùn)輸企業(yè)原材料的采購(gòu)時(shí)機(jī)與運(yùn)輸燃料的采購(gòu)時(shí)機(jī)在一定程度上都直接影響著運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)情況。因此，運(yùn)輸企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)，科學(xué)控制采購(gòu)時(shí)機(jī)。此外，采購(gòu)成本也會(huì)對(duì)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)造成一定影響，企業(yè)要在全面掌握市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)原材料、運(yùn)輸企業(yè)的燃料以及固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格成本合理控制，有效規(guī)范采購(gòu)工作的步驟流程，制定一套完整的問(wèn)責(zé)追究制度，對(duì)采購(gòu)工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)的行為進(jìn)行嚴(yán)格控制，并對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人嚴(yán)肅處理。采購(gòu)規(guī)劃過(guò)程中要及時(shí)掌握儲(chǔ)存量與進(jìn)貨量之間的均衡關(guān)系，使兩者控制在合理范圍之內(nèi)，增加運(yùn)輸企業(yè)資金的流動(dòng)性。保證運(yùn)輸企業(yè)在采購(gòu)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)上，最大限度的降低運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(三)營(yíng)改增之后加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

運(yùn)輸行業(yè)的增值稅發(fā)票對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后的運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)起到非常重要的作用，間接影響著企業(yè)稅負(fù)的高低。運(yùn)輸企業(yè)在集中購(gòu)置運(yùn)輸辦公用品時(shí)，往往不容易取得增值稅的專業(yè)發(fā)票，在一定程度上增加了增值稅抵扣的難度。但是在運(yùn)輸企業(yè)中，汽車加油卡的使用頻率較高，同時(shí)在購(gòu)置中可以取得增值稅的專用發(fā)票[5]。因此，可以采用集中購(gòu)置運(yùn)輸企業(yè)加油卡的方式，解決不容易取得增值稅專用發(fā)票的情況。運(yùn)輸企業(yè)在交通工作的維修養(yǎng)護(hù)工作中，也要充分考慮增值稅發(fā)票的獲取情況，盡量到能取得增值稅發(fā)票的維修店定期維修養(yǎng)護(hù)，從而降低運(yùn)輸途中維修交通工具的次數(shù)，從而有效控制運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)更新稅收知識(shí)儲(chǔ)備

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作難度加大。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，會(huì)計(jì)核算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，工作程序少，但是，營(yíng)改增之后的增值稅屬于價(jià)外稅，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，要涉及到運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該繳納稅費(fèi)中的應(yīng)繳納增值稅和應(yīng)該繳納稅費(fèi)中的沒有繳納增值稅，而且對(duì)于被稽查的運(yùn)輸企業(yè)，還應(yīng)該核算應(yīng)繳納增值稅中的調(diào)整檢查企業(yè)增值稅。營(yíng)改增之后的增值稅企業(yè)納稅財(cái)務(wù)申請(qǐng)表在一定程度上也相對(duì)繁瑣，財(cái)務(wù)人員要對(duì)稅務(wù)核算的流程、方法等重新梳理，為運(yùn)輸企業(yè)的稅收決策提供稅收數(shù)據(jù)參考。

四、結(jié)束語(yǔ)

運(yùn)輸行業(yè)作為受營(yíng)業(yè)稅改增值稅影響較大的特殊行業(yè)，要正確對(duì)待行業(yè)的稅務(wù)變化，意識(shí)到稅制改革對(duì)整個(gè)運(yùn)輸行業(yè)帶來(lái)的不同層面沖擊。運(yùn)輸行業(yè)的管理人員、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)部門要轉(zhuǎn)變管理理念，運(yùn)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，在工作人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與大量專業(yè)知識(shí)積累的前提下，制定出有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策，發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)減少重復(fù)納稅的積極作用，巧妙規(guī)避營(yíng)改增的消極作用，確保運(yùn)輸行業(yè)在稅制改革中獲得更多利益。

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[2]李紅娟.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究[J].會(huì)計(jì)之友,2014,17:100-102

[3]魏建飛.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸物流企業(yè)稅收籌劃的影響分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2014,16:52-53

[4]胡怡建,蔣穎,葉永青等.上海服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)效應(yīng)分析[J].科學(xué)發(fā)展,2013,01:55-64

[5]王豐衛(wèi).“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2014,22:224