摘 要：在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，金融業(yè)發(fā)展的速度日益加快，金融市場中金融衍生工具的種類具有豐富性，同時其數(shù)量眾多。在會計發(fā)展過程中，金融衍生工具對其影響是直接的，具體的影響內(nèi)容表現(xiàn)在以下幾點：會計要素、會計計量和財務(wù)報表等。為了推動會計的發(fā)展，本文提出了金融衍生工具對促進會計準則發(fā)展及會計處理業(yè)務(wù)發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：金融衍生工具；會計發(fā)展；影響

目前，經(jīng)濟全球化與一體化的進程在不斷加快，在世界經(jīng)濟的影響下，中國金融市場的變化是顯著的，金融衍生工具隨之出現(xiàn)?，F(xiàn)階段，金融衍生工具在諸多方面均有著突出的表現(xiàn)，如：種類、規(guī)模、數(shù)量與影響等，隨著金融衍生工具的迅猛發(fā)展，它得到了廣泛的關(guān)注，主要源于企業(yè)、政府與相關(guān)機構(gòu)等。金融衍生工具的發(fā)展對會計要素、會計計量與財務(wù)報表的沖擊是巨大的，因此，本文研究了金融衍生工具對會計發(fā)展的影響，通過研究，金融衍生工具的作用將得到最大限度的發(fā)揮，進而社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展將更加高效、穩(wěn)定與健康。

一、金融衍生工具的慨況

1.金融衍生工具的含義

近幾年，金融業(yè)有著較快的發(fā)展速度，在此背景下，金融衍生工具隨之出現(xiàn)，它與傳統(tǒng)金融工具相比，二者的區(qū)別是顯著的。后者傳主要是指基礎(chǔ)性的金融工具，如：債券與股票等。而從上世紀90年代開始，出現(xiàn)傳統(tǒng)金融工具之外的金融衍生產(chǎn)品，它便是派生金融產(chǎn)品，此類產(chǎn)品的共性為均源于基礎(chǔ)產(chǎn)品，其最為顯著的特點為杠桿與信用交易，此時金融衍生品與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，二者在價格變動方面具有一致性。所以，在傳統(tǒng)金融工具的價值不斷變化的情況下，金融衍生工具的價值也會隨之出現(xiàn)變化，此時二者的變化具有明顯的靈活性，并且其廣泛性的特點也較為顯著，二者價值變化的依據(jù)主要為買賣雙方的實際要求。

當(dāng)前，在國際金融市場中，金融衍生工具的形式具有多樣性，具體的有金融期貨、遠期合約與期權(quán)互換等。而在我國金融市場中，它的形式也具有多元化，具體的有遠期外匯買賣、股票期權(quán)與可轉(zhuǎn)換公司債等。

2.金融衍生工具和會計的關(guān)系

金融衍生工具是因為金融市場不斷發(fā)展而出現(xiàn)的，但在經(jīng)濟全球化、金融自由化的背景下，金融市場的發(fā)展面臨著諸多的風(fēng)險，而金融衍生工具的出現(xiàn)，推動了金融市場的發(fā)展。金融衍生工具雖然控制了成本、轉(zhuǎn)移了風(fēng)險、增加了利潤，但它仍與會計有著緊密的聯(lián)系。能否作為有效套期工具，是決定金融衍生工具形成的資產(chǎn)是否被劃歸為交易性金融資產(chǎn)的標準。金融衍生工具和傳統(tǒng)財務(wù)會計二者進行比較，前者存在諸多的不足，主要體現(xiàn)在信息確定、會計計量與信息披露等方面，這給傳統(tǒng)會計形成的理論與實務(wù)帶來較為明顯的影響，沖擊著傳統(tǒng)的財務(wù)會計各個方面。

二、金融衍生工具對會計發(fā)展的影響

1.對會計要素的影響

（1）對會計要素定義的影響

根據(jù)傳統(tǒng)會計的相關(guān)理論可知，會計要素中資產(chǎn)與負債二者的定義，主要依據(jù)為過去發(fā)生的事項與未來經(jīng)濟效益的增減。金融衍生工具雖然符合會計要素定義的標準，但在實質(zhì)上卻未能履行，此時的合約控制者為投資人員，其依據(jù)并非過去發(fā)生的事項與合約的履行情況，其內(nèi)涵重點強調(diào)的為未來的經(jīng)濟利益與未來契約的履行情況。

（2）對會計要素確認的影響

傳統(tǒng)會計理論中，對于會計要素中資產(chǎn)與負債二者的確認，主要依據(jù)為過去的交易事項，此時的事項要為發(fā)生過的，在交易過程中，對二者展開確認，此時的確認具有一次性。關(guān)于金融衍生工具的確認標準，其標準為合約的履行時間，而非交易發(fā)生的時間，同時，它的確認還包括初始與終止確認等，此時，傳統(tǒng)會計同金融衍生工具二者之間的差異是顯著的。因此，金融衍生工具的會計要素確認具有廣泛性，并且豐富了會計確認原則。

根據(jù)相關(guān)的文獻可知，在傳統(tǒng)的財務(wù)會計確認過程中，其標準的基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于未來發(fā)生的交易事項不進行確認，因此，它排除了金融衍生工具的相關(guān)項目確認。在此情況下，會計要素的確認制約著企業(yè)的有效管理。但在金融衍生工具方面，對其會計要素確認提出了具體的要求，使確定發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，使其具有了實質(zhì)化的特點。因此，其確認的原則更加豐富，同時促進了報酬和奉獻的發(fā)生。

2.對會計計量的影響

（1）對會計計量理論的影響

目前，會計計量的基礎(chǔ)是歷史成本，但是金融衍生工具的發(fā)生要經(jīng)歷一個過程，此時，市場在不斷變化。而傳統(tǒng)會計只能夠體現(xiàn)簽約時的價格，并不能及時地體現(xiàn)市場價格的波動，同時對于市場風(fēng)險也不能有效地反映。

隨著市場經(jīng)濟與會計理論的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計計量理論不能滿足實際發(fā)展的需求，其局限性日益顯現(xiàn)，同時歷史成本與公允價值二者的互補性較弱。對于金融衍生工具而言，它作為金融產(chǎn)品具有較強的投機性，隨著市場的變化，其價值在不斷變化，具有一定的波動性。在此情況下，為了全面、真實的體現(xiàn)會計主體的經(jīng)營成果，要發(fā)揮公允價值的作用，使其作為計量屬性。公允價值的基礎(chǔ)為保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性與健康性，因此，金融衍生工具要位于開放的市場，進而才能夠?qū)ζ鋬r值進行準確地呈現(xiàn)。

（2）對會計計量屬性的影響

對于計量屬性方面，它的計量原則為歷史成本，該原則側(cè)重的是單純的歷史成本計量屬性，而金融衍生工具的計量屬性具有豐富性。在會計計量中，歷史成本扮演著重要的角色，主要是由于它具備易得的數(shù)據(jù)與較強的客觀性，但金融衍生工具打破了財務(wù)會計的歷史成本原則，在價值波動性的作用下，使金融衍生工具的發(fā)展具有了較為明顯的不確定性，特別是在技術(shù)發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境兩方面。在此情況下，會計報表的運用者十分注重其中的現(xiàn)時價值，而對于簽訂時的價值漠不關(guān)心，進而公允價值計量的重要性日益凸顯，它對金融衍生工具的會計計量影響逐漸深入。

在我國，金融衍生工具的會計計量主要包括初始、終止與再確認的計量。隨著會計計量屬性的擴展，其計量方法結(jié)合了公允價值和歷史成本。

（3）對會計計量方法的影響

傳統(tǒng)的會計計量方法為歷史成本的輔助法，但金融衍生工具計量中，公允價值計量的作用是顯著的，因此，計量方法實現(xiàn)了歷史成本與公允價值計量二者結(jié)合的計量方法。

公允價值主要是指雙方在明確實際情況的基礎(chǔ)上，在自愿的情況下，并堅持公平交易的原則，從而實現(xiàn)了資產(chǎn)的交換或者債務(wù)的結(jié)算。公允價值并不屬于會計計量的具體方法，將計量屬性進行了復(fù)合，其表現(xiàn)主要有現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與可變現(xiàn)凈值等。公允價值的表現(xiàn)形式是豐富的、多樣性，但在市場中，公允價值的依據(jù)為市場報價。為了實現(xiàn)對報價的獲取，要對會計環(huán)境和交易事項特征等進行充分的考慮，在合理的估價技術(shù)支持下，對被評估對象的可變現(xiàn)凈值或者未來現(xiàn)金流量值進行有效的估計。公允價值的獲取具有較強的難度，但它滿足了金融衍生工具的實際需求，適應(yīng)了其獨特性，因此，金融衍生工具計量方法為公允價值計量。

（4）對會計計量模式的影響

傳統(tǒng)的會計計量模式的確認原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制，其計量原則為歷史成本，財務(wù)報告的主體為財務(wù)報表。但金融衍生工具作為合約，在其快速發(fā)展過程中，影響著傳統(tǒng)會計計量模式。如果交易事項并未開展，則沒有歷史成本。

（5）對會計計量標準的影響

根據(jù)會計實務(wù)可知，會計計量的標準具有多樣化，其實質(zhì)為計量單位，通常情況下，計量單位具有多重性。會計計量的標準確定是由會計計量目的與會計計量對象所決定的，因此，會計計量標準的選擇具有一定的難度。在金融衍生工具的影響下，其計量標準的表現(xiàn)形式具有了多樣性，為了保證企業(yè)經(jīng)營的高效與有序開展，要選擇合理的計量標準。

3.對會計財務(wù)報表的影響

（1）對財務(wù)報表構(gòu)成元素的影響

在企業(yè)會計核算過程中，財務(wù)報表是其最為重要的依據(jù)，它直接體現(xiàn)著企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其構(gòu)成元素主要為財務(wù)會計對象的具體化。但金融衍生工具的產(chǎn)生影響著會計要素的確認，在其改變的基礎(chǔ)上，財務(wù)報表的改變也隨之出現(xiàn)，其構(gòu)成元素也將出現(xiàn)相應(yīng)的變化。

（2）對財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和編制方法的影響

金融衍生工具對于傳統(tǒng)會計財務(wù)報表有一定的影響，對其結(jié)構(gòu)與編制方法的影響為：一方面，根據(jù)現(xiàn)有的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，未能充分體現(xiàn)金融衍生工具，因此，現(xiàn)有的會計報表未能滿足報表使用者的需求?，F(xiàn)階段，金融衍生工具交易主要以表外業(yè)務(wù)的形式存在，它并未列入報表，在此情況下，使用者對于金融衍生工具的風(fēng)險不了解。會計報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有較大的難度，但為了全面呈現(xiàn)金融衍生工具的風(fēng)險，仍需不斷改進。另一方面，隨著會計報表的改變，需要使用新的確認與計算方法，此時有些金融衍生工具并未體現(xiàn)在表內(nèi)，主要是由于金融衍工具基本均為未履行的合約，此合約與市場的行情有著緊密的聯(lián)系，此時最為關(guān)鍵的便是市場信息，但外部人員并不了解實際的情況。通過企業(yè)財務(wù)報表，運用人員將獲得相應(yīng)的信息，并明確其投資風(fēng)險，當(dāng)金融衍生工具交易出現(xiàn)問題時，參與企業(yè)將受到嚴重的經(jīng)濟影響，此時，投資者的自身利益也將受損。此情況表明全部經(jīng)濟信息對報表使用者有著重要的影響。

（3）對財務(wù)報表披露會計信息的影響

因為金融衍生工具未能夠滿足傳統(tǒng)會計確認與計量的要求，所以，它制約著會計信息的披露，使其披露缺少全面性與充分性，其反映形式為附注?，F(xiàn)階段，財務(wù)報告以財務(wù)報表為主體，它所反映的內(nèi)容以過去的、確定的交易事項為主，此內(nèi)容由會計確認與會計計量特征的來決定。金融衍生工具影響著會計確認與會計計量，因此，它對現(xiàn)行的財務(wù)報表也將由一定的影響。根據(jù)現(xiàn)有的財務(wù)報告理論，金融衍生工具不能在財務(wù)報表中全面體現(xiàn)，而金融衍生工具具有較高的風(fēng)險性，對企業(yè)的影響具有根本性與長期性。因此，在財務(wù)報表中要恰當(dāng)?shù)?、適合地體現(xiàn)金融衍生工具。

三、金融衍生工具對促進會計發(fā)展的建議

對于我國來說，金融衍生工具的發(fā)展時間較短，其種類主要有期貨、債券與認股權(quán)證等，其發(fā)展對會計有著一定的影響，為了促進會計準則與相關(guān)處理業(yè)務(wù)的發(fā)展，本文提出了幾點建議，具體內(nèi)容如下：

1.對會計準則發(fā)展的建議

（1）可超前制定并及時修改相關(guān)會計準則

為了保證會計的發(fā)展，要對會計準則進行不斷的完善，對于制定與修改要具備前瞻性與及時性，使其適應(yīng)金融衍生工具發(fā)展的實際需求，并且為其發(fā)展提供可靠的保障。

（2）會計準則的制定要立足于我國國情，符合國際會計準則的思想

在準則設(shè)計過程中，要結(jié)合我國金融市場發(fā)展的實際情況，同時也要符合國際會計準則的思想。目前，我國市場體制未能滿足金融衍生工具發(fā)展的需求，同時金融體制改革、市場機制與貨幣市場等均存在不足。因此，會計準則的制定要完善市場機制，為其提供良好的環(huán)境。

（3）建立更加完善和嚴謹?shù)臅嫹ㄒ?guī)

金融衍生工具的發(fā)展具有一定的風(fēng)險，為了保證其穩(wěn)定、健康與有序的發(fā)展，要完善會計法律法規(guī)，為其發(fā)展提供可靠的制度保障。金融衍生市場最為顯著的特點便是高風(fēng)險與高效益，通過會計法規(guī)才能夠?qū)ζ溥M行嚴格的規(guī)范與全面的監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上，金融衍生市場的發(fā)展將獲得法律支持。在市場發(fā)展初期，不完善之處不可避免，對其中的交易行為要借助法律法規(guī)進行規(guī)范，從而保證了市場的良性運作與健康發(fā)展。

2.對會計處理業(yè)務(wù)發(fā)展的建議

（1）確認會計要素

它的確認主要依據(jù)為國際會計金融準則，該準則中有兩條明確的規(guī)定，分別為定義了金融工具，對金融資源及其權(quán)益工具的轉(zhuǎn)移進行了強調(diào)，通過規(guī)定使金融衍生工具在會計報表中的會計要素得到了確認。

在世界范圍內(nèi)，為了實現(xiàn)對金融衍生工具會計要素的確認，各個國家均給予了高度的重視，并采取了相應(yīng)的措施，在美國，對資產(chǎn)和負債進行了定義，二者表示這未來經(jīng)濟利益或者損失。金融衍生工具的公允價值具有波動，因此，對其計量需要變動。此時公允價值的變動所產(chǎn)生的損益才能夠體現(xiàn)企業(yè)的真實的財務(wù)狀況。

（2）完善會計計量

通常情況下，金融衍生工具為未履行的合約，在簽訂與履行期間，此過程的市場始終在變化，在此環(huán)境下，合約所具有了價值在不斷變化，為了公允地體現(xiàn)合約的價值，要考慮金融衍生工具的特點。金融衍生工具經(jīng)過一系列設(shè)計成為了交換形式，在金融市場中，它的交易是十分靈活的，因此，金融衍生工具的市場價格可以充當(dāng)公允價值。在金融市場上，部分金融衍生工具并未進行交易，此時可以選用相近的金融衍生工具進行參考，同時也可以選用市場價格進行參考，在此基礎(chǔ)上，公允價值便可以確定。

（3）補充相關(guān)會計報表

現(xiàn)有的會計報表要進行適當(dāng)?shù)母倪M，根據(jù)金融衍生工具的實際需求，完善會計報表的類別，使其能夠全面的體現(xiàn)資產(chǎn)與負債。與此同時，會計報表的補充，能夠保證金融衍生工具信息披露的準確性與系統(tǒng)性。具體的補充內(nèi)容為：

首先，補充金融衍生工具的目的，判斷其投機與否，及其風(fēng)險的大小，企業(yè)對其要進行詳盡的信息披露；

其次，補充附表，其中要包括金融衍生工具中的各種風(fēng)險，如：現(xiàn)金流量風(fēng)險、價格風(fēng)險與企業(yè)控制風(fēng)險；

最后，補充其他重要信息。

金融衍生工具作為有效的工具，它有助于企業(yè)對外匯的管理，但其自身存在諸多的風(fēng)險，因此，企業(yè)要對其運用時，要保持謹慎的態(tài)度。通過會計報表的補充，其會計信息將得到合理的披露，在此基礎(chǔ)上，會計報表將不斷完善，金融衍生工具市場的發(fā)展將更加健康與穩(wěn)定。

綜上所述，隨著國際金融市場的快速發(fā)展，金融業(yè)務(wù)在不斷創(chuàng)新，在新時期，金融衍生工具是金融創(chuàng)新發(fā)展的標志，它改變了傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)、規(guī)避了金融風(fēng)險、靈活了金融管理，其產(chǎn)品具有多樣化與流動性等特點。金融衍生工具對會計發(fā)展有著直接的影響，對其影響體現(xiàn)在諸多的方面，相信通過全面分析與研究，將推動我國金融市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展。

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作者簡介：董興羽（1995- ），女，遼寧省朝陽市人，大學(xué)本科學(xué)歷，財務(wù)管理（法務(wù)會計方向）專業(yè)