廣州市第二公共汽車(chē)公司　胡韻怡

淺談年終獎(jiǎng)的稅收籌劃

廣州市第二公共汽車(chē)公司胡韻怡

摘要:年終獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)員工的重要方式。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度，年終獎(jiǎng)支付時(shí)點(diǎn)不同，支付形式不同，那么其稅負(fù)就會(huì)有很大的差別。因此從降低稅負(fù)的角度來(lái)看，企業(yè)在支付年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最大利益，從而實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)獎(jiǎng)勤和激勵(lì)員工的目的。以下簡(jiǎn)要針對(duì)年終獎(jiǎng)的稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞:年終獎(jiǎng)稅收籌劃

今年1月末，我司計(jì)劃發(fā)放業(yè)務(wù)人員和管理人員的全年一次性獎(jiǎng)金（簡(jiǎn)稱(chēng)年終獎(jiǎng)）。在試算上述人員年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)發(fā)現(xiàn)某些員工稅前獎(jiǎng)金比別人高，但稅后獎(jiǎng)金卻比別人低的情況。為何會(huì)出項(xiàng)這種情況，又如何避免并解決這種情況？下文將作比較詳細(xì)的說(shuō)明。

一、現(xiàn)行稅法對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

(一)全年一次性獎(jiǎng)金的范疇

全年一次性獎(jiǎng)金，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，但是不包括除全年一次性獎(jiǎng)金以外以其他名目發(fā)放的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、全勤獎(jiǎng)等。這些其他名目的獎(jiǎng)金一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(二)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，分兩種情況計(jì)算：

一是如果發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工各項(xiàng)工資性收入小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金先減去“員工當(dāng)月工資收入與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額（下稱(chēng)差額數(shù)）”，以其余額除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用一次性獎(jiǎng)金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。例如：我司某員工A先生2015年1月工資收入為3000元，當(dāng)月扣除個(gè)人部分社保費(fèi)和房積金500元，法定減除費(fèi)用額為3500元。1月份發(fā)放2014年全年一次性獎(jiǎng)金5000元，則差額數(shù)＝－（3000－500－3500）＝1000元。當(dāng)月工資不需要納稅，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額＝5000－1000＝4000元。用4000元除以12個(gè)月等于333.33元，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。那么A先生全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝4000*3%＝120元。

二是如果發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則全年一次性獎(jiǎng)金直接除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用該一次性獎(jiǎng)金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、造成年終獎(jiǎng)“稅前高，稅后低”的原因

從上文可以看出，現(xiàn)行稅法規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)算方法實(shí)際上按月攤薄了年終獎(jiǎng)數(shù)額，降低了年終獎(jiǎng)的適用稅率，在某種程度上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是，從年終獎(jiǎng)納稅的具體計(jì)算公式上也可以看到，全年一次性獎(jiǎng)金納稅的計(jì)算方法基本體現(xiàn)的是全額累進(jìn)稅率精神，而月度工資薪金所得個(gè)人所得稅卻是按超額累進(jìn)稅率計(jì)算。這樣也就必然會(huì)出現(xiàn)在臨界點(diǎn)處納稅不公的現(xiàn)象，也就是說(shuō)在臨界點(diǎn)上多取得年終獎(jiǎng)不一定會(huì)增加稅后可支配收益，只有達(dá)到臨界點(diǎn)以上某個(gè)位置時(shí)，納稅人的稅后收益才會(huì)與所得同步增加，這也就為納稅人在臨界點(diǎn)上進(jìn)行合理的稅收籌劃提供了空間。

三、年終獎(jiǎng)的稅收籌劃

(一)針對(duì)年終獎(jiǎng)接近某級(jí)臨界值的員工

對(duì)于年終獎(jiǎng)接近某級(jí)臨界點(diǎn)的員工，采取一次性發(fā)放的方式例如我司某員工E先生平時(shí)月均月度工資薪金為12000元，可扣除個(gè)人部分社保費(fèi)和房積金2500元，法定減除費(fèi)用3500元，月度工資應(yīng)納稅所得額為6000元，適用稅率為20%。他本次稅前年終獎(jiǎng)為17900元，適用稅率為3%。采取一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的方式就能夠充分利用年終獎(jiǎng)的稅率優(yōu)惠。

(二)針對(duì)年終獎(jiǎng)剛好超過(guò)某級(jí)臨界值的員工

對(duì)于年終獎(jiǎng)剛好超過(guò)某級(jí)臨界點(diǎn)的員工，采取本次先發(fā)放臨界點(diǎn)以下部分的年終獎(jiǎng)，超過(guò)部分留待下月工資一起發(fā)放的方式。例如我司某員工F小姐月均工資薪金為8000元，可扣除個(gè)人部分社保費(fèi)和房積金1500元，法定減除費(fèi)用3500元，月度工資應(yīng)納稅所得額為3000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105。他本次稅前年終獎(jiǎng)是19000元。如果不進(jìn)行任何稅收籌劃，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)是105，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝19000*10%－105＝1795元。如果本次先發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元，超過(guò)的1000元留待下月工資一起發(fā)放。則當(dāng)月發(fā)放的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝18000*3%＝540元，超過(guò)的1000元加在下月也是適用10%的稅率（由于原下月應(yīng)納稅所得額為3000元，加上1000元為4000元，并沒(méi)有提高一檔稅率），應(yīng)納稅額＝1000*10%＝100元。則通過(guò)稅收籌劃后F小姐19000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為640元，比未籌劃前節(jié)省了1155元。

(三)針對(duì)年終獎(jiǎng)處于兩個(gè)臨界點(diǎn)中間的員工

對(duì)于年終獎(jiǎng)處于兩個(gè)臨界點(diǎn)中間的員工，采取本次先發(fā)放低級(jí)臨界點(diǎn)以下部分的年終獎(jiǎng)，超過(guò)部分分多月發(fā)放的方式。例如我司某員工G先生月均工資薪金為12000元，可扣除個(gè)人部分社保費(fèi)和房積金2500元，法定減除費(fèi)用3500元，月度工資應(yīng)納稅所得額為6000元，適用稅率20%.他本次稅前年終獎(jiǎng)是65000元。如果不進(jìn)行任何稅收籌劃，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)是555，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝65000* 20%－555＝12445元。如果采用第二種方法，先發(fā)54000元，超出的11000元與下月工資薪金一起發(fā)放，則當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝54000*10%－105＝5295元。超出的11000元加下月原應(yīng)納稅所得額6000元等于17000元，則這11000元中有3000元適用20%的稅率，有8000適用25%的稅率。那么G先生65000元年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額＝5295+3000*20%+8000*25%＝7895元。采用第二種方法，雖然比第一種方法減少了應(yīng)納稅額，但畢竟使下月工資的稅率提高了一個(gè)檔次，不算最優(yōu)惠。如果把超出的部分分4個(gè)月發(fā)放，即每月工資增加2750元加上原應(yīng)納稅所得額6000元等于8750元，則這11000元全部適用20%的稅率，那么G先生65000元年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝5295+11000*20%＝7495元。由此可見(jiàn)，對(duì)于年終獎(jiǎng)處于兩個(gè)臨界點(diǎn)中間的員工，對(duì)超出低級(jí)臨界點(diǎn)部分的年終獎(jiǎng)采取分多月發(fā)放的方式，既充分利用了年終獎(jiǎng)的稅率優(yōu)惠，又不會(huì)讓月度工資薪金的稅率提高，能使納稅人得到最大的優(yōu)惠。

四、結(jié)束語(yǔ)

由此可見(jiàn)，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，合理的稅收籌劃一方面有利于充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，提高資金的使用效率，節(jié)約企業(yè)成本，從而提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面稅收籌劃的過(guò)程，也是納稅人對(duì)投資與經(jīng)營(yíng)稅收政策學(xué)習(xí)研究的過(guò)程，因此加強(qiáng)稅收籌劃能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平。

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附：月度工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金稅率表

級(jí)數(shù)月度工資薪金應(yīng)納稅所得額　全年一次性獎(jiǎng)金　稅率　速算扣除數(shù)

1 2 3 4 5 6 7 (0,1500] (1500,4500] (4500,9000] (9000,35000] (35000,55000] (55000,80000] (80000,+∞) (0,18000] (18000,54000] (54000,108000] (108000,420000] (420000,660000] (660000,960000] (960000,+∞) 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45% 0 105 555 1005 2755 5505 13505