（貴州民族大學(xué) 貴州貴陽 550025）

一、引言

部門決算是全面反映各部門 （單位）年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。近年來，我國(guó)部門決算編審工作不斷改進(jìn)和完善，要求將預(yù)算單位的全部收支及資產(chǎn)負(fù)債情況全部納入部門決算編報(bào)范圍，并形成一套比較完善的部門決算報(bào)表體系和編審工作流程。2014年，由于行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，部門決算報(bào)表體系也發(fā)生了相應(yīng)的變化，各單位的部門決算工作是否得以順利進(jìn)行，提供的信息準(zhǔn)確與否，除了看編制決算的相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力之外，更取決于單位平時(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從第十二條至第十七條分別從真實(shí)性、全面性、及時(shí)性、可比性、明晰性、相關(guān)性等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了具體的要求，本文主要從 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）下部門決算報(bào)表體系構(gòu)成和如何提高高校會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行探討。

二、新制度下部門決算報(bào)表體系

由于會(huì)計(jì)制度的改革，部門決算報(bào)表的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，部門決算報(bào)表的編報(bào)要求越來越高，部門決算報(bào)表中，主要有兩大體系，一類是部門決算報(bào)表主表，高校涉及到的決算報(bào)表主表共有二十多張，另一類是由于會(huì)計(jì)制度的變化，涉及到的填報(bào)說明附表。此外，各省根據(jù)本省的情況，要求預(yù)算單位填制一些補(bǔ)充表。這些報(bào)表雖然看起來很多，但可以按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。本文嘗試從收、支、基本信息三個(gè)方面對(duì)高校涉及到的部門決算報(bào)表進(jìn)行分類。

（一）高校涉及到的部門決算報(bào)表主表

（1）只反映支出的報(bào)表。主要包括支出決算表、支出決算明細(xì)表、基本支出決算明細(xì)表、項(xiàng)目支出決算明細(xì)表、公共預(yù)算財(cái)政撥款支出決算明細(xì)表、公共預(yù)算財(cái)政撥款基本支出決算明細(xì)表、公共預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目支出決算明細(xì)表、三公經(jīng)費(fèi)公共預(yù)算財(cái)政撥款支出情況表。（2）只反映收入的報(bào)表。收入決算表。（3）既反映收入，又反映支出的報(bào)表。主要包括：收入支出決算總表、財(cái)政撥款收入支出決算總表、收入支出決算表、項(xiàng)目收入支出決算表、行政事業(yè)類項(xiàng)目收入支出決算表、基本建設(shè)類項(xiàng)目收入支出決算表、公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表、財(cái)政專戶管理資金收入支出決算表。（4）基本信息表。高校涉及到的主要有：資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表、資產(chǎn)情況表、國(guó)有資產(chǎn)收益情況表、基本數(shù)字表、機(jī)構(gòu)人員情況表、非稅收入征繳情況表、住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表。

（二）填報(bào)說明附表

（1）年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表。（2）資產(chǎn)負(fù)債表年初變動(dòng)情況表。（3）主要指標(biāo)變動(dòng)情況表。（4）其他收入明細(xì)情況表。（5）行政經(jīng)費(fèi)支出情況表。

這些報(bào)表中，有些信息編報(bào)人員可以從高校的其他相關(guān)部門獲得，如機(jī)構(gòu)人員情況表、基本數(shù)字表中教職工人數(shù)可從人事部門獲得，資產(chǎn)情況表可從資產(chǎn)部門取得，基本數(shù)字表的學(xué)生人數(shù)可從學(xué)生處、教務(wù)處等部門獲得，但是大部分報(bào)表內(nèi)容則是需要財(cái)務(wù)人員從本單位財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)取數(shù)填列，填報(bào)工作是否順利，能否直接取數(shù)，取決于單位平時(shí)的會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的高低。

高校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接影響部門決算編報(bào)工作能否準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行。近年來，部門決算報(bào)表的編制要求越來越高，不僅要求編制決算，還要求同時(shí)填列部門預(yù)算，并且要對(duì)預(yù)算和決算的差異進(jìn)行分析，在編制報(bào)表說明時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的說明，為了滿足這些要求，高校必須完善會(huì)計(jì)核算工作，依據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要，編制準(zhǔn)確的預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行，提高信息質(zhì)量，使編報(bào)工作能夠順利進(jìn)行。

三、高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，決定著部門決算報(bào)表編報(bào)的質(zhì)量

新制度下，高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要從以下幾個(gè)方面來看：

（一）是否建立了科學(xué)、合理、完善的會(huì)計(jì)科目體系，是否做好了新舊會(huì)計(jì)科目體系的銜接

科學(xué)、合理、完整的會(huì)計(jì)科目體系是衡量一個(gè)單位會(huì)計(jì)核算健全與否的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，2014年新 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，高校會(huì)計(jì)核算科目體系發(fā)生了很大變化，有的是科目名稱發(fā)生了變化，如新制度中的庫存現(xiàn)金科目，為原制度的現(xiàn)金科目；有的則是名稱未變，但是核算范圍發(fā)生了變化，如新舊制度中都有事業(yè)基金科目，但是核算范圍已經(jīng)發(fā)生了變化。原制度中，事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分；新制度下，事業(yè)基金也是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，但是核算內(nèi)容已經(jīng)相應(yīng)縮小，僅反映非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，財(cái)政補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不再在事業(yè)基金中反映，而是單獨(dú)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目進(jìn)行核算；有的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不再使用，如結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。高校的基建業(yè)務(wù)要求在單獨(dú)建賬核算的同時(shí)要納入事業(yè)大賬進(jìn)行核算。每個(gè)月并一次賬?；?xiàng)目工程主要通過在建工程科目進(jìn)行核算等。

總的來說，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，同時(shí)還應(yīng)該按照《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。高校應(yīng)根據(jù)2013年12月31日原賬中各會(huì)計(jì)科目的余額按照新規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 （包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、補(bǔ)提折舊調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

（二）是否編制了科學(xué)合理的預(yù)算，是否嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)預(yù)算

高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算反映高校在下一年中對(duì)其整個(gè)收入支出的一個(gè)把握情況，高校必須進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行，防止超預(yù)算報(bào)銷。2014年編制部門決算表時(shí)，收入支出決算總表和財(cái)政撥款收入支出決算總表中不僅要求填列決算數(shù)，還要求填列年初預(yù)算數(shù)，并且要求對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確完整性、預(yù)算執(zhí)行的有效性、預(yù)算編制及執(zhí)行的規(guī)范性進(jìn)行分析說明，這就更加強(qiáng)調(diào)了部門預(yù)算的重要性。目前大多數(shù)高校還是兩套預(yù)算并行的做法，每年高校都會(huì)向財(cái)政部門報(bào)送一套下年各項(xiàng)收支的部門預(yù)算，但是在實(shí)際工作中，高校一般在年終時(shí)，會(huì)按各部門情況，要求校內(nèi)各部門根據(jù)自身的情況，報(bào)送該部門下年的收支預(yù)算，最后由財(cái)務(wù)部門匯總形成校內(nèi)預(yù)算，報(bào)經(jīng)黨委會(huì)通過后執(zhí)行，高校應(yīng)將兩套預(yù)算完美結(jié)合，既照顧校內(nèi)各部門的情況，又能夠和報(bào)財(cái)政預(yù)算一致。根據(jù)新預(yù)算法，一般不再進(jìn)行財(cái)政資金收支項(xiàng)目的調(diào)整，其他資金收支項(xiàng)目調(diào)整依法進(jìn)行，因此，高校應(yīng)該有充分的依據(jù)對(duì)財(cái)政資金收支項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)計(jì)，必須是在預(yù)算準(zhǔn)確、保證事業(yè)發(fā)展的前提下，嚴(yán)格控制各項(xiàng)預(yù)算開支，這樣才能縮小預(yù)算和實(shí)際的差異。

（三）是否擁有完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在建立了科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目體系，進(jìn)行精確預(yù)算的情況下，應(yīng)重新確認(rèn)原先會(huì)計(jì)核算軟件能否達(dá)到新制度下的會(huì)計(jì)核算要求，以保證準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)上下年間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接，并有利于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

新制度對(duì)各項(xiàng)收入和支出的核算要求比原來復(fù)雜，如財(cái)政補(bǔ)助收入要求按基本支出和項(xiàng)目支出進(jìn)行分類，其中基本支出還應(yīng)按 “人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行分類，“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，新制度中事業(yè)支出更為復(fù)雜，分為五大類，即教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出，分別反映高校在教育、科研、行政管理及后勤保障、離退休等方面發(fā)生的支出，每類支出都要求分“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行核算，同時(shí)根據(jù)使用的資金來源不同，分“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。新制度還要求對(duì)以前的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，對(duì)新增的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，等等。

對(duì)這些核算要求，如果原先的賬務(wù)核算體系不能完全達(dá)到要求，則應(yīng)及時(shí)購置新的會(huì)計(jì)軟件，如為了節(jié)約成本仍然要使用原先的會(huì)計(jì)軟件，也必須根據(jù)新制度的要求，進(jìn)行修訂，建立新的賬套，加入相應(yīng)的輔助功能，將所有會(huì)計(jì)核算要求通過輔助功能實(shí)現(xiàn)，如支出需同時(shí)滿足高校五大類支出分類，每類支出要求從預(yù)算分類（包括基本支出和項(xiàng)目支出）、政府收支功能分類（高校大部分為高等教育，如有幼兒園和附小的，會(huì)有學(xué)前教育和小學(xué)教育）、《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”等多方面加以輔助，滿足單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)主管部門、部門決算多方面要求。

這樣，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，能夠用最簡(jiǎn)便的方法、最簡(jiǎn)便的程序，編制會(huì)計(jì)分錄，一張記賬憑證上就能夠?qū)⑸婕暗降母鞣N分類信息全部記錄進(jìn)去，便于各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，當(dāng)然也滿足決算報(bào)表的各種取數(shù)要求。

四、高校是否擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、能力強(qiáng)的隊(duì)伍，成員之間是否具有高度的團(tuán)隊(duì)合作精神

執(zhí)行新制度后，會(huì)計(jì)核算工作與原來相比，較為復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高，高校財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該重視提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分理解掌握新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的要求，按新制度要求，購置新軟件或原對(duì)來的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行更新后，做好新舊制度的銜接工作，保證會(huì)計(jì)工作能夠及時(shí)、有序、準(zhǔn)確、完整的進(jìn)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員之間應(yīng)具有高度的合作精神，保障信息暢通，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，相關(guān)人員能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行準(zhǔn)確判斷，及時(shí)正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

具體來說，在新制度下，各項(xiàng)收入發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)收入的要求，進(jìn)行準(zhǔn)確的分類并及時(shí)記賬；各項(xiàng)資金支出時(shí)，首先要分清經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，即是財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出還是其他資金支出，分清是教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出還是其他支出，同時(shí)還要考慮政府收支功能分類科目及政府收支經(jīng)濟(jì)分類科目，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，才能夠正確地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。在會(huì)計(jì)電算化的前提下，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確與否，與會(huì)計(jì)人員填制的記賬憑證正確與否直接相關(guān)，這是因?yàn)?，除記賬憑證是手動(dòng)填制外，其他會(huì)計(jì)信息都是自動(dòng)生成的，因而，高校應(yīng)特別重視對(duì)記賬憑證的填制和復(fù)核，包括所反映的全部信息的復(fù)核，這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息源頭的真實(shí)、可靠。

五、高校是否認(rèn)真進(jìn)行年終清理、核對(duì)工作，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能否得到保障的一個(gè)重要因素

年終，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理完畢后，在進(jìn)行年終決算前，首先要進(jìn)行年終清理對(duì)賬。高校的年終對(duì)賬，首先是要與財(cái)政對(duì)賬，這是年終對(duì)賬工作的一個(gè)重點(diǎn)。在未實(shí)行國(guó)庫集中支付之前，高校一般在年終首先是與主管部門核對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入，與財(cái)政核對(duì)應(yīng)繳財(cái)政專戶款的上繳及撥回金額，在實(shí)行國(guó)庫集中支付制度之后，財(cái)政資金收入支付，都可通過財(cái)政信息支付平臺(tái)進(jìn)行查詢核對(duì)，對(duì)賬工作從程序上來說應(yīng)該簡(jiǎn)單很多，但是，由于財(cái)政投入增加，資金核算量越來越大，會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)間與財(cái)政支付時(shí)間上的不同、會(huì)計(jì)人員平時(shí)工作上的差錯(cuò)等原因，可能會(huì)使財(cái)政補(bǔ)助資金收支在高校賬務(wù)系統(tǒng)的數(shù)字與財(cái)政信息支付平臺(tái)上不一致，最終會(huì)造成財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與財(cái)政支付信息系統(tǒng)不符的情況，出現(xiàn)這種情況應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。另外，通過非稅收入系統(tǒng)上繳的各項(xiàng)資金，也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核對(duì)。

除與財(cái)政對(duì)賬外，高校還應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部對(duì)賬。應(yīng)對(duì)各項(xiàng)往來款項(xiàng)清理，清理貨幣資金，清理財(cái)產(chǎn)物資，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門年終決算的要求，將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并進(jìn)行對(duì)賬工作后，辦理年度結(jié)賬，這樣，才能保證會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，最終保證部門決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

部門決算數(shù)據(jù)是分析預(yù)測(cè)社會(huì)事業(yè)發(fā)展和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。通過對(duì)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，能夠揭示單位年度預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面的問題，從而加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，形成“預(yù)算→決算→預(yù)算規(guī)范”的預(yù)算管理鏈，建立部門決算與部門預(yù)算相互反映、互為依據(jù)、相互促進(jìn)的有效機(jī)制。而這需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息作為保障，所以，高校應(yīng)做好平時(shí)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為準(zhǔn)確及時(shí)地完成決算工作打好基礎(chǔ)。