文 | 《新產(chǎn)經(jīng)》記者 董曙光

全面取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅、提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)、營(yíng)改增等，描畫出新世紀(jì)以來(lái)中國(guó)減稅的路線圖。

繼今年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定“進(jìn)一步減稅降費(fèi)”措施后，4月初國(guó)務(wù)院決定多措并舉減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；仡櫸覈?guó)減稅歷程，可以發(fā)現(xiàn)，新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)的減稅一直在進(jìn)行中。

全面取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅、提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)、增值稅改革轉(zhuǎn)型、營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)改為增值稅等，都起到了擴(kuò)大內(nèi)需、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。

減稅的腳步

1994年分稅改革以來(lái)，我國(guó)經(jīng)過(guò)了大規(guī)模稅制改革與調(diào)整，到2004年1月1日起，新一輪稅制改革又陸續(xù)啟動(dòng)，這標(biāo)志著符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅收制度在我國(guó)逐步建立，但仍需完善。

2003年，十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，作出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署，明確了我國(guó)下一步稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容。

《決定》指出，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，圍繞統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范政府分配方式、促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)、提高稅收征管效能的目標(biāo)，在保持稅收收入穩(wěn)定較快增長(zhǎng)的前提下，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，積極穩(wěn)妥地分步對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。

另外，《決定》確定了八個(gè)方面的改革內(nèi)容：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化，工業(yè)和建筑業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重不斷提高，“三農(nóng)”問(wèn)題、資源與環(huán)境等經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展瓶頸不斷凸顯的背景下，2003年之后，我國(guó)基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各種稅制改革開(kāi)始實(shí)行。

2004年6月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于取消煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的通知》。

2005年12月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議決定，自2006年1月1日起，廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》。這標(biāo)志著在我國(guó)歷史上實(shí)行了2600年的“皇糧國(guó)稅”——農(nóng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)。

2005年12月14日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元。2007年6月29日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)修法，將個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)提至2000元。2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議對(duì)《關(guān)于修改〈個(gè)人所得稅法〉的決定》進(jìn)行第六次修正，將費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高到3500元，并調(diào)整工薪所得稅結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度有所加大。

2007年3月，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法》兩套內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅法的歷史。

2009年1月1日起，修訂后的《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》開(kāi)始實(shí)施。由此，我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的重大改革，進(jìn)一步適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。2012年12月1日，中國(guó)稅制改革的“重頭戲”——營(yíng)業(yè)稅改征增值稅正式擴(kuò)大至天津市、浙江省、湖北省和寧波市，中國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)省、市已達(dá)12個(gè)。“營(yíng)改增”促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備更新改造和二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

2011年11月1日起，財(cái)政部、國(guó)稅總局宣布上調(diào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，同時(shí)對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，為小微企業(yè)增添了活力。

2011年11月17日，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》發(fā)布，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)試點(diǎn)。從2012年1月1日至2014年12月31日，對(duì)小微企業(yè)免征注冊(cè)登記費(fèi)等22項(xiàng)行政事業(yè)類收費(fèi)。

2003年以來(lái)的稅制改革中，統(tǒng)一企業(yè)所得稅、取消農(nóng)業(yè)稅和增值稅轉(zhuǎn)型是改革的核心，同時(shí)其他稅種也進(jìn)行了相應(yīng)的改革和調(diào)整，經(jīng)過(guò)這些年的改革，我國(guó)稅制由23種減少為19種：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

結(jié)構(gòu)性減稅改革

結(jié)構(gòu)性減稅，在2008年12月初召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中首次被提出。之后，我國(guó)實(shí)施了企業(yè)所得稅并軌、增值稅轉(zhuǎn)型改革等一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策。

2008年，金融危機(jī)席卷全球。面對(duì)國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)采取了一系列措施應(yīng)對(duì)危機(jī)，其中最大的亮點(diǎn)就是結(jié)構(gòu)性減稅。

結(jié)構(gòu)性減稅既區(qū)別于全面的，大規(guī)模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負(fù)調(diào)整，結(jié)構(gòu)性減稅更強(qiáng)調(diào)有選擇的減稅，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平。

業(yè)界專家指出，這輪稅改的最大特征，是對(duì)現(xiàn)行稅制有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。其針對(duì)特定群體指向明確，如中低收入者和小微企業(yè)等。

“實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，是落實(shí)積極財(cái)政政策的重要組成部分。”時(shí)任財(cái)政部新聞發(fā)言人、辦公廳主任戴柏華在接受媒體訪談時(shí)表示。

2012年以來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅主要圍繞以下五個(gè)方面進(jìn)行：

一是減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，帶動(dòng)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，大幅提高個(gè)體工商戶（小型微型企業(yè)）增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，免征金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同印花稅，實(shí)行農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠、金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除等政策。

二是繼續(xù)加大稅收政策支持力度，促進(jìn)保障和改善民生。落實(shí)新的個(gè)人所得稅法，提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)蔬菜的批發(fā)、零售免征增值稅。在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定抵扣辦法試點(diǎn)，研究完善糧食、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅優(yōu)惠政策。出臺(tái)支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的稅收政策。出臺(tái)支持校車運(yùn)營(yíng)、中小學(xué)食堂的稅收優(yōu)惠政策。

三是穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。為完善增值稅稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和服務(wù)業(yè)發(fā)展，2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。在試點(diǎn)實(shí)施辦法中，將倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理明確作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%的低稅率。對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

四是擴(kuò)大物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)范圍，出臺(tái)物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展，降低企業(yè)物流成本。

五是通過(guò)實(shí)施較低進(jìn)口暫定稅率等方式，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足要求的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備、關(guān)鍵零部件以及國(guó)內(nèi)緊缺的重要能源、資源、原材料等產(chǎn)品的進(jìn)口。

十八大后，中國(guó)稅制改革環(huán)境與過(guò)去相比最大的變化是，稅制改革不僅圍繞著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心，而且更多地與公共政策功能相結(jié)合。結(jié)構(gòu)性減稅改革，可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而讓企業(yè)輕裝上陣，增強(qiáng)企業(yè)活力，增加居民可支配收入，刺激居民消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。