林仁灶(福州外語外貿(mào)學(xué)院)

全球化背景下的會計外包服務(wù)發(fā)展策略探討——基于政府視域

林仁灶
(福州外語外貿(mào)學(xué)院)

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，以及國際分工日益細化，會計外包服務(wù)在西方發(fā)達國家得到了廣泛的應(yīng)用。但是與國際市場的蓬勃發(fā)展不同，中國會計外包服務(wù)存在高附加值的會計外包服務(wù)少、國際市場競爭弱、政府支持力度不夠、法律制度、服務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)不健全、人才培養(yǎng)滿足不了要求、網(wǎng)絡(luò)儲存缺乏安全性等問題，需要政府通過立法、規(guī)范管理、政策扶持、人才培養(yǎng)、信息安全化等方面來促進我國會計外包服務(wù)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計外包服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀政府解決策略

一、我國會計外包服務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）會計外包服務(wù)主要是會計代理記賬業(yè)務(wù)，高附加值的會計外包服務(wù)少

會計代理記賬主要服務(wù)對象是中小微企業(yè)。中小微企業(yè)普遍具有資金有限、規(guī)模較小的特點，因此往往沒有足夠的資金和精力去專門聘請會計人員，通常都是通過會計服務(wù)機構(gòu)購買會計服務(wù)或者聘請兼職會計人員。財政部2013年調(diào)查顯示越是經(jīng)濟發(fā)達、小微企業(yè)活躍的地區(qū)，代理記賬機構(gòu)也越為集中。政府對代理記賬管理存在以下幾方面的問題：

1.代理記賬機構(gòu)的稅務(wù)代理法律地位缺失?！洞碛涃~管理辦法》規(guī)定代理記賬機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。但實務(wù)中代理記賬機構(gòu)從事的是代企業(yè)向稅務(wù)部門報稅等涉稅業(yè)務(wù)，實際是從事稅務(wù)代理工作。由于沒有明確規(guī)定代理記賬機構(gòu)的稅務(wù)代理地位，代理記賬機構(gòu)在受托企業(yè)向稅務(wù)部門進行稅務(wù)申報時沒有體現(xiàn)出代理人身份，也就是在各種稅務(wù)申報書上蓋企業(yè)的公章，直接以企業(yè)的身份進行稅務(wù)申報，而沒有體現(xiàn)委托代理。

2.兼職會計人員代理記賬合法性規(guī)定不清?！吨腥A人民共和國會計法》對兼職會計人員是否能私自承接記賬代理業(yè)務(wù)沒有明確規(guī)定，而《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員就可代為建賬和辦理賬務(wù)，兩部法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)。另外稅務(wù)部門對兼職會計人員的個稅監(jiān)管不到位。

3.財政部門和稅務(wù)部門對代理記賬的管理側(cè)重點不同，造成政府部門監(jiān)管真空。財政部門關(guān)注企業(yè)會計信息是否符合會計制度，稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的是企業(yè)的會計賬務(wù)處理是否存在偷漏稅，而對企業(yè)的賬務(wù)處理是否符合相關(guān)會計制度要求并不大關(guān)心。財政部門的監(jiān)管力度較小且基本沒有懲罰措施，而稅務(wù)部門的監(jiān)管力度、稽查力度、懲罰措施等力度大，造成會計賬務(wù)處理更傾向于遵循稅收相關(guān)制度。

（二）上市公司和大型企業(yè)沒有實行會計外包服務(wù)意愿

大部分中國企業(yè)認(rèn)為公司財務(wù)信息是屬于企業(yè)的機密信息，即使上市公司需要披露各種財務(wù)數(shù)據(jù)，但是信息加工過程也要保密。有的企業(yè)對報表進行粉飾，對粉飾的過程進行保密，不愿意委托外部人進行處理。這已成為我國企業(yè)的一個普遍現(xiàn)象。而另一方面企業(yè)管理層認(rèn)為控制財務(wù)就控制公司，把財務(wù)作為公司的戰(zhàn)略部門，只有內(nèi)部財務(wù)人員才是可靠的。這些因素造成我國大中型企業(yè)以及上市公司較少使用會計外包服務(wù)。

（三）國際化業(yè)務(wù)處理能力比較低、國際市場競爭弱

我國目前有超過1 200萬的會計人員，截止到2014年6月，注冊會計師突破20萬人，其中98 927人為執(zhí)業(yè)注冊會計師，101 118人為非執(zhí)業(yè)注冊會計師。由此可見，我國會計從業(yè)人員中也具有較多專業(yè)水平較高的人才，但是這些從業(yè)人員中大都對國際會計慣例不熟悉，沒有國際會計從業(yè)資格，并且英語交流水平也不夠高，從這一方面來說，我國會計外包服務(wù)缺乏參與國際會計服務(wù)外包的競爭優(yōu)勢。

（四）各級政府部門和行業(yè)協(xié)會開始重視會計外包服務(wù)的發(fā)展，但是支持力度和廣度不夠

各級政府部門和行業(yè)協(xié)會相當(dāng)重視會計外包服務(wù)的發(fā)展，并制定許多優(yōu)惠措施。

國家從政策上大力扶持離岸外包服務(wù)，選擇部分區(qū)域進行試點，目前還只是在初始階段，稅收優(yōu)惠措施也只局限于試點地區(qū)的離岸外包服務(wù)，而對國內(nèi)外包服務(wù)的支持力度十分有限。

（五）會計外包服務(wù)法律制度、服務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)不健全

我國沒有獨立的《服務(wù)貿(mào)易法》，《對外貿(mào)易法》第七條涉及到服務(wù)貿(mào)易方面，《會計法》中沒有涉及到會計外包服務(wù)的相關(guān)條款。我國服務(wù)貿(mào)易法律制度還沒形成完整的體系。

我國相關(guān)機構(gòu)制定了一些會計外包服務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和工作標(biāo)準(zhǔn)以指導(dǎo)會計外包服務(wù)工作。如中國注冊會計師審計準(zhǔn)則對企業(yè)利用會計外包的外部審計規(guī)定較詳細，具有可操作性。而內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制指引對企業(yè)使用會計外包服務(wù)的規(guī)定甚少，對實際工作缺乏指導(dǎo)性。

（六）高校會計外包服務(wù)人才培養(yǎng)滿足不了會計外包業(yè)務(wù)發(fā)展需要

2010年教育部實施“卓越工程師教育培養(yǎng)計劃”，主要解決工程技術(shù)類的服務(wù)外包企業(yè)人才需求。2014年上半年，教育部和商務(wù)部關(guān)于加強服務(wù)外包人才培養(yǎng)促進高校畢業(yè)生就業(yè)工作的若干意見提出：各類高校要在相關(guān)專業(yè)開展服務(wù)外包人才培養(yǎng)工作，在高等教育各個層次展開服務(wù)外包人才培養(yǎng)工作。因此高校如何建立服務(wù)外包人才培養(yǎng)模式需要進一步創(chuàng)新。財會類外包服務(wù)學(xué)生首先要有很強動手操作能力，還要有很強的溝通、協(xié)調(diào)能力。但目前許多高校財會類專業(yè)課程體系都是按照教育部2012年頒布的專業(yè)目錄進行設(shè)置，應(yīng)用型的財會人才培養(yǎng)沒有突破傳統(tǒng)的培養(yǎng)模式，只是變相增加實踐實驗環(huán)節(jié)的學(xué)分比例，學(xué)生的實際操作能力與社會需求還是相差較大，這造成培養(yǎng)的人才沒有特色。另外大部分高校沒有意識到培養(yǎng)會計外包服務(wù)人才的緊迫性和艱巨性。

（七）會計信息的網(wǎng)絡(luò)儲存缺乏安全性

隨著全球信息技術(shù)的快速發(fā)展，一些云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)不斷發(fā)展與應(yīng)用，大大拓展會計外包服務(wù)的廣度和深度，同時也改變了會計外包服務(wù)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)，使得外包領(lǐng)域不斷拓展、深化和創(chuàng)新。云計算給企業(yè)的會計外包提供了機會，依靠外部專業(yè)的優(yōu)勢力量，降低企業(yè)的運營成本成為企業(yè)經(jīng)營的趨勢。1998年基于云計算的XBRL的誕生，并在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，增加了公司財務(wù)報告披露的透明度，同時極大提高了財務(wù)報告信息處理的效率和能力。通過實施XBRL，不僅可以激活企業(yè)財務(wù)報告信息，提高財務(wù)報告報送的效率，而且在“信息共享、互聯(lián)互通”環(huán)境下對會計外包服務(wù)起到很大的推動作用。但是存在以下問題：

1.會計信息隱私性。如何保證企業(yè)存放在云端的會計信息不被非授權(quán)使用，如何保證存放在云服務(wù)提供商的機密、核心會計數(shù)據(jù)不被泄露、如何完善保護數(shù)據(jù)隱私的設(shè)計等是政府和計算運營商考慮的問題。

2.會計信息安全性。存放在云端的會計信息可能被篡改、盜竊或丟失；會計信息在傳輸過程中可能被第三方截取、篡改和破壞。保證會計信息的安全性，成為企業(yè)使用云計算首要考慮的問題。

二、加快我國會計外包服務(wù)的發(fā)展策略

我國政府十分重視加快發(fā)展服務(wù)外包，2014年11月國務(wù)院召開常務(wù)會議部署加快發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)，主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，突出創(chuàng)新驅(qū)動，把新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的雙支撐，但是面臨不少困難和挑戰(zhàn)。我國會計外包服務(wù)健康發(fā)展需要政府在立法、規(guī)范管理、政策扶持、人才培養(yǎng)、信息安全化等方面來解決存在的問題。

（一）政府規(guī)范會計代理記賬的管理

代理記賬仍然是我國國內(nèi)會計外包服務(wù)的主流方式，政府應(yīng)通過以下幾個方面來規(guī)范代理記賬的管理：

1.完善代理記賬的相關(guān)法規(guī)制度。政府明確代理記賬機構(gòu)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的權(quán)力，將《代理記賬管理辦法》第十二條中的“代理記賬機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料”規(guī)定改為“代理記賬機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)報稅、納稅等辦理一般稅務(wù)代理事宜”。

2.會計代理記賬機構(gòu)承擔(dān)其相應(yīng)的代理職責(zé)。會計代理記賬機構(gòu)的稅務(wù)代理法律地位確定后，向稅務(wù)機關(guān)進行稅收申報，應(yīng)該以代理人身份進行納稅申報，在代理申報單位蓋上公章，這樣就可以使其承擔(dān)相應(yīng)代理人的責(zé)任。

3.明確兼職會計人員承接代理記賬業(yè)務(wù)的合法性。稅務(wù)部門加強對兼職會計人員的個稅管理。

4.扶持和規(guī)范代理記賬機構(gòu)發(fā)展。加大政府對代理記賬機構(gòu)財稅扶持力度，降低代理記賬機構(gòu)的所得稅稅率，建立中小企業(yè)在線會計服務(wù)平臺，在有條件的城市設(shè)立代理記賬行業(yè)協(xié)會等。

（二）建立誠信社會、解決會計信息失真社會現(xiàn)象

政府要加快社會誠信體系的建立，加快誠信道德規(guī)范的重建，加大監(jiān)管力度、提高懲罰措施逐步減少會計造假現(xiàn)象。要讓企業(yè)的會計信息賬務(wù)處理不管是企業(yè)內(nèi)部人員還是外部人員來處理結(jié)果是一致的。政府本身也要講誠信，政府的誠信是第一位的。

另外政府引導(dǎo)企業(yè)管理層轉(zhuǎn)變觀念，企業(yè)需要借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，專注于自己的核心領(lǐng)域才能讓企業(yè)保持競爭力，而自己的核心領(lǐng)域不是會計，應(yīng)是戰(zhàn)略、研發(fā)和品牌。會計核算是對各種財務(wù)信息進行加工而最終生成財務(wù)報表，只是信息加工過程，不會產(chǎn)生利潤，但是財務(wù)管理可以創(chuàng)造價值，會計外包也是財務(wù)管理的一部分。政府引導(dǎo)企業(yè)解決核心領(lǐng)域集中化和專業(yè)分工分散化，企業(yè)就會選擇會計外包。

（三）政府創(chuàng)造各種機會，開拓國際會計外包服務(wù)市場

我國政府在“十二五”規(guī)劃中明確提出，要把服務(wù)業(yè)作為產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略重點。政府也一直致力于鼓勵各類企業(yè)開拓國際外包服務(wù)業(yè)務(wù)。我國于2013年9月正式宣布參加服務(wù)貿(mào)易協(xié)定（TiSA）談判。加入TiSA談判對其他國家意味著更多的機會；對于我國來講，則意在更深融入全球市場，并倒逼國內(nèi)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，通過服務(wù)業(yè)的發(fā)展促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。截止到2014年11月我國已簽署自貿(mào)協(xié)定12個，涉及20個國家和地區(qū)。

2009年，商務(wù)部制定《關(guān)于促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題》，在全國確定20個城市為中國服務(wù)外包示范城市，大力發(fā)展離岸服務(wù)外包。政府要加快試點步伐，機會一成熟，向其他地區(qū)推廣。

政府引導(dǎo)會計外包服務(wù)機構(gòu)業(yè)務(wù)分工，鼓勵會計服務(wù)外包企業(yè)專業(yè)化、規(guī)模化、品牌化發(fā)展，培育一批創(chuàng)新和競爭能力強跨國企業(yè)，扶持一批“專、精、特、新”會計外包服務(wù)機構(gòu)，參與國際會計外包服務(wù)的競爭。扶持一些會計基礎(chǔ)好、擁有優(yōu)秀人才的會計師事務(wù)所、跨國財務(wù)咨詢公司參與國際會計外包市場的競爭，而代理記賬機構(gòu)專注于中小微企業(yè)的代理記賬業(yè)務(wù)。

（四）加大政府對會計服務(wù)外包扶持支持力度和廣度

政府相關(guān)部門從國家層面制定中國會計外包服務(wù)戰(zhàn)略，包括：會計外包服務(wù)的法律規(guī)章制度建設(shè)、政策扶持、人才培養(yǎng)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)等。另外政府部門應(yīng)加大對會計外包服務(wù)財稅支持力度：

1.稅收優(yōu)惠政策。政府制定政策，將各種優(yōu)惠政策從離岸會計外包服務(wù)延伸到國內(nèi)會計外包服務(wù)，使國內(nèi)從事會計外包服務(wù)的企業(yè)享有同等待遇。臺灣地區(qū)營利事業(yè)全年課稅所得額在5萬元以下，免征營利事業(yè)所得稅。借鑒臺灣地區(qū)的做法，我國會計外包服務(wù)機構(gòu)的企業(yè)所得額在10萬元以下，免征企業(yè)所得稅。

2.政府部門拓寬購買會計服務(wù)領(lǐng)域，扶持會計外包服務(wù)企業(yè)的快速發(fā)展。會計外包服務(wù)單位承擔(dān)政府部門部分職能，如稅務(wù)稽查、海關(guān)稽查、工商稽查、部分政府審計等。

3.各地政府促進成立服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)促進會，加快建立服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展促進公共平臺。

4.有條件城市設(shè)立會計外包服務(wù)行業(yè)協(xié)會，指導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展、發(fā)布行業(yè)指導(dǎo)價、制定行業(yè)服務(wù)規(guī)范等。

（五）完善和制定我國會計外包服務(wù)法律體系、服務(wù)規(guī)范和質(zhì)量保障體系

完善的會計外包服務(wù)的服務(wù)規(guī)范和質(zhì)量保障體系能夠保證會計外包服務(wù)健康發(fā)展，這需要政府相關(guān)部門結(jié)合我國會計外包服務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，做好各項服務(wù)規(guī)范和質(zhì)量保障體系的規(guī)劃和制定工作。主要包括：

1.將《服務(wù)貿(mào)易法》列入立法計劃；修訂《會計法》，在《會計法》中增加企業(yè)使用會計外包服務(wù)，明確規(guī)定兼職會計人員承接代理記賬業(yè)務(wù)等條款。

2.修訂國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)代理試行辦法》，取消注冊稅務(wù)師的稅務(wù)代理壟斷地位，使會計外包服務(wù)的稅務(wù)代理地位合法。

3.修改企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用控制指引第13號——業(yè)務(wù)外包，把財務(wù)會計外包服務(wù)納入內(nèi)部控制范圍。

4.增加企業(yè)使用會計外包服務(wù)如何進行內(nèi)部審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

5.完善服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)。

6.修訂《上市公司信息披露管理辦法》。增加上市公司使用會計外包服務(wù)的相關(guān)內(nèi)容，如會計外包服務(wù)機構(gòu)的職責(zé)、義務(wù)等，另外企業(yè)使用或變更會計外包服務(wù)單位應(yīng)該發(fā)布臨時公告。企業(yè)的年報中應(yīng)增加企業(yè)使用會計外包服務(wù)的相關(guān)信息。

（六）政府引導(dǎo)高校創(chuàng)新會計外包服務(wù)人才培養(yǎng)方式

創(chuàng)新發(fā)展是會計外包服務(wù)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，而其中人才是最主要的因素，承擔(dān)人才培養(yǎng)的主要單位是各類高校。政府要引導(dǎo)高校對會計外包人才培養(yǎng)分工和人才培養(yǎng)方式創(chuàng)新。高校對會計外包服務(wù)的人才培養(yǎng)分工體現(xiàn)在以下兩方面：

1.應(yīng)用型本科大學(xué)培養(yǎng)本土化的會計外包服務(wù)人才。2014年3月，教育部副部長魯昕在中國發(fā)展高層論壇上提出對應(yīng)用型本科大學(xué)課程教學(xué)改革的新要求，2009年以后升本的院校陸續(xù)轉(zhuǎn)為應(yīng)用型的大學(xué)。而應(yīng)用型大學(xué)是培養(yǎng)職業(yè)技能型的學(xué)生。應(yīng)用型的大學(xué)應(yīng)該培養(yǎng)本土化的會計外包服務(wù)人才，外語和國際會計事務(wù)處理能力要求不需要太高，而著重培養(yǎng)實際操作能力，在課程體系中增加實踐課程學(xué)分的比例，實驗實踐教學(xué)中加強與當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)做好聯(lián)合培養(yǎng)人才。

2.211和985的高水平的大學(xué)應(yīng)該培養(yǎng)國際化視野的會計外包服務(wù)人才。培養(yǎng)全球視野的會計精英人才，熟練掌握外語，國際會計準(zhǔn)則，實踐教學(xué)中應(yīng)同跨國公司、國際會計師事務(wù)所，國際會計外包服務(wù)機構(gòu)合作，以培養(yǎng)學(xué)生掌握國際會計業(yè)務(wù)。

目前全國絕大部分高校均開設(shè)財會類專業(yè)，培養(yǎng)的人才沒有特色。為促進就業(yè)和會計外包發(fā)展的人才需要，應(yīng)培養(yǎng)既懂會計原理和外包業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)，而且還要有很強的溝通、協(xié)調(diào)能力、動手能力的財會類人才。這需要高校對人才培養(yǎng)模式進行創(chuàng)新，政府可以通過課題立項研究、專業(yè)改革試點、就業(yè)服務(wù)指導(dǎo)等方面進行指引。教育部門制定“卓越會計師教育培養(yǎng)計劃”，加快會計外包服務(wù)人才的培養(yǎng)，也可以提高財會類專業(yè)學(xué)生的就業(yè)率。

（七）加快國內(nèi)云計算平臺安全性建設(shè)

盡快出臺云計算相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)。借鑒外國政府的做法，由政府主導(dǎo)制定云計算應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、云計算產(chǎn)業(yè)規(guī)范。可先對國內(nèi)的云計算市場進行摸底調(diào)查，在此基礎(chǔ)上盡快制定云計算相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)云計算市場變化不斷進行修訂，在此基礎(chǔ)上加快信息安全立法進度，盡快將《信息安全法》納入國家立法規(guī)劃中規(guī)范云計算市場。

政府應(yīng)規(guī)范云計算運營商的管理，創(chuàng)造一個安全的環(huán)境。會計外包服務(wù)的數(shù)據(jù)存放在云計算運營商的云中。政府制定云計算運營商的準(zhǔn)入制度，加強對云計算服務(wù)運營商的監(jiān)管和資質(zhì)審查。

主要參考文獻：

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[5]騰訊網(wǎng)：中國宣布加入服務(wù)貿(mào)易協(xié)定談判，http://finance．qq．com/a/20131018/000072．htm．

[6]新浪網(wǎng)：數(shù)據(jù)簡報:中國已與20個國家和地區(qū)簽署自由貿(mào)易協(xié)定，http://finance．sina．com．cn/roll/20140630/1619195634 80．shtml．

[7]網(wǎng)易網(wǎng)：國務(wù)院常務(wù)會議部署發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)，http:// money．163．com/14/1128/00/AC3MBVP300253B0H．html．

[8]中國系統(tǒng)集成在線：中國會計師：云計算——會計信息化的新變革，http://www．chinasi．com/news/show-4053-4．html．

責(zé)編:險峰

【中圖分類號】G312