張明

[摘 要]碳會計因低碳經(jīng)濟的興起而產(chǎn)生與發(fā)展，是低碳經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。基于研究發(fā)展碳會計的必要性，闡述了碳會計與傳統(tǒng)會計的聯(lián)系，并從會計理論基礎(chǔ)、會計目標(biāo)、會計信息披露等方面重點比較了碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別，進而提出建立碳會計理論體系，完善我國碳會計相關(guān)理論與實務(wù)，實現(xiàn)碳會計的“本土化”，搶占碳會計的國際話語權(quán)，是我國會計界亟需解決的問題。

[關(guān)鍵詞]碳會計； 低碳經(jīng)濟； 必要性； 傳統(tǒng)會計； 比較

[中圖分類號]F23 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]2095-3283（2015）06-0159-02

一、碳會計產(chǎn)生的必要性

2008年，Stewart Jones教授最先提出“碳會計”一詞，他將碳排放、交易及簽證等會計問題稱之為碳排放及碳固會計，即碳會計。碳會計起源于人們對全球氣候變暖問題的擔(dān)憂，發(fā)展成熟于環(huán)境會計，其實質(zhì)是環(huán)境會計的重要分支。碳會計的出現(xiàn)是低碳經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是低碳經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。

（一）實現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求

可持續(xù)發(fā)展理論要求人類在發(fā)展社會經(jīng)濟的同時注意環(huán)境保護，實現(xiàn)“在滿足當(dāng)代人需要的同時，不損害人類后代滿足其自身需要的能力”，其表達式為：發(fā)展=經(jīng)濟增長+社會進步+環(huán)境保護。正是由于可持續(xù)發(fā)展理論的提出，人們開始將環(huán)境問題納入會計研究中，為測度可持續(xù)發(fā)展提供流量和存量信息。低碳經(jīng)濟是環(huán)境保護的重要舉措，發(fā)展低碳經(jīng)濟既為世界經(jīng)濟的發(fā)展指明了方向，也為碳會計的建立提出了挑戰(zhàn)。

（二）體現(xiàn)企業(yè)低碳責(zé)任的需要

20世紀(jì)50年代興起的社會責(zé)任會計將傳統(tǒng)的一維模式擴展為多維模式和輻射模式，認(rèn)為企業(yè)不僅是經(jīng)濟組織，更是社會組織，會計理論也從業(yè)主理論向企業(yè)主體理論轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)在為企業(yè)主謀求利益的同時，兼顧職工、消費者、政府和社會的利益。碳會計主要對企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進行確認(rèn)、計量，報告和考核企業(yè)自然資源利用率，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排，既滿足國家對企業(yè)低碳責(zé)任的要求，又可以樹立良好的社會形象，提高企業(yè)利潤。

（三）彌補傳統(tǒng)財務(wù)會計缺陷的需要

由于傳統(tǒng)會計不對環(huán)境污染進行核算，企業(yè)和消費者對排放到空氣中的污染物不支付任何代價，對經(jīng)濟社會和環(huán)境帶來了重大影響。為彌補傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的不足，需將核算環(huán)境污染的思想注入傳統(tǒng)會計中，將環(huán)境內(nèi)部化為影響企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一部分或全部的經(jīng)濟價值。同時，由于不同行業(yè)和企業(yè)所造成的污染程度不同，消除污染的代價也各不相同，因此削弱了會計報表的可比性。碳會計使其在會計活動中得到反映，使不同企業(yè)的報表具有可比性。

（四）企業(yè)會計信息披露的需要

傳統(tǒng)會計的信息披露主要通過財務(wù)報告的形式披露。低碳經(jīng)濟下，從國家角度看，國家需要評估資源的可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境整體情況，了解社會的整體碳信息；從企業(yè)角度看，企業(yè)需要將履行低碳社會責(zé)任、治污減排和節(jié)能降耗的情況進行確認(rèn)、計量和報告，公布二氧化碳等溫室氣體的排放量等相關(guān)碳信息；從信息使用者角度看，信息使用者需要根據(jù)企業(yè)的碳相關(guān)信息做出評價，決定是否進行投資和選購企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)。國家、企業(yè)和個人的需要使碳會計應(yīng)運而生。

二、碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較

（一）碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的聯(lián)系

傳統(tǒng)財務(wù)會計是以貨幣為主要量度單位，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進行確認(rèn)、計量，并以財務(wù)會計報告為主要形式，定期向各經(jīng)濟利益相關(guān)者提供會計信息的企業(yè)外部會計。碳會計是以環(huán)境法律為依據(jù)，用貨幣、實物單位計量或用文字語言表述的方式，對企業(yè)節(jié)能減排、履行低碳社會責(zé)任等進行確認(rèn)、計量，報告和披露企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會環(huán)境效益的一門新興會計學(xué)科。因此傳統(tǒng)的財務(wù)會計是碳會計的基礎(chǔ)，碳會計是財務(wù)會計拓展的結(jié)果，兩者具有一定的聯(lián)系：1.碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的假設(shè)都包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。2.碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計包含的會計信息質(zhì)量要求相同3.碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計同樣包含六要素。

（二）碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別

1.會計理論基礎(chǔ)不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計于13世紀(jì)興起于經(jīng)濟較繁榮的意大利，是為了滿足社會經(jīng)濟發(fā)展核算的需求，其理論基礎(chǔ)為勞動價值理論。碳會計緣于國際社會對全球氣候變暖的擔(dān)憂，為適應(yīng)低碳經(jīng)濟的核算提出，其理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展理論、稀缺理論、外部影響理論和生態(tài)倫理論等。

2.會計主體不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計將企業(yè)作為封閉的一維模式，作為獨立的經(jīng)濟組織或非經(jīng)濟組織，不考慮外部性，沒有把會計主體置于整個環(huán)境系統(tǒng)。碳會計突破了企業(yè)主體的狹隘范圍，延伸到整個自然界和人類社會。碳會計將原游離于會計核算系統(tǒng)之外的碳資源的價值損耗和補償納入會計核算系統(tǒng)，核算人與環(huán)境系統(tǒng)的能量交換，同時否認(rèn)任何單個主體的經(jīng)營活動可以與世隔絕，即碳會計不僅要考核和報告會計主體自身的經(jīng)濟性，還要考核和報告一個主體對外的不經(jīng)濟性。

3.會計目標(biāo)不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標(biāo)主要分受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩種觀點。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會計的目標(biāo)是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為會計是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。碳會計目標(biāo)必須體現(xiàn)碳會計的本質(zhì)。碳會計的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動，其產(chǎn)生是基于可持續(xù)發(fā)展，因此碳會計的目標(biāo)是為環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供決策有用信息，關(guān)注社會整體利益。

4.會計原則不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計原則一般包括：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比注原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎原則、實際成本核算原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則十二項原則。碳會計除了遵循傳統(tǒng)會計的原則外，還包括資源的稀缺性原則、社會性原則、公平性原則、替代性原則和推定性原則等。endprint

5.會計計量方式不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計的計量方式主要以貨幣為主，采用定量指標(biāo)。傳統(tǒng)會計對于非交換、非人類勞動的物品是不能計量的，也不需要對其進行核算。碳會計采用多元計量，既有貨幣計量，也有非貨幣計量，還可用文字和圖表來說明，實現(xiàn)了定量與定性指標(biāo)的有機結(jié)合，更好地實現(xiàn)了會計計量，滿足了信息使用者的更多需求。

6.財務(wù)報告模式不同

傳統(tǒng)會計的報告模式主要依賴貨幣數(shù)量反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，主要編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三大會計報表，法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則對報表的編制、報告具有強制性和固定模式。碳會計除了編制傳統(tǒng)三大會計報表外，還需要定性描述與碳會計有關(guān)的相關(guān)情況。報告模式可采用獨立模式或綜合模式，披露方式有自愿和強制兩種方式。

7.會計信息披露不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計的信息披露要考慮經(jīng)濟事項的金額與性質(zhì)兩方面，基本形成了統(tǒng)一的格式和要求，實現(xiàn)了可比性。我國碳會計信息的披露主要有8種方式：財務(wù)報告及附注、單獨的環(huán)境報告、社會責(zé)任報告、董事會報告、招股說明書、重要事項、內(nèi)部會議記錄以及管理層討論和分析。由于目前缺乏公認(rèn)的量化標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)碳會計信息披露內(nèi)容的格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定或強制要求，難以形成客觀公正的評價，也導(dǎo)致有關(guān)碳會計信息披露的比例過低，且披露的信息以非財務(wù)信息為主。

三、結(jié)論

碳會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計在許多方面存在不同，碳會計是傳統(tǒng)會計在低碳經(jīng)濟浪潮中的必然轉(zhuǎn)型。近年來伴隨低碳經(jīng)濟的盛行和相關(guān)信息使用者對有關(guān)碳信息披露的更高需求，碳會計已成為研究環(huán)境財務(wù)會計領(lǐng)域的前沿問題。目前我國碳會計的研究尚處于起步階段，對碳會計的認(rèn)識尚未有統(tǒng)一的權(quán)威報告，也未形成專門的碳會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)。我國有關(guān)碳會計的研究也僅局限于碳排放權(quán)的確認(rèn)與計量，對碳成本會計、碳管理會計、碳審計等方面的研究很少。因此，在借鑒國外發(fā)達國家先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，解決我國發(fā)展碳會計過程中存在的問題，建立碳會計理論體系，完善我國碳會計相關(guān)理論與實務(wù)，實現(xiàn)碳會計的“本土化”，搶占碳會計的國際話語權(quán)，是我國會計界亟需解決的問題。

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（責(zé)任編輯：梁宏偉）endprint