（海軍裝備部湖北孝感432000）

企業(yè)實施全面預(yù)算管理，能夠有效地分配和控制企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)及非財務(wù)資源，進(jìn)而有效地開展和協(xié)調(diào)各類經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行資源配置，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的改革浪潮，軍工企業(yè)不斷尋求自身的改革，提升生產(chǎn)經(jīng)營能力，強(qiáng)化競爭意識，控制成本。但當(dāng)前大部分軍工企業(yè)仍舊存在著管理漏洞，比如，成本控制能力不強(qiáng)、資源不能有效利用等。

一、軍工企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

軍工企業(yè)是由國家組建的國防科技事業(yè)單位，負(fù)責(zé)完成國防科技研究及軍工用品的生產(chǎn)等關(guān)鍵性任務(wù)，對推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家要求軍工企業(yè)實施全面預(yù)算管理，建立全面預(yù)算管理體系?；谡吆铜h(huán)境的影響，大部分軍工企業(yè)開展了預(yù)算管理工作，明確把預(yù)算控制納入到企業(yè)財務(wù)管理中，預(yù)算內(nèi)容主要包括資金的收支，實施以綜合預(yù)算為先導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算工作。為了進(jìn)一步健全全面預(yù)算管理體系，軍工企業(yè)對全面預(yù)算內(nèi)容、工作流程、預(yù)算方法等方面進(jìn)行了明確的規(guī)范，制定相應(yīng)的實施細(xì)則，使得預(yù)算管理更為規(guī)范化。有些軍工企業(yè)還深化及延伸了預(yù)算管理，對內(nèi)部項目部門也開展預(yù)算編制工作，向其下達(dá)預(yù)算控制指標(biāo)，并把預(yù)算完成情況作為業(yè)績考評的指標(biāo)。還有些軍工企業(yè)建立預(yù)算批復(fù)制度，對企業(yè)的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行批復(fù)，建立預(yù)警機(jī)制來管控重點財務(wù)指標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度。同時，軍工企業(yè)還加強(qiáng)對各類項目的管理，實施項目預(yù)算制度，逐漸構(gòu)成矩陣式的預(yù)算管理模式。軍工企業(yè)突出發(fā)揮預(yù)算管理的統(tǒng)籌作用，把年度預(yù)算管理從上到下統(tǒng)籌分解來實施戰(zhàn)略目標(biāo)；預(yù)算管理不僅涉及到財務(wù)預(yù)算，并轉(zhuǎn)為強(qiáng)化全面預(yù)算，統(tǒng)籌配置財務(wù)及非財務(wù)資源，對項目的預(yù)算管理實施資金和成本費用雙重控制，進(jìn)而構(gòu)建財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算和資本預(yù)算的全面預(yù)算體系。

二、軍工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

軍工企業(yè)雖然已經(jīng)推行了全面預(yù)算管理，但實踐經(jīng)驗不足，現(xiàn)有的預(yù)算管理模式還存在一些問題。

（一）對全面預(yù)算認(rèn)識不充分。軍工企業(yè)雖然推行了全面預(yù)算管理，但部分管理者對全面預(yù)算的認(rèn)識不充分。因此，造成了預(yù)算與管理相脫離的封閉系統(tǒng)，不能滲透到企業(yè)管理過程中，失去了其價值。另外，軍工企業(yè)中財務(wù)部門通常是預(yù)算管理的主體，使得企業(yè)人員認(rèn)為預(yù)算僅是一種財務(wù)行為，要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制和控制。但全面預(yù)算管理工作涉及業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息等諸多相關(guān)主管部門，特別是以軍工處（或科技處）為主的業(yè)務(wù)處室為主體編制全面預(yù)算，不應(yīng)僅僅是單純的財務(wù)行為。

（二）預(yù)算管理體系不健全。建立健全預(yù)算管理體系是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的基礎(chǔ)。軍工企業(yè)并沒有組建專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，大部分的企業(yè)預(yù)算計劃都由軍工計劃部門負(fù)責(zé)，很少有軍工企業(yè)由專門機(jī)構(gòu)來進(jìn)行預(yù)算決策。同時，軍工企業(yè)的控制機(jī)制不健全。軍工企業(yè)人員認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)部門不參與預(yù)算編制，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算缺乏約束力和可操作性。另外，部分軍工企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不明導(dǎo)致預(yù)算管理信息傳遞困難，預(yù)算管理難以執(zhí)行。比如，有些軍工企業(yè)的預(yù)算工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和運營情況則由計劃部門負(fù)責(zé)，科研項目的管理則由科研部門負(fù)責(zé)。財務(wù)部門不負(fù)責(zé)參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和項目研制計劃，但全面預(yù)算管理則需要這些信息，這就需要其他部門相互協(xié)作，導(dǎo)致了預(yù)算管理作用被削弱。

（三）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致。軍工企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)來制定，開展全面預(yù)算管理工作是企業(yè)實施戰(zhàn)略的重要支撐。但不少軍工企業(yè)制定和規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)還相對粗淺，發(fā)展戰(zhàn)略與管理工作相互脫離，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)難以指導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃決定了長期的預(yù)算目標(biāo)，也決定了預(yù)算的資源配置，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算工作不能真正發(fā)揮其作用。因此，不少軍工企業(yè)的全面預(yù)算管理僅僅體現(xiàn)了短期的效益。

（四）預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高。編制預(yù)算能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展方向，為企業(yè)的發(fā)展提供源動力。然而軍工企業(yè)的預(yù)算編制起步較晚，編制方法缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，沒有具體的實踐經(jīng)驗。

（五）預(yù)算管理難以有效控制。有些軍工企業(yè)不能有效地控制和調(diào)整預(yù)算管理工作，缺乏一套系統(tǒng)的組織體系來確保全面預(yù)算管理的有效運作，沒有對預(yù)算過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督管理。軍工企業(yè)要實施全面預(yù)算管理就要重構(gòu)組織，處理好各部門的關(guān)系是有效控制全面預(yù)算管理要解決的關(guān)鍵問題。同時，全面預(yù)算管理還存在實行難的問題。全面預(yù)算管理對基礎(chǔ)工作要求較高，但軍工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企事業(yè)并存、科研生產(chǎn)同步，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以統(tǒng)一執(zhí)行。

三、完善軍工企業(yè)全面預(yù)算管理的具體措施

隨著國有企業(yè)改革深化和軍工市場環(huán)境的改變，軍工產(chǎn)品和民用產(chǎn)品都具有了一定的發(fā)展空間，軍工企業(yè)的市場化程度不斷提升，實行全面預(yù)算管理成為了企業(yè)的首要問題。軍工企業(yè)實行全面預(yù)算管理，才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、深化國有企業(yè)改革、整合資源配置、實現(xiàn)軍民協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算的意識。（1）通過業(yè)績考核引導(dǎo)強(qiáng)化預(yù)算意識。長期以來，軍工企業(yè)的業(yè)績考核著眼于完成科研生產(chǎn)任務(wù)，忽略了成本控制和預(yù)算管理。近年來，國資委推行了經(jīng)濟(jì)增加值作為指標(biāo)，促使軍工企業(yè)注重成本控制。因此，要把預(yù)算編制和全面預(yù)算的管理情況納入考核指標(biāo)中，大幅度提升全面預(yù)算的意識。（2）完善產(chǎn)品定價方法強(qiáng)化預(yù)算意識。目前，軍工企業(yè)的產(chǎn)品定價仍使用成本加成的方法，其激勵和約束力明顯不足，不利于企業(yè)形成預(yù)算意識。軍工企業(yè)應(yīng)采用市場競爭導(dǎo)向的定價方法，提升軍工產(chǎn)品的質(zhì)量水平，縮短軍工產(chǎn)品的研制周期，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算意識。

（二）建立健全預(yù)算管理體系。（1）設(shè)立專門的內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。軍工企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)匯總企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃、生產(chǎn)計劃和財務(wù)等方面的信息，編制企業(yè)的全面預(yù)算以及科研項目經(jīng)費的預(yù)算；負(fù)責(zé)匯總執(zhí)行部門的反饋信息，修訂和完善預(yù)算內(nèi)容；負(fù)責(zé)建設(shè)和維護(hù)企業(yè)預(yù)算信息化系統(tǒng)，構(gòu)建內(nèi)部運營費用數(shù)據(jù)庫；負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)控和考核，通過預(yù)算系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況，對其進(jìn)行分析和考核；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的預(yù)算額度，確保預(yù)算額度能保證各項科研生產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)。（2）細(xì)化預(yù)算編制，責(zé)任落實到位。軍工企業(yè)要細(xì)化預(yù)算編制，才能讓執(zhí)行部門參與到編制過程中，及時反饋存在的問題，使得執(zhí)行部門在實行過程中有章可循，管理部門考核時有據(jù)可依。同時，軍工企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理就要做到落實責(zé)任，目前軍工企業(yè)對科研項目預(yù)算的責(zé)任落實僅實行了型號“兩總”的考核，沒有落實到各分系統(tǒng)的設(shè)計師級別以下，阻礙了預(yù)算執(zhí)行。因此，軍工企業(yè)要層層落實，才能真正做好預(yù)算控制。（3）構(gòu)建信息化的預(yù)算管理系統(tǒng)，提高信息溝通效率。軍工企業(yè)應(yīng)構(gòu)建信息化的預(yù)算系統(tǒng)，把預(yù)算控制與日常審批工作結(jié)合起來，實現(xiàn)事前控制。審批過程中，總師和項目經(jīng)理都可通過系統(tǒng)實時獲得預(yù)算信息，大大提升了預(yù)算信息的傳遞效率。

（三）促使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略同步發(fā)展。軍工企業(yè)要制定科學(xué)合理的、具有可操作性的發(fā)展戰(zhàn)略，并能夠與預(yù)算目標(biāo)有所掛鉤。既要避免目標(biāo)定位過高，脫離企業(yè)實際的技術(shù)和基礎(chǔ)，導(dǎo)致大量資金無法回報，使得企業(yè)陷入困境；又要避免目標(biāo)定位過低，導(dǎo)致目標(biāo)過于容易實現(xiàn)，使得預(yù)算失去了實際價值。軍工企業(yè)還要利用預(yù)算信息系統(tǒng)來確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算信息系統(tǒng)能夠讓各部門實時了解財務(wù)信息，使得企業(yè)經(jīng)營活動與戰(zhàn)略發(fā)展同步進(jìn)行，能夠有力支持企業(yè)的預(yù)算。

（四）提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。（1）選用科學(xué)的預(yù)算編制方法。目前，軍工企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)與軍方需求、國家戰(zhàn)略布局和政策變化有關(guān)，常采用會計年度開展的增量法進(jìn)行預(yù)算，其準(zhǔn)確度較差。因此，軍工企業(yè)應(yīng)依據(jù)軍方需求和政策調(diào)整采取滾動預(yù)算方法，來有效地配置企業(yè)的資源。（2）通過考核機(jī)制提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。軍工企業(yè)可以通過建立生產(chǎn)項目預(yù)算考核機(jī)制，把生產(chǎn)項目預(yù)算的審減比例納入考核目標(biāo)，轉(zhuǎn)變軍工企業(yè)對待預(yù)算編制的態(tài)度，提高經(jīng)費需求資料的可信度，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確度。

（五）增強(qiáng)預(yù)算控制的力度。相關(guān)部門要重新制定軍工企業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)。軍工企業(yè)體制逐漸走向自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的發(fā)展道路，許多軍工企業(yè)的財權(quán)逐步實現(xiàn)了相對自主，但主管單位仍舊掌握著下屬企業(yè)的人事權(quán)，其本質(zhì)上還控制著企業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)。因此，軍工企業(yè)要建立健全權(quán)力制衡機(jī)制，保護(hù)軍工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算管理。軍工企業(yè)要通過完善考核機(jī)制來強(qiáng)化預(yù)算控制力度，能夠嚴(yán)格把關(guān)各部門和任何生產(chǎn)項目預(yù)算的情況，樹立預(yù)算考核的權(quán)威性，讓企業(yè)內(nèi)部人員都對此有所認(rèn)同。軍工企業(yè)要把考核制度貫徹到預(yù)算編制的每一級，把預(yù)算執(zhí)行落到實處。