文 | 《新產(chǎn)經(jīng)》 記者 曲風(fēng)

隨著經(jīng)濟(jì)的起伏波動(dòng)，改革稅制、減免稅收已經(jīng)成為一種因應(yīng)的手段和潮流。

縱觀近代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，可以發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的起伏波動(dòng)，改革稅制、減免稅收已經(jīng)成為一種因應(yīng)的手段和潮流。尤其是進(jìn)入新世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化步伐加快，各國(guó)紛紛調(diào)低稅負(fù)，推出減稅計(jì)劃和方案，形成了新一輪減稅浪潮。之所以出現(xiàn)這一輪減稅浪潮，首先是各國(guó)借以刺激需求和擴(kuò)大投資，遏制經(jīng)濟(jì)下滑趨勢(shì)；其次是應(yīng)對(duì)日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，吸引外來(lái)投資，爭(zhēng)奪國(guó)際稅源。

美國(guó)是領(lǐng)頭羊

說(shuō)起減稅，美國(guó)絕對(duì)是領(lǐng)頭羊，其他國(guó)家后來(lái)的減稅大多是對(duì)美國(guó)的跟隨和模仿，某種程度上可以說(shuō)，美國(guó)近代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史就是一部不斷減稅的歷史。令人不可思議的是，這樣一個(gè)樂(lè)此不疲減稅的國(guó)家，不但沒(méi)有影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反而把自己“減”成了當(dāng)今世界頭號(hào)強(qiáng)國(guó)。

美國(guó)減稅肇始于20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期， 當(dāng)時(shí)為走出經(jīng)濟(jì)困境，美國(guó)接受了凱恩斯主義，實(shí)施了包括減稅在內(nèi)的擴(kuò)張性財(cái)政政策以刺激總需求。

60年代初肯尼迪政府上臺(tái)，戰(zhàn)后第四次經(jīng)濟(jì)危機(jī)還沒(méi)有過(guò)去，又發(fā)生了美元危機(jī)，美國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)低迷，失業(yè)率高居不下，勞動(dòng)者收入連年下降?？夏岬喜杉{了政府經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)薩繆爾森提出的政策。其貨幣政策是既保衛(wèi)美元又要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)短期貸款提高利率，阻止美元外流；對(duì)長(zhǎng)期貸款降低利率，以刺激國(guó)內(nèi)投資。其財(cái)政政策核心是減稅，通過(guò)削減個(gè)人所得稅促使美國(guó)家庭更多地消費(fèi)。接下來(lái)的幾年，美國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值開始增長(zhǎng)，年增長(zhǎng)率達(dá)到5.6%，美元危機(jī)也順利化解。

20世紀(jì)80年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到滯脹問(wèn)題，里根政府為克服滯脹采納了供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)政策主張，實(shí)施了兩次大規(guī)模減稅。一次是在1981年，國(guó)會(huì)為此通過(guò)了《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案》。將個(gè)人所得稅最低稅率14%和最高稅率70%分別降至11%和50%；允許企業(yè)以重置成本來(lái)計(jì)提折舊；減少政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)和州政府工作的不必要干預(yù)；支持穩(wěn)妥可靠的貨幣政策； 增加國(guó)防開支，提高軍事預(yù)算。另一次大規(guī)模減稅是在1986年，頒布實(shí)施了《稅制改革法案》，在減稅的同時(shí)實(shí)施稅制改革，是美國(guó)歷史上最具根本性的稅制改革方案之一，也是引發(fā)世界范圍內(nèi)稅收體制改革的主要原因。這次改革的目的在于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)滯脹，改革稅法，實(shí)現(xiàn)“公平、簡(jiǎn)化和增長(zhǎng)”目標(biāo)。通過(guò)此次稅制改革，大幅度降低了所得稅的邊際稅率并減少了稅率級(jí)次，如個(gè)人所得稅的最高邊際稅率由50%減少到28%，最高公司所得稅稅率由46%降到34%，同時(shí)采取修正加速折舊制度、取消對(duì)設(shè)備投資稅收抵免政策等措施，擴(kuò)大了稅基，簡(jiǎn)化了稅制。里根政府的供給性減稅扭轉(zhuǎn)了20世紀(jì)70年代末高失業(yè)率、高通脹率的經(jīng)濟(jì)滯脹局面，為企業(yè)積累了資金， 改善了居民的生活質(zhì)量，刺激了20世紀(jì)80年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1993年上臺(tái)的克林頓政府，面對(duì)巨額財(cái)政赤字推行了綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃。美國(guó)國(guó)會(huì)1997年通過(guò)了財(cái)政平衡預(yù)算法案和減稅法案，對(duì)稅收進(jìn)行可增可減的調(diào)整。包括降低長(zhǎng)期資本利得稅的最高稅率，增加兒童扣稅額，提高遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅的免征額，提高對(duì)個(gè)人退休賬戶的稅收優(yōu)惠等措施。這一系列平衡預(yù)算的財(cái)政政策，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，美國(guó)GDP增速比世界同期增速高了25% ，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，奧巴馬政府提出了刺激就業(yè)增長(zhǎng)的一攬子計(jì)劃，其中關(guān)鍵措施就是減稅。2009年1月，剛剛上任的奧巴馬提出一項(xiàng)總額高達(dá)3000億美元的減稅計(jì)劃，期待得到國(guó)會(huì)的支持。2月，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院通過(guò)經(jīng)濟(jì)刺激方案，該方案涉及金額達(dá)7890億美元，其中35%用于減稅。3月17日，奧巴馬簽署的經(jīng)濟(jì)刺激方案里包括了2860億美元的減稅方案，根據(jù)公布的計(jì)劃細(xì)則，針對(duì)個(gè)人和家庭減稅規(guī)模逾2500億美元，可以使95%的家庭從中受益，為95%就業(yè)者提供了“勞者有其酬”的減稅福利，平均每人每年減稅400美元，惠及范圍達(dá)上億人。

各國(guó)跟進(jìn)減稅

美國(guó)減稅刺激了經(jīng)濟(jì)，也刺激了其他國(guó)家跟隨減稅和爭(zhēng)奪稅源的欲望，他們紛紛效法美國(guó)稅制改革和減稅的做法，掀起了一輪又一輪的減稅潮。尤其是2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，各國(guó)的減稅行動(dòng)形成了一輪前所未有的熱潮。

世界各國(guó)減稅主要針對(duì)的是所得稅，降低所得稅的稅率是減稅的主流。白俄羅斯將非雇傭收入適用的個(gè)人所得稅稅率從20%降到15%。意大利企業(yè)所得稅改革方案規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率從33%降到27.5%。加拿大公司所得稅稅率降低1個(gè)百分點(diǎn)，并逐步從2007年的22.12%降低至2012年的15%；小型企業(yè)所適用的所得稅稅率從13%降低至11%；個(gè)人所得稅最低一檔稅率從15.5%減至15%。科威特對(duì)外國(guó)商業(yè)機(jī)構(gòu)征收的所得稅稅率由55%大幅削減為15%。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，有數(shù)十個(gè)國(guó)家降低了公司或個(gè)人的所得稅稅率，降低的幅度普遍比較大，降幅最大的國(guó)家是科威特，對(duì)外國(guó)商業(yè)機(jī)構(gòu)征收的所得稅稅率直接降低了40個(gè)百分點(diǎn)；降幅最小的國(guó)家是加拿大，個(gè)人所得稅最低一檔稅率降低了0.5個(gè)百分點(diǎn)。

很多國(guó)家減稅的重點(diǎn)在中小企業(yè)，以減輕它們的負(fù)擔(dān)，增加就業(yè)。新西蘭提高了公司稅多個(gè)項(xiàng)目的起征點(diǎn)，中小型企業(yè)大部分利潤(rùn)可以免稅，新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠則更多，針對(duì)研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大到創(chuàng)新型的信息技術(shù)項(xiàng)目。烏茲別克斯坦適用于微型公司和小型公司的單一稅稅率由8%降到7%。

此輪減稅的另一個(gè)特點(diǎn)是降低個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，刺激消費(fèi)。主要是通過(guò)提高免稅額和降低個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)。加拿大個(gè)人和家庭免稅額從2007年的8929加元增加到2008年的9600加元，2009年的免稅額增加到10100加元。烏茲別克斯坦從2009年1月1日起降低個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率：第一檔由13%降到12%，第二檔由18%降到17%，第三檔由25%降到22%。新西蘭個(gè)人所得稅的最低稅率由19.5%降到12.5%。

減稅也競(jìng)爭(zhēng)

上述各國(guó)減稅的目的主要是刺激需求，擴(kuò)大投資，遏制經(jīng)濟(jì)下滑。而在世界范圍內(nèi)能掀起減稅浪潮，其實(shí)還有另一個(gè)原因，那就是吸引外來(lái)投資，爭(zhēng)奪國(guó)際稅源，由此形成了國(guó)際間的以減稅為主要內(nèi)容的稅收競(jìng)爭(zhēng)局面。

即使在歐盟內(nèi)部，這種稅收競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。隨著歐洲經(jīng)濟(jì)一體化的不斷擴(kuò)大、歐元的引入，稅收政策越來(lái)越成為歐盟各國(guó)的主要競(jìng)爭(zhēng)手段。靠稅收競(jìng)爭(zhēng)改善本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、吸引外來(lái)投資已經(jīng)成為歐盟各國(guó)普遍采用的政策工具。

從綜合稅率來(lái)看，2000年到2008年，在30個(gè)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國(guó)家中，除挪威等極少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家的綜合稅率都有不同程度的下降。其中有11個(gè)國(guó)家下降了15%以上，17個(gè)國(guó)家下降超過(guò)10%，所有成員國(guó)綜合稅率平均下降12%。發(fā)達(dá)國(guó)家減稅的特點(diǎn)是，在增值稅稅率基本保持不變甚至略有上升的條件下，大幅度地降低企業(yè)所得稅稅率。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張莉表示，由于資本的流動(dòng)性較強(qiáng)，作為主要稅種的所得稅，成為國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)領(lǐng)域。由于國(guó)際稅源爭(zhēng)奪非常激烈，世界各國(guó)平均所得稅率連年下降。國(guó)際金融危機(jī)之后，這個(gè)趨勢(shì)更加明顯。

據(jù)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的報(bào)告，114個(gè)國(guó)家的公司所得稅平均稅率由2008年的25.76%下降到2009年的25.44%，2010年進(jìn)一步降到24.99%。2009年以來(lái)，除了拉丁美洲平均稅率由26.82%提高到27.8%之外，其余大洲平均稅率都有所下降。