（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 湖北武漢430073）

近年來，在我國經(jīng)濟取得飛速發(fā)展的同時，越來越多的企業(yè)社會責(zé)任缺失的事件被曝光，引起了社會各界人士的關(guān)注，對企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題的研究也備受重視。自2006年深圳證券交易所出臺《上市公司社會責(zé)任指引》以來，上海證券交易所、中國社會科學(xué)院等也相繼發(fā)布了一系列指導(dǎo)性意見。愈來愈多的企業(yè)開始發(fā)布社會責(zé)任報告，社會責(zé)任披露狀況明顯改善。然而，不容忽視的是，我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露尚處于起步階段，存在不少問題。煤炭工業(yè)是我國能源的支柱產(chǎn)業(yè)，但是近年來礦難事件、污染事件頻發(fā)，不僅造成了巨大的經(jīng)濟損失，更造成了慘重的人員傷亡和生態(tài)環(huán)境的惡化。本文著眼于煤炭企業(yè)的社會責(zé)任信息披露問題，具有理論和實踐兩方面的意義。

一、企業(yè)社會責(zé)任的含義

1923年，歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon）將企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)滿足行業(yè)內(nèi)外人們需要的責(zé)任相聯(lián)系，認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任含有道德因素，從而最早正式提出了企業(yè)社會責(zé)任的概念。但是經(jīng)過長期的爭論與發(fā)展，目前學(xué)術(shù)界尚沒有關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的統(tǒng)一定義。20世紀(jì)90年代以后，結(jié)合利益相關(guān)者理論的社會責(zé)任觀逐漸占據(jù)了主流趨勢。例如，2006年深圳證券交易所 《上市公司社會責(zé)任指引》認(rèn)為，“上市公司社會責(zé)任是指上市公司對其利益相關(guān)各方 （包括股東、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、消費者、公司所在地的居民）、自然環(huán)境和資源、國家和社會的全面發(fā)展等所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任?！苯Y(jié)合我國國情和國際上的主流趨勢，本文采用該觀點。

二、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容

依據(jù)利益相關(guān)者理論，立足于我國實際情況，筆者將企業(yè)社會責(zé)任信息披露內(nèi)容劃分為以下幾方面：（1）對股東的社會責(zé)任信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向股東提供企業(yè)獲利能力、經(jīng)營狀況、公司治理、利潤分配等方面的信息。（2）對債權(quán)人的社會責(zé)任信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人披露流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力信息和債券等級等信息。（3）對職工的社會責(zé)任信息。企業(yè)有義務(wù)向職工披露有關(guān)安全生產(chǎn)、職工福利、勞動保護(hù)、職工教育等方面的信息。（4）對顧客、供應(yīng)商的社會責(zé)任信息。企業(yè)對顧客承擔(dān)的社會責(zé)任信息包括：關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量的安全保證，產(chǎn)品返修率，對產(chǎn)品的售后服務(wù)信息等。為協(xié)調(diào)好與供應(yīng)商的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實施有效的供應(yīng)商管理，與供應(yīng)商友好合作，實現(xiàn)互利共贏。（5）對政府的社會責(zé)任信息。企業(yè)應(yīng)提供法律法規(guī)遵守情況、稅款罰款繳納情況和公益支出等方面的內(nèi)容。（6）對社區(qū)和公眾的社會責(zé)任信息。企業(yè)要對社區(qū)和公眾承擔(dān)社會責(zé)任，應(yīng)當(dāng)披露：創(chuàng)造就業(yè)崗位的情況，對公益、慈善事業(yè)的支出情況，諸如向孤兒院的捐贈、為學(xué)校設(shè)立的獎助學(xué)金等。（7）對自然環(huán)境的社會責(zé)任信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可能會污染和破壞自然環(huán)境，企業(yè)應(yīng)披露：三廢治理、植被恢復(fù)等環(huán)境保護(hù)方面的信息。

三、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的方式

目前，我國企業(yè)主要采用了以下三種方式進(jìn)行社會責(zé)任信息的披露：

（一）作為財務(wù)報表附注或年報中的一部分進(jìn)行披露，采用定性信息結(jié)合定量數(shù)據(jù)的方式。但目前大部分企業(yè)是以文字描述的形式進(jìn)行披露，較少地進(jìn)行定量說明，并且較少披露負(fù)面消息。這種披露方式缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，主觀性較強，可靠性不足。

（二）在傳統(tǒng)會計科目下設(shè)子科目列示。財政部曾于2008年規(guī)定，企業(yè)必須在“盈余公積”科目下設(shè)置“專項儲備”科目，披露企業(yè)的安全生產(chǎn)費用。這種方式的優(yōu)點是采用了貨幣計量，更加精確。缺點是會增加很多的會計科目，使得會計人員的工作變得復(fù)雜繁瑣，并且由于不是企業(yè)會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)定，新增的會計科目可能不統(tǒng)一，會降低財務(wù)報告的可比性。所以，該披露方式實用性不強。

（三）發(fā)布獨立的社會責(zé)任報告。獨立社會責(zé)任報告有會計基礎(chǔ)型和非會計基礎(chǔ)型兩種。（1）會計基礎(chǔ)型報告主要包括社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會現(xiàn)金流量表和社會收益表。優(yōu)點是采用報表的形式，能夠提供定量信息，真實客觀，實用性強，有利于信息使用者進(jìn)行決策。然而，由于部分社會責(zé)任信息難以量化，編制工作對會計人員的素質(zhì)要求較高，目前尚未得到普遍應(yīng)用。（2）非會計基礎(chǔ)型報告在國內(nèi)外運用最廣，是目前最佳的披露方式。它主要是把文字?jǐn)⑹龅榷ㄐ孕畔⑴c定量信息相結(jié)合。目前，我國企業(yè)發(fā)布的題為環(huán)境責(zé)任報告、企業(yè)公民報告、可持續(xù)發(fā)展報告等，都為獨立社會責(zé)任報告。

四、我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露存在的問題

筆者瀏覽分析了大量煤炭企業(yè)的門戶網(wǎng)站、年報及附注、獨立社會責(zé)任報告等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)目前我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露存在的問題主要包括：信息披露不充分、信息的可比性較差、信息披露的主觀性較強、信息的可靠性不足等。

（一）信息披露不充分。目前，仍然有大量煤炭企業(yè)沒有編制獨立的社會責(zé)任報告。對已發(fā)布的獨立社會責(zé)任報告做出比較，也可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量差異較大，魚龍混雜。少數(shù)企業(yè)，如中國神華、兗州煤業(yè)的披露水平較高，而多數(shù)企業(yè)的獨立社會責(zé)任報告質(zhì)量較差，信息披露不充分，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，報告的內(nèi)容較少，信息量不大。僅從社會責(zé)任報告的頁數(shù)來看，行業(yè)間的差距就很大。以2012年的獨立社會責(zé)任報告為例，質(zhì)量較高的社會責(zé)任報告，如中國神華，多達(dá)98頁；而質(zhì)量較差的上海能源，僅有14頁。第二，規(guī)避負(fù)面信息的披露。大多數(shù)煤炭企業(yè)的獨立社會責(zé)任報告基本上都是正面的措詞，大篇幅地描述公司承擔(dān)了哪些方面的社會責(zé)任，獲得了什么樣的獎勵，贏得了哪些稱號，慈善捐贈的金額有多少等等。而對于其社會責(zé)任履行不足的地方或存在的問題則一筆帶過甚至根本不提及，如礦難、環(huán)境污染問題等負(fù)面信息在報告中幾乎沒有涉及。

（二）信息的可比性較差。我國煤炭企業(yè)在編制社會責(zé)任報告時采用了不同的披露標(biāo)準(zhǔn)，信息缺乏可比性。各公司的披露標(biāo)準(zhǔn)種類繁多，五花八門，有深交所指引、上交所指引、社科院指南、G3等等。更有甚者，竟然沒有披露標(biāo)準(zhǔn)，如煤氣化、上海能源、昊華能源。無披露標(biāo)準(zhǔn)的公司，如煤氣化，發(fā)布的社會責(zé)任報告無論是在數(shù)量上還是質(zhì)量上均不如人意。數(shù)量上，僅僅14頁，內(nèi)容不夠充實；質(zhì)量上，文字性敘述為主，內(nèi)容空洞。披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，甚至沒有披露標(biāo)準(zhǔn)，使得社會責(zé)任信息披露的隨意性較強，信息的可比性較差，不利于利益相關(guān)者分析比較社會責(zé)任報告，并根據(jù)社會責(zé)任報告做出經(jīng)濟決策；不利于引導(dǎo)更多的企業(yè)積極披露社會責(zé)任信息，改善社會責(zé)任的履行和披露狀況；也不利于在整個社會營造積極使用社會責(zé)任報告的氛圍。

（三）信息披露的主觀性較強。主要表現(xiàn)為以下兩個方面：（1）文字?jǐn)⑹鰹橹鳎狈嵸|(zhì)性內(nèi)容。例如上海能源在報告中寫道：公司把履行社會責(zé)任納入公司治理。筆者在此不禁要問：公司是如何把履行社會責(zé)任納入公司治理的？采取了何種具體措施？該措施是否有效？是否制定了相關(guān)的制度規(guī)定？制度規(guī)定是否得到執(zhí)行？執(zhí)行的效果如何？這一連串的疑問在報告中無法找到答案。僅僅依靠文字?jǐn)⑹觯照勆鐣?zé)任履行得多么好，幾乎沒有實質(zhì)性的信息，信息的主觀性較強，讓人難以信服。（2）缺乏圖表、案例等客觀信息。只有中國神華、兗州煤業(yè)等大型企業(yè)對圖表、案例等進(jìn)行了廣泛運用。譬如，中國神華多處運用折線圖、條形圖等，既直觀簡明地反映了該公司在履行社會責(zé)任方面的進(jìn)步，又增強了報告的客觀性。又如，兗州煤業(yè)則在每一章都列舉了典型案例。這些案例很多來源于報紙、雜志等媒體的報導(dǎo)，屬于外界對企業(yè)的評價，更加真實、客觀，同時也樹立了良好的企業(yè)形象。而上海能源、煤氣化等企業(yè)的社會責(zé)任報告中幾乎沒有圖表、案例，全篇堆砌著文字性描述，使得報告的可信度降低。

（四）信息的可靠性不足。對于上市公司的財務(wù)報表，我國規(guī)定必須由注冊會計師對其進(jìn)行獨立的第三方審計，以保證其真實可靠。然而針對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露，我國并沒有強制性要求進(jìn)行獨立的第三方審計。是否進(jìn)行第三方審計完全由企業(yè)自主決定。由于注冊會計師審計需要收費，很多企業(yè)從節(jié)約成本的角度考慮，不進(jìn)行獨立的第三方審計，致使社會責(zé)任報告信息的可靠性較低。只有少數(shù)大型煤炭上市公司，如中國神華、中煤能源等發(fā)布的社會責(zé)任報告進(jìn)行了獨立的第三方評價。在缺乏獨立的第三方審計的情況下，企業(yè)從自身利益的角度考慮，可能會粉飾社會責(zé)任報告，規(guī)避負(fù)面信息的披露，致使所披露信息的可靠性不足。

五、完善我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露的建議

（一）提高企業(yè)的社會責(zé)任意識。從總體上看，我國煤炭企業(yè)的社會責(zé)任意識淡薄，對于社會責(zé)任會計及其信息披露缺乏了解。提高煤炭企業(yè)的社會責(zé)任意識，需要企業(yè)與政府相配合，將內(nèi)部動力與外部壓力相結(jié)合。具體措施有：第一，加大社會責(zé)任信息披露的宣傳力度，使其融入企業(yè)文化，增強企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)在動力。使企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，把客觀完整地披露社會責(zé)任信息當(dāng)作企業(yè)不可推卸的責(zé)任，最終使得社會責(zé)任意識牢牢扎根于企業(yè)文化，自愿地長期、定期披露社會責(zé)任信息。第二，各級政府、監(jiān)管機構(gòu)要采取培訓(xùn)考核等強制性措施，督促企業(yè)管理層學(xué)習(xí)社會責(zé)任會計及其信息披露知識，強制性要求煤炭上市公司發(fā)布獨立社會責(zé)任報告。第三，促進(jìn)利益相關(guān)者對煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息的需求。通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙等平臺進(jìn)行宣傳，增強整個社會的企業(yè)社會責(zé)任意識，培養(yǎng)更加廣泛的煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息使用者和需求者。在存在廣泛的社會責(zé)任報告使用者和需求者的前提下，披露煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息才是真正有價值、有意義的，也只有這樣才能從根本上促進(jìn)煤炭企業(yè)自覺主動披露社會責(zé)任信息。

（二）統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)。我國上市公司財務(wù)報告有著統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)——企業(yè)會計準(zhǔn)則，類似地，我國煤炭企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任信息披露時也應(yīng)該有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)。只有依據(jù)規(guī)范、統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)編制的社會責(zé)任報告才是可比的。我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息的編制主要依據(jù)了上海證券交易所、深圳證券交易所、香港聯(lián)合交易所、國資委、中國社科院、全球報告倡議組織GRI（The Global Reporting Initiative）發(fā)布的規(guī)范性文件。由于不同主體發(fā)布的文件在內(nèi)容、指標(biāo)、格式、范圍方面有所不同，使得采用不同披露標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息不具有可比性，進(jìn)而影響報告使用者進(jìn)行對比分析，同時削弱了報告的可理解性。因此，制定或指定統(tǒng)一的社會責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)是亟待解決的課題。

（三）構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任信息披露指標(biāo)體系。我國煤炭企業(yè)社會責(zé)任信息披露普遍以文字性描述為主，披露的主要是定性信息，主觀性較強，定量指標(biāo)披露較少。其原因在于我國還沒有健全的、可操作性較強的社會責(zé)任信息披露指標(biāo)體系，企業(yè)的社會責(zé)任評價指標(biāo)主要是經(jīng)濟指標(biāo)。構(gòu)建適合我國國情和現(xiàn)階段整體披露水平的社會責(zé)任信息披露指標(biāo)體系迫在眉睫。

構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任信息披露指標(biāo)體系時應(yīng)考慮以下兩個方面。第一，構(gòu)建社會責(zé)任信息披露指標(biāo)體系時既要借鑒國外經(jīng)驗，“洋為中用”，又要考慮我國現(xiàn)階段的披露水平和會計人員的素質(zhì)。第二，構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任信息披露指標(biāo)體系時要結(jié)合各個行業(yè)的特點，可以按照各個行業(yè)來構(gòu)建指標(biāo)體系。例如，食品制造業(yè)在社會責(zé)任信息披露方面的重點是食品安全，因此構(gòu)建食品制造業(yè)的指標(biāo)體系時要突出食品安全；煤炭行業(yè)在社會責(zé)任方面的重點是安全生產(chǎn)、勞工保護(hù)和環(huán)境保護(hù)，構(gòu)建指標(biāo)體系時要突出這些方面。

（四）實施企業(yè)社會責(zé)任信息審計制度。為提高社會責(zé)任信息的可靠性，應(yīng)當(dāng)逐步實施企業(yè)社會責(zé)任信息審計制度。在實施社會責(zé)任信息的審計時要注意以下三個方面的問題。第一，宜采用試點的辦法，逐步推廣到全體上市公司，乃至所有企業(yè)。在試點的選擇上，應(yīng)當(dāng)選擇會計核算水平較高的大型煤炭上市公司，如中國神華等。第二，既要制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則，也要制定社會責(zé)任審計準(zhǔn)則，并注意二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。只有在具備適宜的社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的前提下，才能廣泛開展社會責(zé)任審計，確保審計工作的質(zhì)量。第三，要建立健全社會責(zé)任審計體系。類似于財務(wù)報表審計體系，社會責(zé)任審計體系也應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師審計、政府審計和內(nèi)部審計三個方面。

財經(jīng)速遞

注會行業(yè)布局“智能審計”

最近，中國注冊會計師協(xié)會成立了行業(yè)信息化專家顧問組，研究行業(yè)信息化建設(shè)下一階段工作方案，論證協(xié)同辦公管理系統(tǒng)建設(shè)、行業(yè)信息管理系統(tǒng)升級和行業(yè)信息化咨詢服務(wù)三個項目，并研究推動“智能審計”，切實提升行業(yè)服務(wù)國家經(jīng)濟建設(shè)的信息化水平。中注協(xié)秘書長陳毓圭表示，行業(yè)信息化建設(shè)工作應(yīng)著重抓好以下幾項工作：一是行業(yè)信息化建設(shè)任務(wù)需融入到“互聯(lián)網(wǎng)+”之中；二是信息化建設(shè)咨詢服務(wù)、協(xié)同辦公系統(tǒng)和行業(yè)管理信息系統(tǒng)三個協(xié)會信息化項目的建設(shè)和實施，應(yīng)納入行業(yè)信息化總體框架整體推進(jìn)、整體謀劃、整體實施；三是繼續(xù)深化用信息技術(shù)全面裝備注冊會計師行業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。