江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院鎮(zhèn)江分院財(cái)經(jīng)藝術(shù)系 朱磊娜

內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究

江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院鎮(zhèn)江分院財(cái)經(jīng)藝術(shù)系 朱磊娜

摘 要：內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，逐漸成為企業(yè)運(yùn)營過程中至關(guān)重要的管理方式。內(nèi)部控制體系和企業(yè)財(cái)務(wù)管理同屬企業(yè)管理的重要組成部分，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的同步影響，領(lǐng)域互相交叉而又相輔相成。內(nèi)部控制推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保障了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新途徑、提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生著廣泛而深刻的影響。面臨當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，企業(yè)應(yīng)改善財(cái)務(wù)管理的職能和作用，提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)部控制意識(shí)，從內(nèi)部控制的視角出發(fā)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理 管理會(huì)計(jì) 全面預(yù)算管理

黨的十八大的召開，以及貫徹十八大精神的一系列后續(xù)經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)，在當(dāng)前復(fù)雜而又特殊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造了良好的運(yùn)行環(huán)境，同時(shí)也為中國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增加了新的活力。在這樣的環(huán)境下，社會(huì)對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)將受到更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，在經(jīng)營管理方面如果稍有不慎，便會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。而隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和管理而言越來越重要，已經(jīng)不僅僅是上市公司、大型企業(yè)的需求，更是逐漸成為包括中小企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的發(fā)展需要。中小企業(yè)大多從其自身需求出發(fā)，以提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為目的，逐漸形成完善的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)重要的管理手段，是企業(yè)進(jìn)行資金管理，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利開展的重要渠道，與企業(yè)的內(nèi)部控制體系有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生著廣泛而深刻的影響。

1 財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制概述

1.1 財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理的核心是管理，是通過財(cái)務(wù)規(guī)劃、數(shù)據(jù)分析、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、資料收集等方式對(duì)企業(yè)資金配置和運(yùn)用的合理協(xié)調(diào)，以達(dá)到最佳使用效果、提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)管理在企

業(yè)經(jīng)營管理過程中至關(guān)重要，并且涉及到籌資、投資、資金調(diào)配、資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化等企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理并不是單純的投資籌資亦或資金調(diào)配，也不是單純的數(shù)據(jù)分析整合，財(cái)務(wù)管理并不是某一個(gè)部門或者企業(yè)內(nèi)部某一個(gè)角色所承擔(dān)的職責(zé)，而是涉及到企業(yè)各個(gè)方面的綜合管理。如果企業(yè)不進(jìn)行財(cái)務(wù)管理或者沒有進(jìn)行完善的財(cái)務(wù)管理工作，企業(yè)的資金將很難合理流動(dòng)、內(nèi)部資源將很難順利循環(huán)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無法維持。

1.2 內(nèi)部控制

企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和流暢管理離不開對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部分的協(xié)調(diào)和組織，這種協(xié)調(diào)和組織就是企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的明確與構(gòu)建、財(cái)務(wù)審批執(zhí)行體系的建立、預(yù)算體系的建立與執(zhí)行、部門職責(zé)權(quán)限的規(guī)定、崗位職責(zé)的定位與明確等都是內(nèi)部控制體系建設(shè)的一部分，雖然內(nèi)部控制作為一項(xiàng)明確的定義被學(xué)者所提出并未很久，可是企業(yè)出于自我提升的需求而進(jìn)行的這些內(nèi)部控制工作早已有之。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)理論被逐漸明確和完善，使內(nèi)部控制從理論和實(shí)踐上得到了相互促進(jìn)和共同的發(fā)展，也使企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，從而提升了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的整體發(fā)展水平與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

1.3 內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的發(fā)展

企業(yè)從內(nèi)部出發(fā)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的資金流轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)采集和分析等行為必然構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的一部分。內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)自身發(fā)展的必然要求，但是其理論的形成和真正意義上的發(fā)展始于20世紀(jì)中期，資本市場(chǎng)的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展。對(duì)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)起到里程碑意義的是1987年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助的COSO委員會(huì)的成立，該組織成立后，發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》并且不斷對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充和完善。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)局勢(shì)下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理都越來越重視，內(nèi)部控制體系的完善需求逐漸從大型企業(yè)向中小企業(yè)擴(kuò)展，財(cái)務(wù)管理也成為所有企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益、改善自身管理的內(nèi)部需求，企業(yè)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響越來越重要。

2 內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系

2.1 同屬企業(yè)管理的重要組成部分

內(nèi)部控制和企業(yè)財(cái)務(wù)管理都是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)通過完善內(nèi)部控制，可以保證內(nèi)部流程的合理性，避免因操作流程的漏洞而帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的不足，做到揚(yáng)長避短，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。而財(cái)務(wù)管理是以資金為中心，從各個(gè)方面改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，最大限度地優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的環(huán)境。內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理在促進(jìn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展上有著共同的積極作用，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制的重要對(duì)象。

2.2 受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的同步影響

在資本市場(chǎng)上市交易的公司作為公眾公司，受到全社會(huì)的監(jiān)督，在社會(huì)的監(jiān)督下，公眾公司不得不提升其內(nèi)部控制水平和財(cái)務(wù)管理能力。能夠在資本市場(chǎng)交易的上市公司往往資金充足、實(shí)力雄厚、管理規(guī)范、結(jié)構(gòu)完善，具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)其他企業(yè)構(gòu)成了較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。其他非上市公司，不管其規(guī)模大小，都希望自身內(nèi)部控制水平和財(cái)務(wù)管理能力能夠與社會(huì)和國際相接軌，因此往往參照上市公眾公司來制定內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理策略。在這種情況下，內(nèi)部控制和企業(yè)財(cái)務(wù)管理受到相同因素的影響，其變化往往會(huì)同步進(jìn)行，一方有變化，另一方就要做相應(yīng)改進(jìn)。

2.3 領(lǐng)域互相交叉，相輔相成

從學(xué)術(shù)研究上來看，雖然內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理分屬不同的領(lǐng)域，但是內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理研究的對(duì)象都是企業(yè)，都是以會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的管理措施為核心進(jìn)行研究和改善，研究領(lǐng)域相互交叉，相輔相成，二者相互結(jié)合，為規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境而共同起作用。如果內(nèi)部控制領(lǐng)域背后沒有財(cái)務(wù)管理研究作為支撐，那么內(nèi)部控制就無法周密進(jìn)行，財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)和會(huì)計(jì)規(guī)范便無法得到明確和落實(shí)。如果財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域沒有內(nèi)部控制研究作為基礎(chǔ)的話，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)將僅僅局限在表面，無法在企業(yè)的細(xì)節(jié)得到貫徹，無法真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

3 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

3.1 內(nèi)部控制推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，企業(yè)改善內(nèi)部管理控制如完善人事制度、改進(jìn)公司結(jié)構(gòu)、優(yōu)化審批流程等為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了優(yōu)異的環(huán)境；而企業(yè)改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如優(yōu)化票據(jù)核驗(yàn)流程、改進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理企業(yè)、完善財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)制度等直接影響著公司的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在公司進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的過程中，優(yōu)化了會(huì)計(jì)行為結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。推動(dòng)內(nèi)部控制制度落實(shí)、強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)能夠有序開展。不論是管理控制還是會(huì)計(jì)控制，其最終目標(biāo)都促進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的落實(shí)，推動(dòng)了財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 內(nèi)部控制保障了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，主要是為了使各部門更加協(xié)調(diào)，以減少摩擦、促進(jìn)融合、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)進(jìn)步，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)是由各個(gè)承擔(dān)不同工作的部門組成的整體，為了協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，信息傳遞工作在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中尤為重要。內(nèi)部控制政策的完善和實(shí)施，在企業(yè)內(nèi)部形成了良好的運(yùn)營環(huán)境，企業(yè)各部門之間、各成員之間的交流更加順暢，財(cái)務(wù)管理的相關(guān)活動(dòng)可以更加流暢地開展。內(nèi)部控制的完善和發(fā)展實(shí)質(zhì)上是細(xì)節(jié)的把握和流程規(guī)范的優(yōu)化，這種細(xì)節(jié)和流程規(guī)范的改進(jìn)有效地保障了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3.3 內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新途徑很多企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系的過程中實(shí)行了全面預(yù)算管理的新模式，開辟了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新途徑。全面預(yù)算管理模式是內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的產(chǎn)物，企業(yè)的財(cái)務(wù)往來和資金內(nèi)部流通通過預(yù)算管理平臺(tái)來進(jìn)行。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制的過程，內(nèi)部控制體系在積極發(fā)揮著作用；企業(yè)進(jìn)行實(shí)際資金操作的過程，財(cái)務(wù)管理工作也貫穿在整個(gè)流程中。

通過實(shí)行全面預(yù)算管理模式，一方面企業(yè)能夠改進(jìn)內(nèi)部控制，有效地減少運(yùn)營成本；另一方面，依托全面預(yù)算管理模式可以進(jìn)行成本分析、資金預(yù)測(cè)，提高了財(cái)務(wù)管理水平。

3.4 內(nèi)部控制提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率

企業(yè)的工作效率決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部控制制度強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)，優(yōu)化流程，使經(jīng)營管理過程中各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系更加緊密，企業(yè)各部門之間配合更加默契。財(cái)務(wù)工作千頭萬緒，異常復(fù)雜且繁重。在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，需要落實(shí)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源；在進(jìn)行財(cái)務(wù)審批時(shí)，需要層層落實(shí)責(zé)任；在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)時(shí)，需要精確核算成本構(gòu)成方案的各個(gè)部分。內(nèi)部控制制度的改善增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確率，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)有效地進(jìn)行匯總和分析；落實(shí)了各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的權(quán)限和責(zé)任，使財(cái)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。

4 改善對(duì)策和建議

4.1 改善財(cái)務(wù)管理的職能和作用內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是多方面的，企業(yè)的管理模式?jīng)Q定了它的內(nèi)部控制方式，而其內(nèi)部控制方式又在很大程度上決定了財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)于大型企業(yè)來說，應(yīng)明確機(jī)構(gòu)部門職責(zé)，采用集體決策的科學(xué)方式來制定運(yùn)營政策，改善財(cái)務(wù)管理的職能，明確財(cái)務(wù)管理工作的地位和作用，扭轉(zhuǎn)對(duì)財(cái)務(wù)人員的偏見；對(duì)中小型企業(yè)而言，企業(yè)所有者應(yīng)劃分清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)的關(guān)系，分清個(gè)人感情管理和規(guī)章制度管理的區(qū)別，運(yùn)用完善的規(guī)章制度和科學(xué)管理體制來管理企業(yè)。企業(yè)還應(yīng)改善財(cái)務(wù)管理人員和內(nèi)部控制人員的崗位設(shè)置，做到專人專責(zé)，合理完善組織架構(gòu)。

4.2 提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平

企業(yè)經(jīng)營的核心是“以人為本”，崗位員工的素質(zhì)決定了該崗位的效率，企業(yè)員工的整體素質(zhì)決定了企業(yè)整體的運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理工作紛繁復(fù)雜，如果沒有較高的專業(yè)素養(yǎng)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這些業(yè)務(wù)就很難開展。很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)較為滯后，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的認(rèn)識(shí)仍停留在“出納”“記賬”等原始層面，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不高。這些財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制視角下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程的建設(shè)和完善、財(cái)務(wù)報(bào)告的撰寫、項(xiàng)目的評(píng)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等工作都無法開展。在這種情況下，需要提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平，以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和財(cái)務(wù)管理綜合水平。

4.3 培養(yǎng)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免。以內(nèi)部控制的視角來開展財(cái)務(wù)管理工作，能夠有效地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，從高層管理者到普通員工，都應(yīng)該從內(nèi)部控制的角度出發(fā)來參與企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，如果員工發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)工作內(nèi)容有可能會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或某項(xiàng)流程可以進(jìn)一步完善以提高效率，都應(yīng)該在內(nèi)部控制的視角下，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行反映并尋求改善。只有從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，從每一位企業(yè)成員的每一項(xiàng)工作著手完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，企業(yè)才能有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：朱磊娜(1981-)，女，江蘇鎮(zhèn)江人，管理學(xué)碩士，江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院鎮(zhèn)江分院財(cái)經(jīng)藝術(shù)系講師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)06(b)-029-03