劉漢彬

【摘 要】隨著醫(yī)療體制和醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的不斷深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的各種問(wèn)題逐漸凸現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于如何完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系，使醫(yī)院能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來(lái)，是目前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中急需解決的問(wèn)題。本文首先對(duì)比企業(yè)財(cái)務(wù)管理和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的差異，其次分析醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，最后提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題；對(duì)策

醫(yī)院不同于企業(yè)，醫(yī)院不僅僅要像企業(yè)一樣自負(fù)盈虧，面臨市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和生存的壓力，同時(shí)醫(yī)院還要承擔(dān)起為社會(huì)提供公共服務(wù)的責(zé)任，不能向企業(yè)那樣主要以實(shí)現(xiàn)效益為目的。顯然，這是與醫(yī)院的性質(zhì)和職能相聯(lián)系的，對(duì)醫(yī)院的雙面要求就需要醫(yī)院治理必須處理好醫(yī)院自身發(fā)展和社會(huì)責(zé)任承擔(dān)兩者之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，要想處理好兩者之間的關(guān)系必須做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，從財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)責(zé)任的統(tǒng)一。本文首先從醫(yī)院和一般企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作上存在的差異入手，接著分析醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中存在的漏洞，最后提出相關(guān)的對(duì)策。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的差異分析

對(duì)于醫(yī)院而言，財(cái)務(wù)管理工作十分重要，原因在于和企業(yè)財(cái)務(wù)管理一樣，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理工作最重要的部分，企業(yè)的人力資源、固定資產(chǎn)、貨幣資金的變化都要通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)估體現(xiàn)出來(lái)，它最能體現(xiàn)醫(yī)院管理精準(zhǔn)、實(shí)效的要求。這項(xiàng)工作涉及到企業(yè)的方方面面，綜合性很強(qiáng)，這是和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相通之處。但是，鑒于兩者的性質(zhì)和承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任存在差異，兩者還是表現(xiàn)出一些不同之處：

1.兩者目的和性質(zhì)不同

我們知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)需要自負(fù)盈虧、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，一般來(lái)講企業(yè)是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)的，也就是“自私”的。盡管有時(shí)候企業(yè)也會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，但是一般都是出于自身的聲譽(yù)和礙于外部的監(jiān)管。醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院是不同的，他們的主要目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，而是服務(wù)于社會(huì)、為人們的健康負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益才是公立醫(yī)院發(fā)展的目標(biāo)。由于這樣的差別，醫(yī)院不能像一般企業(yè)那樣進(jìn)行價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而是要服從政府的安排進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的定價(jià)，為人們的福祉而存在。

2.兩者有不同的成本核算體系

由于性質(zhì)不同，公立醫(yī)院和一般企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方法方面存在很大的區(qū)別，本文主要從兩個(gè)方面闡述兩者在核算體系方面的差別：第一，成本核算的本質(zhì)不同。就一般企業(yè)的成本核算來(lái)講，其主要目的是計(jì)算企業(yè)所消耗的資本、勞動(dòng)投入以及消耗，成本核算的本質(zhì)就是對(duì)這些投入要素進(jìn)行補(bǔ)償，要素的投入是按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的，這樣成本核算能夠真實(shí)地反映對(duì)企業(yè)消耗要素價(jià)值的補(bǔ)償。但是公立醫(yī)院則不同，其性質(zhì)不是遵循市場(chǎng)機(jī)制的法人，價(jià)格的制定依靠政府，要素的投入和醫(yī)院提供“產(chǎn)品”獲得的收入并不配比，不能反映成本的消耗第二，成本和費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理上不同。我們知道，就一般企業(yè)而言，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，就

是企業(yè)一般將費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品或者部門(mén)作為產(chǎn)品成本的一部分，但是醫(yī)院一般不存在分?jǐn)偟母拍睿侵苯訉⒐芾碣M(fèi)用按照部門(mén)進(jìn)行分?jǐn)?，期末直接?jì)入損益。

3.兩者的資金籌集主要來(lái)源不同

就一般法人企業(yè)的籌資來(lái)源，我們所熟知的主要有兩種：債券融資和權(quán)益融資。債券融資主要就是通過(guò)發(fā)行債券，最終還本付息；權(quán)益融資就是發(fā)行股票，向公眾融資。一般企業(yè)在融資方式方面已經(jīng)發(fā)展多年，很多新的融資方式不斷出現(xiàn)。而公立醫(yī)院主要的資金來(lái)源主要就是來(lái)源于政府的補(bǔ)助，還有提供的醫(yī)療服務(wù)收入和藥品收入，近些年來(lái)由于國(guó)家對(duì)藥品價(jià)格是嚴(yán)格控制的，來(lái)自于藥品的收入下降，醫(yī)院的效益也在不斷的下降。當(dāng)然大的醫(yī)院也可以向銀行貸款，但是小的醫(yī)院由于自身效益不高，獲得銀行貸款是比較難的?？偟膩?lái)講，公立醫(yī)院尤其是縣里的人民醫(yī)院融資渠道很窄，隨著人們對(duì)醫(yī)療服務(wù)水平要求的提升，單一的融資渠道已經(jīng)難以滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展的資金需求。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度不健全

醫(yī)院有著一套自身的會(huì)計(jì)制度，該制度大概是20世紀(jì)九十年年代末制定和實(shí)施的。隨后，該會(huì)計(jì)制度做了些許的調(diào)整，但是隨著國(guó)家醫(yī)療制度的改革，以往的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求。現(xiàn)在的醫(yī)院已經(jīng)不像以前那樣主要是國(guó)家建立的，私人成分已經(jīng)進(jìn)入醫(yī)療領(lǐng)域，醫(yī)院將逐漸變成真正獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的法人。鑒于此，需要健全適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度，但是現(xiàn)階段顯然醫(yī)院是缺乏這方面的制度的。

2.管理模式落后、觀念陳舊

由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的殘留，現(xiàn)在大部分醫(yī)院是沒(méi)有科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算體系。之所以有這樣的現(xiàn)象主要來(lái)自于兩個(gè)方面的原因：第一，公立醫(yī)院比如縣里的人民醫(yī)院還是企事業(yè)單位，他們的盈虧還是主要由政府負(fù)責(zé)，其結(jié)果就是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有盈利的意識(shí)，醫(yī)院的管理者只是領(lǐng)取固定的工資，不關(guān)心醫(yī)院的成本和利潤(rùn)，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)；第二，就縣里的人民醫(yī)院來(lái)講，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)比較低，他們只會(huì)簡(jiǎn)單的報(bào)銷(xiāo)審批，缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)核算技能，對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)管和財(cái)務(wù)控制的分析能力和解決能力也比較薄弱。

3.融資渠道單一，投資缺少評(píng)估

前面已經(jīng)提到，醫(yī)院的融資渠道是單一的，醫(yī)院為了獲得資金有時(shí)候選擇高風(fēng)險(xiǎn)的融資渠道來(lái)滿(mǎn)足自身的資金需求，比如過(guò)多依靠高成本的負(fù)債來(lái)融資，這樣造成醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)和合理同時(shí)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我們看到一些醫(yī)院斥巨資“大興土木”建立醫(yī)院分支結(jié)構(gòu)或者購(gòu)置昂貴的醫(yī)療儀器，卻并沒(méi)有進(jìn)行投資收益的測(cè)算，對(duì)資金的利用缺乏系統(tǒng)科學(xué)的評(píng)估，結(jié)果很可能造成投資的失敗，造成資源的浪費(fèi)并加大醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.缺乏成本控制意識(shí)

公立醫(yī)院一般實(shí)行差額預(yù)算的會(huì)計(jì)制度，所謂差額預(yù)算就是對(duì)醫(yī)院支出和預(yù)算的差額進(jìn)行補(bǔ)貼，這樣以來(lái)醫(yī)院除了在一開(kāi)始獲得國(guó)家的財(cái)政支持外，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)多的支出也可以申請(qǐng)補(bǔ)貼，醫(yī)院就沒(méi)有了成本控制的概念，導(dǎo)致醫(yī)院對(duì)購(gòu)置的固定資產(chǎn)不珍惜，不管理，實(shí)物資產(chǎn)一直閑置不入賬，造成賬物不符，固定資產(chǎn)損壞或者丟失也時(shí)常發(fā)生。

三、解決醫(yī)院財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策

問(wèn)題和解決問(wèn)題的方法總是相伴而生的，針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)解決：

1.完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，建立健全的外部監(jiān)督機(jī)

財(cái)務(wù)制度的建立是財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮作用的前提。為此，必須建立起健全的財(cái)務(wù)管理制度，那么該怎么建立呢？筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)制度的建立要結(jié)合醫(yī)院的自身的特點(diǎn)，包括性質(zhì)、職能等因素。此外還要結(jié)合國(guó)家醫(yī)療改革的背景，明確改革的目的是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的社會(huì)效益和自身經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，要結(jié)合最新的會(huì)計(jì)制度建立適合醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)型。當(dāng)然，還需要從外部加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的監(jiān)管，監(jiān)管者可以是上一級(jí)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者第三方協(xié)會(huì)，主要監(jiān)管醫(yī)療資源的利用狀況，努力減少醫(yī)療資源的浪費(fèi)。

2.提高財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是十分重要的。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理由于受計(jì)劃體制的影響，醫(yī)院的管理者沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益觀念?，F(xiàn)階段隨著國(guó)有資金退出醫(yī)院和醫(yī)藥分離的推行，醫(yī)院逐漸變成獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的法人并參與到市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)之中。為此，醫(yī)院必須樹(shù)立績(jī)效管理的理念，盡量在保證醫(yī)院提供優(yōu)質(zhì)、高效服務(wù)的基礎(chǔ)之上，盡量采用低成本、高效率的方式來(lái)獲得市場(chǎng)，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。此外，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變意識(shí)，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要能夠利用財(cái)務(wù)手段進(jìn)行控制甚至規(guī)避，提升自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

3.加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)收入的管理

醫(yī)院的收入原始憑證主要是收費(fèi)票據(jù)，因此收費(fèi)票據(jù)的管理顯得格外重要。為此，醫(yī)院可以建立一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)專(zhuān)門(mén)管理票據(jù)，該部門(mén)要嚴(yán)格按照收費(fèi)票據(jù)入賬，同時(shí)監(jiān)督別的部門(mén)的票據(jù)使用和入賬情況，避免因?yàn)槠睋?jù)的流失造成收入的非正常流失。

4.提升醫(yī)院現(xiàn)有資金的利用率

醫(yī)院要本著避免資金閑置、充分利用現(xiàn)有資金獲取最大收益的原則提升醫(yī)院的資金利用率。關(guān)于這一點(diǎn)筆者認(rèn)為可以從兩個(gè)方面來(lái)解決：一方面醫(yī)院要合理安排醫(yī)院資金的支出時(shí)間，盡量使資金的流出量與流入量趨于一致，防止資金閑置，但也不能透支；另一方面醫(yī)院可以利用平時(shí)的負(fù)債期限來(lái)利用資金，比如醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療器械可以延長(zhǎng)付款的期限，這樣就可以在寬限期對(duì)資金進(jìn)行投資利用。

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