喬鎮(zhèn)仙

【摘 要】工業(yè)企業(yè)作為我國最先征收增值稅的領域，對我國稅收的貢獻不斷增長，優(yōu)惠方式趨向多元，稅負負擔不斷下降，但同時也存在行業(yè)稅負不公平等現(xiàn)象。本文僅就相關問題作以探討。

【關鍵詞】營改增；工業(yè)企業(yè)；稅收籌劃；稅收管理

一、“營改增”政策簡述

營業(yè)稅改征增值稅，是指將部分應稅服務由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅并相應改變征稅方式。營業(yè)稅、增值稅主要的不同在于兩者的計稅依據(jù)、稅率及征收方法不同。主要區(qū)別是：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%，征收主體為地方稅務局；而增值稅中一般納稅人的計稅依據(jù)為銷項稅額減去進項稅額，稅率多為13%、l7%，征收主體為國家稅務局。

從稅收原理來探討，營業(yè)稅存在重復征稅的特點。對于營業(yè)稅的涉稅業(yè)務，由于絕大多數(shù)納稅人無法扣除取得收入相對應的成本費用的進項稅額，導致營業(yè)稅納稅人涉稅業(yè)務中一些組成部分既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅或者繳納兩次及其以上的營業(yè)稅；也正是由下營業(yè)稅沒有實行抵扣制度，造成應稅納稅人無法抵扣外購勞務、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動產(chǎn)的進項稅額，最終造成這部分價值重復交稅。正是營業(yè)稅重復征稅的缺點，造成納稅人稅負較重，不利于相關應稅產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

同時，增值稅與營業(yè)稅共存的雙軌制，其征收主體分別為地方稅務局和國家稅務局，造成納稅人報稅工作量大，增加納稅人負擔。

目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，大力發(fā)展以交通運輸和現(xiàn)代服務等服務行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的主要趨勢。這些行業(yè)以營業(yè)稅為主要應稅納稅人，“營改增”政策的實施將有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”對工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的影響

1.部分的工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃重視不足

在某些工業(yè)企業(yè)中，這些企業(yè)的領導者缺乏必要的稅收意識，不少的工業(yè)企業(yè)很少設置專業(yè)的辦稅員，這些工業(yè)企業(yè)的管理者對工業(yè)企業(yè)的納稅方式以及稅收核定情況了解非常的不足。不少的工業(yè)企業(yè)的管理者認為，稅務工作只要按照國家的相關規(guī)定來進行交納就可以，不需要另外進行籌劃工作。甚至，某些工業(yè)企業(yè)的管理者誤以為稅收籌劃就是偷稅漏稅，企業(yè)沒有必要為了節(jié)約一定稅務做違法的事情。這種想法是正確的，但是對稅收籌劃的理解有很大的偏差。從中國的工業(yè)企業(yè)發(fā)展的總體情況可以看出，中國絕大多數(shù)的工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的理解還處在初步階段，他們并沒有足夠的理論知識來支撐其必要的稅收籌劃工作，更是無法足夠的規(guī)范、足夠的細致地完成工業(yè)企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

2.工業(yè)企業(yè)的一般納稅人負稅有所增加

首先，“營改增”之后，中國工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變化，通常情況下，中國工業(yè)企業(yè)的成本主要是勞務成本、原材料成本、制造機械成本、機械維修成本、財務費用以及固定資產(chǎn)的折舊費用等等。工業(yè)企業(yè)在進行“營改增”之后，“營改增”的政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成中，只可以根據(jù)當期繳納的增值稅為基數(shù)來計算的工業(yè)企業(yè)的稅金，并不包括營業(yè)稅的稅金。對于某些工業(yè)企業(yè)來說，增值稅抵扣的項目主要是工業(yè)企業(yè)的原材料等基礎的成本以及企業(yè)的購買的器械等等，但是，對于不少的工業(yè)企業(yè)來說，原材料雖然是工業(yè)企業(yè)很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值稅的部分非常的少，而工業(yè)企業(yè)的制造機械是企業(yè)購置成本非常高，并且需要長期攤銷的費用之一，企業(yè)很少購買，因此，可以抵扣的機會也比較的少。按照“營改增”之后的稅收政策，工業(yè)企業(yè)在進行新設備、新技術(shù)的投資活動，不能享受增值稅進項稅額的抵扣，導致工業(yè)企業(yè)的成本會偏高。再加上工業(yè)企業(yè)的人力成本，企業(yè)廠房租金等費用并不屬于增值稅抵扣的內(nèi)容。因此，不少的工業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負反而增加了一些。

3.中國不少的工業(yè)企業(yè)缺乏對稅收籌劃的風險管理

由于工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營的過程中不可避免地遭遇許多不可預計的問題，因此，無論是多么專業(yè)，如何精密的稅收籌劃工作，都有可能面臨一定的稅收籌劃的風險。對于工業(yè)企業(yè)來說，企業(yè)實施稅收籌劃很有可能受到企業(yè)內(nèi)部或者說來自企業(yè)外部的各種稅務因素的影響。由于受到來自企業(yè)內(nèi)外的各種因素的干擾，很有可能導致這些工業(yè)企業(yè)在預先進行的稅收籌劃無法得到有效的實施，或者說按照工業(yè)企業(yè)預算設置的稅收籌劃卻難以達到預計的效果，甚至可能因為受到內(nèi)外因素的干擾，導致稅收籌劃失敗，造成企業(yè)難以承受的經(jīng)營損失?，F(xiàn)階段，中國的工業(yè)企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，以及在實施稅收籌劃的過程中需要面臨諸多的問題。首先，由于工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的目標以及稅收籌劃的處理方式上有一定的差異，導致了工業(yè)企業(yè)稅收籌劃有一定的風險。因為如果工業(yè)企業(yè)的稅務人員對“營改增”之后的稅收條款的了解存在一定差異，他們制定的稅收籌劃很有可能會被稅務機關認定為偷稅漏稅的違法行為。其次，如果工業(yè)企業(yè)的稅務人員的稅務相關知識存在一定的問題，容易導致工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃方案缺乏可操作性，也容易引發(fā)稅收籌劃風險。

4.不少工業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務人員

稅收籌劃和普通的會計處理不同，稅收籌劃屬于較難的財務管理工作，一個專業(yè)的稅務人員來說，不僅僅需要對現(xiàn)階段的稅收制度有足夠的了解，更多的是需要對相關的稅收政策以及稅務動態(tài)有足夠的了解。在“營改增”之后，工業(yè)企業(yè)的稅務人員必須要轉(zhuǎn)變原有的稅收籌劃的觀念，重新去學習和了解全新的稅收制度以及新的稅收籌劃理念。由于“營改增”的時間比較短，工業(yè)企業(yè)的財務人員對新的稅收政策的了解不足，在繳稅的過程中被動地接受稅務局給出的稅務計算，并沒有形成全新的稅收籌劃意識，給工業(yè)企業(yè)的稅務人員帶來了巨大的壓力。

三、對工業(yè)企業(yè)在“營改增”之后的稅收籌劃的建議

1.積極探索分稅制改革，為增值稅改革創(chuàng)造良好經(jīng)濟環(huán)境

“營改增”在全國范圍內(nèi)的推廣，在一定程度上對地方財政收入帶來沖擊。為了順利推進增值稅改革，有必要在這一過程中積極探索中央及地方的分稅改革：一是適當調(diào)高地方關于增值稅的分成比例，可以將現(xiàn)在的25%調(diào)整為30%—40%，以減少因增值稅改革對地方財政收入減少造成的不利影響。二是中央和地方的增值稅分成比例不變，綜合考慮各地的基本公共服務需求、人口數(shù)量、地方財政收入能力等因素，采取財政補貼、轉(zhuǎn)移支付等方式彌補地方財政收入損失。三是針對地方為提高增值稅總量可能采取不正當手段的弊端，將增值稅由中央和地方分享調(diào)整為中央專項稅，并將個人所得稅、企業(yè)所得稅全部轉(zhuǎn)為地方稅。

2.打造完整的增值稅抵扣鏈條，進一步降低工業(yè)企業(yè)負擔

與國外發(fā)達國家相比，目前我國工業(yè)企業(yè)增值稅仍有許多需要完善的地方，建議采取漸進式試點推廣模式。一是試點將工業(yè)企業(yè)投入或購進的無形資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，鼓勵企業(yè)加大無形資產(chǎn)投入，促進企業(yè)技術(shù)進步和提高產(chǎn)品附加值。二是試點將工業(yè)企業(yè)的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)投資納入增值稅抵扣范圍，使我國工業(yè)企業(yè)與絕大多數(shù)采用消費型增值稅國家的企業(yè)處于同等競爭地位，增強我國企業(yè)的國際競爭力。

3.試點采取增值稅稅收激勵政策，實現(xiàn)直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合

我國目前的增值稅優(yōu)惠以稅收減免等直接優(yōu)惠方式為主，強調(diào)的是事后利益讓渡，對引導企業(yè)事前進行投資、技術(shù)改革和科研開發(fā)的作用較弱。而世界各國的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進企業(yè)進行科技開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來。建議我國今后采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式。在間接優(yōu)惠方面，可采取“初始稅收信貸+后期分期償還”的方式，即在企業(yè)投資初始階段，給予企業(yè)一定金額的稅收信貸資金，在企業(yè)實現(xiàn)效益后，在5—10年內(nèi)分期償還，其間取消企業(yè)增值稅優(yōu)惠，待借款全部還清后恢復。這種方式不僅可降低中央財政長期成本，而且在事前調(diào)動了企業(yè)積極性，有利于鼓勵投資，能較好地體現(xiàn)政策的引導性。

4.優(yōu)化小規(guī)模納稅人增值稅征收管理，促進中小企業(yè)發(fā)展

2013年8月，我國對小微企業(yè)暫免征收增值稅在一定程度上減輕了小微企業(yè)負擔，但大多數(shù)小規(guī)模納稅人并未能充分享受這一政策優(yōu)惠。建議進一步優(yōu)化小規(guī)模納稅人增值稅征收管理：一是進一步加大宣傳力度，鼓勵和引導發(fā)展?jié)摿^好、財務制度健全、財務人員符合要求的小規(guī)模納稅人申請成為一般納稅人，使具有發(fā)展優(yōu)勢的小規(guī)模納稅人進入增值稅抵扣鏈條；二是允許年應征增值稅銷售額接近小規(guī)模納稅人、進項稅額抵扣較少、人工成本占比較大的成長型一般納稅人，根據(jù)自身條件申請3—5年的小規(guī)模納稅人。

參考文獻：

陳英.營改增后的企業(yè)加強納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（8）.