摘 要：在金融市場(chǎng)自由化的大背景下，我國商業(yè)銀行生存壓力劇增。此時(shí)，國內(nèi)銀行業(yè)也逐步認(rèn)識(shí)到合理進(jìn)行產(chǎn)品成本核算對(duì)于銀行生存發(fā)展的重要意義。傳統(tǒng)的核算成本的方法顯然已不能適應(yīng)銀行經(jīng)營管理的新要求，因此有必要將作業(yè)成本制度引入國內(nèi)商業(yè)銀行的成本核算體系中。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；商業(yè)銀行

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、金融市場(chǎng)自由化，國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生著巨變，整個(gè)銀行業(yè)面臨巨大的生存壓力。在此環(huán)境下，國內(nèi)商業(yè)銀行開始以成本控制為切入點(diǎn)來提高銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而，面對(duì)商業(yè)銀行混業(yè)經(jīng)營加劇、產(chǎn)品種類繁多、間接成本比重增加的新趨勢(shì)，傳統(tǒng)的成本核算方法顯得力不從心。基于此，管理層已開始認(rèn)識(shí)到只有引入作業(yè)成本法這種科學(xué)的成本計(jì)算方法，才能解決現(xiàn)行成本核算制度中的種種弊端。

一、實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法是一種基于作業(yè)而實(shí)施的成本核算制度，它通過細(xì)化間接費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)作為成本費(fèi)用的基礎(chǔ)分配對(duì)象。與商業(yè)銀行目前運(yùn)用的成本核算方法比較，作業(yè)成本法有突出的優(yōu)勢(shì)。

1.有利于提高產(chǎn)品成本核算信息的真實(shí)可靠性。在銀行的金融產(chǎn)品中，間接費(fèi)用所占比例很高，面對(duì)這部分占比龐大的共同成本項(xiàng)目，作業(yè)成本法的分?jǐn)偡绞礁涌茖W(xué)，得到的產(chǎn)品成本信息也更加準(zhǔn)確。首先，作業(yè)成本法將現(xiàn)行成本模式對(duì)整個(gè)銀行各部門的統(tǒng)一分配變?yōu)閷?duì)多個(gè)作業(yè)成本中心進(jìn)行分配，縮小了間接費(fèi)用的分配范圍；將采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)檫x取多種分配標(biāo)準(zhǔn)增加了分配標(biāo)準(zhǔn)。第二，成本動(dòng)因作為整個(gè)作業(yè)成本核算的關(guān)鍵切入點(diǎn)，綜合了財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量，使銀行的成本項(xiàng)目能夠?qū)?yīng)更為相關(guān)的動(dòng)因。

2.有利于完善銀行的各項(xiàng)經(jīng)營決策。銀行基于作業(yè)成本核算方法，很容易了解各項(xiàng)作業(yè)的成本。同時(shí)，作業(yè)成本法可以分產(chǎn)品、分客戶進(jìn)行核算，管理層據(jù)此可以知道哪些產(chǎn)品是盈利的，了解客戶的利潤貢獻(xiàn)水平，隨后針對(duì)不同的客戶和業(yè)務(wù)制定差異化的經(jīng)營策略，減少非增值作業(yè)。

二、商業(yè)銀行實(shí)施作業(yè)成本法存在的難點(diǎn)

盡管作業(yè)成本制度在商業(yè)銀行應(yīng)用的優(yōu)越性已從理論上被普遍被認(rèn)可，但目前，我國商業(yè)銀行尚未廣泛實(shí)施該方法。

1.缺乏應(yīng)用環(huán)境?？陀^來看，目前我國銀行業(yè)尚未形成有利于實(shí)施作業(yè)成本核算的主客觀環(huán)境。首先，銀行管理層對(duì)于作業(yè)成本核算的概念仍然比較模糊，對(duì)如何實(shí)踐的探討也僅僅停留在理論分析階段。其次，作業(yè)成本核算需要一套完整的信息化系統(tǒng)的支持，我國缺乏必要的軟硬件系統(tǒng)設(shè)施。最后，長期以來，銀行財(cái)務(wù)部門已經(jīng)習(xí)慣按照金融企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在核算成本時(shí)也不習(xí)慣于為每個(gè)作業(yè)確定成本動(dòng)因，并據(jù)此分配成本。

2.應(yīng)用成本巨大。第一，要將作業(yè)成本法引入商業(yè)銀行，整個(gè)銀行業(yè)必須對(duì)現(xiàn)行的成本核算系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模的調(diào)整及改造。而改造所帶來的成本是龐大的。第二，作業(yè)成本法的核算過程更為復(fù)雜。銀行想要對(duì)資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)中心進(jìn)行有效的界定和劃分，需要在前期開展大量的調(diào)查研究，并構(gòu)建合理的核算模型進(jìn)行系統(tǒng)分析。這一系列的過程使作業(yè)成本法的實(shí)施成本遠(yuǎn)高于現(xiàn)行的成本核算方法。巨大的實(shí)施成本會(huì)加重銀行的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，這也是管理層放棄作業(yè)成本制度的重要原因。

3.成本動(dòng)因的復(fù)雜性。成本動(dòng)因?qū)е铝顺杀镜陌l(fā)生，在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行計(jì)算時(shí)，它也是將資源分配給作業(yè)，將作業(yè)成本分配于成本對(duì)象所采用的分?jǐn)傊笜?biāo)。在作業(yè)成本核算體系中，成本動(dòng)因的合理選擇十分關(guān)鍵。目前我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模不斷拓展，其作業(yè)的種類急劇增多，成本動(dòng)因也越來越復(fù)雜，如何確定成本動(dòng)因數(shù)量及相關(guān)度是有待進(jìn)一步研究的問題。

三、商業(yè)銀行有效實(shí)施作業(yè)成本法的建議

1.創(chuàng)造有利的應(yīng)用環(huán)境。對(duì)此可以從三方面著手：第一，管理層提供支持。作業(yè)成本法的實(shí)施需要銀行所有業(yè)務(wù)部門的全力配合，為此管理層要從整個(gè)銀行的層面進(jìn)行規(guī)劃部署，使各環(huán)節(jié)可以有效地協(xié)作。第二，提高管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。作業(yè)成本法的實(shí)施要求銀行財(cái)務(wù)人員在具備會(huì)計(jì)、管理知識(shí)的基礎(chǔ)上，同時(shí)了解銀行的工作流程，以便于正確理解作業(yè)分析以及成本動(dòng)因分析。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)著力培養(yǎng)一支優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，要著重提高財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員以及管理人員對(duì)作業(yè)成本核算的理解。第三，加快信息系統(tǒng)建設(shè)。銀行要逐步完善能夠支持作業(yè)成本法的信息化系統(tǒng)。

2.以點(diǎn)帶面，逐步推行?？紤]到我國金融業(yè)在作業(yè)成本法應(yīng)用上的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，作業(yè)成本制度的實(shí)施并不要求一步到位。由于全面實(shí)施的難度較大，更好的方法是在局部試行，漸次推進(jìn)。這樣局部推行作業(yè)成本制度，有利于解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，積攢相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

3.著眼于解決作業(yè)成本法核算流程中的問題?？紤]到作業(yè)成本法自身的復(fù)雜性，商業(yè)銀行如何識(shí)別作業(yè)和分析成本動(dòng)因是銀行設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算流程的重點(diǎn)。在確認(rèn)作業(yè)時(shí)，要根據(jù)銀行作業(yè)信息的用途來劃分作業(yè)層次。作業(yè)的劃分要適度，過細(xì)的作業(yè)會(huì)引起實(shí)施成本的上升。銀行對(duì)于作業(yè)要嚴(yán)密界定，杜絕主觀性。而成本動(dòng)因的選擇直接影響了作業(yè)成本核算的精確度，數(shù)量要合理，根據(jù)成本效率原則，銀行應(yīng)選定與間接費(fèi)用更為相關(guān)、對(duì)銀行更為重要的因素作為成本動(dòng)因。

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作者簡介：鄭子琦（1991- ），女，漢族，山西芮城，會(huì)計(jì)碩士，研究方向：內(nèi)部控制