摘 要：在證券市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中，上市公司中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為已經(jīng)成為制約當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)主要桎梏。本文從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為的具體表現(xiàn)出發(fā)，探究其具體的舞弊行為的預(yù)警機(jī)制。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；防范措施

上市公司伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的不斷深入，它是一種較為高級(jí)的市場(chǎng)形態(tài)。在優(yōu)化調(diào)節(jié)市場(chǎng)資源配置等方面發(fā)揮著不可替代的作用。在證券市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中，它自身的不斷成長(zhǎng)與變化也會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生諸多的影響，在其發(fā)展過(guò)程中，出現(xiàn)的證券市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為已經(jīng)成為了影響其健康發(fā)展的重要因素。本文借助文獻(xiàn)綜述的方法，來(lái)解析其具體的表現(xiàn)形式和未來(lái)的預(yù)防策略。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的主要表現(xiàn)形式

在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展過(guò)程中，其自身所產(chǎn)生的市場(chǎng)影響也在不斷地發(fā)生著微妙的變化。在證券市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境下，會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是涉及企業(yè)投資、運(yùn)營(yíng)、戰(zhàn)略決策等內(nèi)容的報(bào)表已經(jīng)逐步由外部報(bào)表發(fā)展為內(nèi)部報(bào)表，這一轉(zhuǎn)變的出發(fā)點(diǎn)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。但是，由于這種操作層面存在著一定的隱秘性。因?yàn)?，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的制作過(guò)程中，很多上市公司為了獲取更多的市場(chǎng)支持，會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假操作的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其利益的獲得。

例如：上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的制作過(guò)程中，會(huì)將自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行一定的夸張。這種夸大的操作給市場(chǎng)的投資者帶來(lái)了很大的傷害和損失。具體來(lái)說(shuō)：上市公司把企業(yè)在當(dāng)期所產(chǎn)生的用度計(jì)入會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中的資產(chǎn)項(xiàng)目，或經(jīng)由長(zhǎng)期掛賬的體例把企業(yè)在當(dāng)期的用度列作資產(chǎn)，終究實(shí)現(xiàn)舉高企業(yè)資產(chǎn)范圍的目標(biāo)。另一種經(jīng)常使用的增添企業(yè)資產(chǎn)的體例，是通過(guò)把一些陳放已久的貨物，或落空發(fā)賣的貨物，此中一些貨物的現(xiàn)實(shí)價(jià)錢在市場(chǎng)中已貶值，可是為了舉高企業(yè)的資產(chǎn)范圍，這些貨物仍然計(jì)入企業(yè)的存貨賬簿上。企業(yè)的固定資產(chǎn)的市值已產(chǎn)生消耗，或企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)也已對(duì)企業(yè)而言沒(méi)有締造商業(yè)利潤(rùn)的潛力，對(duì)這些資產(chǎn)的列表都是一種虛增企業(yè)增產(chǎn)的表現(xiàn)方式。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的主要原因

首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，一個(gè)非常重要的特色是企業(yè)的所有權(quán)的歸屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的歸屬并不一致。換句話說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)，但是企業(yè)的所有者卻不參與企業(yè)的管理等日常工作流程。這種制度在滿足了證券市場(chǎng)公平發(fā)展的同時(shí)，也存在著需要進(jìn)一步完善和修訂的地方。所以，這種經(jīng)營(yíng)與所有權(quán)的分離從客觀上為上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為提供了一定的環(huán)境。

其次，上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制有待進(jìn)一步地完善。國(guó)際上，包括獨(dú)立會(huì)計(jì)師在內(nèi)的第三方機(jī)構(gòu)的入駐已經(jīng)成為當(dāng)前證券市場(chǎng)發(fā)展的新常態(tài)。這種制度在客觀上促進(jìn)了包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的獨(dú)立會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的發(fā)展，也是未來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)化與獨(dú)立化發(fā)展的一個(gè)重要的體現(xiàn)。但是，在當(dāng)前我國(guó)的證券市場(chǎng)上，這種會(huì)計(jì)監(jiān)督體制依然存在著一定的被動(dòng)問(wèn)題。因此，在今后的發(fā)展過(guò)程中，依然需要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的防范措施

如何有效防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為是包括中國(guó)在內(nèi)的整個(gè)世界的會(huì)計(jì)行業(yè)所聚焦的重點(diǎn)問(wèn)題。本文從以下幾個(gè)方面展開討論。

1.確立財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露制度

在證券市場(chǎng)中，上市公司在借助證券市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行資金募集的過(guò)程中，需要給廣大投資者一個(gè)直觀的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，這就要求其將信息披露作為一種常態(tài)的制度來(lái)進(jìn)行設(shè)立和完善。當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)通過(guò)立法的形式逐步確立了會(huì)計(jì)信息披露制度，其中包括會(huì)計(jì)信息的定期披露。關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露制度的強(qiáng)制執(zhí)行，其基本的出發(fā)點(diǎn)是基于會(huì)計(jì)相關(guān)信息在整個(gè)企業(yè)信息數(shù)據(jù)中是最為核心的內(nèi)容。通過(guò)這種對(duì)稱的長(zhǎng)效的信息披露制度，可以有效規(guī)避證券市場(chǎng)中各種數(shù)據(jù)造假行為的出現(xiàn)，為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)與行業(yè)準(zhǔn)入制度。數(shù)據(jù)應(yīng)該是真實(shí)的數(shù)據(jù)，全部的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從職業(yè)的高度來(lái)保持?jǐn)?shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)與精確。以是，為了有效地杜絕從業(yè)人員的造假行動(dòng)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化其職業(yè)操守教誨。具體來(lái)說(shuō)，要把誠(chéng)信教育放在會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)的第一位。從業(yè)人員的本身教誨做起，指導(dǎo)其建立高貴的品德操守，在平常的工作中，處置好小我與企業(yè)的干系，才能在往后的平常工作中實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司在日常的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的一系列的報(bào)表舞弊等行為，都在一定程度上影響著我國(guó)證券市場(chǎng)及上市企業(yè)或公司的和諧發(fā)展。本文分析了上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表方面所表現(xiàn)出來(lái)的主要的舞弊行為，并從機(jī)制和環(huán)境以及利益等方面對(duì)其背后的原因進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上為今后的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的避免和預(yù)防提出了一些思考和建議。希望本文的研究能助力于上市公司報(bào)表舞弊行為研究理論的深入和完善。

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作者簡(jiǎn)介：杜伊（1992- ），女，遼寧省凌源市，本科，會(huì)計(jì)專業(yè)（國(guó)際會(huì)計(jì)方向）